Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

«Быть или не быть» военному сбору, НДФЛ и ЕСВ: не Базой единой...

Клыженко Яна, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2014/№ 82
Печать
Видимо, более-менее спокойный «старт» кампании по взиманию военного сбора* (далее — ВС) смутил или даже огорчил налоговиков. А потому они решили добавить своего «изюма» в виде официальных разъяснений**. Мы, конечно же, рады просветительской работе. Но беда в том, что последними консультациями налоговики существенно путают карты. Давайте вместе схватим их за руку!

* Полезную информацию о ВС ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 17; № 66, с. 17; № 70, с. 42; № 76, с. 61.

** См. пополнение в разделе 132.02 Базы знаний (БЗ), расположенной на официальном сайте ГФСУ по ссылке http://zir.minrd.gov.ua/.

К сожалению, виноват в этом «разъяснительном беспределе» в первую очередь сам законодатель! Ведь это он дал такое размытое определение объекта обложения ВС в п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Приведем его.

Объектом обложения сбором являются доходы в форме
[1] заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и
[2] по гражданско-правовым договорам;
[3] выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры

В начале жизни ВС налоговики разъясняли, что в первую «порцию» (см. выше п. 1) облагаемых этим сбором выплат должны попадать все выплаты, которые входят в фонд оплаты труда. Однако, анализируя последние разъяснения в категории 132.02 БЗ, мы видим, что их «лодка поменяла курс». Предыдущие разъяснения, не соответствующие новым веяниям, утратили силу «…в связи с дополнением редакции ответа».

img 1Сегодня, по мнению фискалов, ВС должны облагаться все выплаты, которые начисляются в связи с трудовыми отношениями (см. письмо ГФСУ от 15.09.2014 г. № 4551/7/99-99-17-02-01-17). Их круг значительно шире круга выплат, попадающих в фонд оплаты труда. Именно поэтому, например, «зафондовое» выходное пособие при увольнении у них стало облагаться ВС. Ведь его выплата определена Кодексом законов о труде Украины от 10.12.71 г. (далее — КЗоТ) и, соответственно, связана с трудовыми отношениями.

Причем, что интересно, в одних разъяснениях в БЗ выплаты, которые производятся в рамках трудовых отношений, налоговики не считают объектом обложения ВС «…учитывая определение понятия заработной платы и ее структуру…». В других же, «забивая» на «понятия и структуру», настаивают на обложении сбором, подтягивая такие выплаты под трудовые. Вывод печален — логика не найдена…

В отношение второй «порции» (см. выше п. 2) налоговики вроде как определились и отнесли туда гражданско-правовые договоры о выполнении работ (предоставлении услуг) (см. письмо ГФСУ от 15.09.2014 г. № 4551/7/99-99-17-02-01-17). Однако и тут не все гладко: пугает словосочетание «в частности», которое потом может дать налоговикам основания утверждать, что в объект попадают вознаграждения и по другим договорам, чего бы очень не хотелось.

Но не будем опускать руки. Тем более, что налоговики уже направили на согласование в Минфин «военносборную» Обобщающую налоговую консультацию (далее — ОНК). Это событие они анонсировали в письме от  18.09.2014 г. № 3640/6/99-99-17-03-03-15. Надеемся, что она нас порадует и действительно многое прояснит, а не запутает еще больше.

А пока, учитывая «разброд и шатание» в вопросе отнесения выплат к объекту обложения ВС, давайте разберемся со свежими консультациями из Базы знаний: где правда, а где все-таки домыслы и что с ними делать. Заодно предлагаем рассмотреть и «собратьев» военного сбора: НДФЛ и ЕСВ. Итак, приступим…

Табл. Шпаргалка: ВС, НДФЛ и ЕСВ в одном флаконе «made in» ГФСУ

Вид выплат

ВС

НДФЛ

ЕСВ

1

2

3

4

Пособие по временной потере трудоспособности (больничные)

+

+

+

Сумма социальной помощи по беременности и родам (декретные)

_

_

+

Оплата дополнительных отпусков лицам, отнесенным к категории 1-2, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы

+

+

+

Денежная помощь, предоставленная пенсионерам от бывших работодателей в соответствии с коллективным договором

_

+

_

Надбавка работникам, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, предусмотренных коллективным договором

+

+

_

Сверхнормативные суточные

+

+

_

Сумма ежемесячных выплат в пользу работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, выплачиваемые на основании коллективного договора

+/-*

+

_

* Заметьте: данная выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. Однако для налоговиков это уже не аргумент. Поэтому здесь может спасти только «нужный» раздел коллективного договора. Налоговики считают, что такая выплата будет объектом обложения ВС, если она относится к структуре заработной платы. На наш взгляд, им будет за что «зацепиться» только в случае, если выплата работнице, ухаживающей за ребенком до 3 лет, будет включена в раздел колдоговора «Оплата труда». А вот если прописать ее в разделе «Социальное обслуживание работников», то шансов отбиться будет больше. Вместе с тем, если на вашем предприятии такие выплаты производятся, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.

Средний заработок работников, призванных на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период (не путать с работниками, призванными на военные сборы)

+*

+*

+*

* Напомним, что мы с такой позицией категорически не согласны (подробности ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 78, с. 4; № 74, с. 46, а также № 66, с. 13). Но пока ничего не остается, как «плясать» под фискальную дудку.

Выплаты предпринимателям по гражданско-правовым договорам

_*

_*

_*

* При условии, что предприниматель предоставил копию выписки или извлечения из ЕГР. Кстати, ВС «за себя» предприниматели также не платят.

Выплаты лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (например, адвокатам, нотариусам и т. д.)

_*

_**

_**

* Консультация в БЗ дает «добро» на неудержание ВС с дохода предпринимателя. Однако это не означает, что профессиональный доход других самозанятых лиц необходимо облагать ВС. Подтверждение — консультация специалиста ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 46.
** При условии, что предоставлены копии справки о взятии на учет по ф. № 4-ОПП (пп. 65.7, 178.5 НКУ) и уведомления о взятии на учет плательщика единого взноса.

Помощь на погребение, которая выплачивается за счет средств работодателя и/или социальных фондов

_

-/+*

_

* Не облагаете НДФЛ пособие на погребение, выплачиваемое за счет средств ФСС по ВПТ, и средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2014 году 3420 грн. (абз. «а» и «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма помощи от работодателя превышает указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ.

Разовая материальная помощь, которая предоставляется работодателем работнику в связи с семейными обстоятельствами

_

-/+*

_

* Не облагаете НДФЛ, если такая помощь предоставлена юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, а ее сумма совокупно за 2014 год не превысила 1710 грн.
(п.п. 170.7.3 НКУ). Сумму превышения включаете в налогооблагаемый доход.

Сумма средств, которая перечисляется работодателем на счет учреждения здравоохранения для лечения работника и приобретения лекарств

_

-/+*

_

* Не облагаете НДФЛ целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Озвучим их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные, — см. п.п. 14.1.263 НКУ). При невыполнении требований п.п. 170.7.4 НКУ сумма помощи подлежит обложению НДФЛ.

Сумма страховых взносов, уплаченных работодателем за добровольное медицинское страхование наемных работников

+

+

_

Выходное пособие

+

+

_

Сумма арендной платы, которая выплачивается по договору аренды недвижимого имущества физическому лицу

_

+

_

Компенсация стоимости топлива и ремонта автомобиля, выплачиваемая работнику за использование во время исполнения служебных обязанностей собственного автомобиля, который не находится в аренде субъекта хозяйствования

+

+

_

 

В общем, пока так. Если с выходом упомянутой выше ОНК позиция контролеров в очередной раз изменится, мы непременно уведомим вас об этом, уважаемые читатели.

Кстати, как стало известно, информацию по военному сбору предлагается включить в состав Налогового расчета по форме № 1ДФ. Проект обновленной формы размещен на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua) и уже направлен в Минфин на согласование. Форма изменится незначительно, в частности добавят отдельный раздел ІІ «Оподаткування процентів та військовий збір». Военный сбор в новой 1ДФ будем отражать общей суммой.

А как быть тем, кто вот-вот собирается отчитаться или уже отчитался за 3-й квартал 2014 года по действующей форме? Налоговики консультируют так: до вступления в силу новой формы отчитываться нужно по старой (без упоминания о суммах ВС). Однако, после того как форму официально обновят, придется подать «уточненку».

Полагаем, если предельный срок подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ еще не пройдет (за 3-й квартал рубежной будет дата 10.11.2014 г.), то можно подать 1ДФ с отметкой «нова звітна». Если же с утверждением отчетности затянут, то даже при подаче уточняющего расчета драконовские штрафы контролеры обещают не применять*. Мы очень надеемся на их порядочность.

* За что купили, за то и продаем. Источник информации - http://press.liga.net/conf/sergey_naumov_30092014.

А вам, дорогие друзья, остается либо идти в фарватере приведенных разъяснений налоговиков, либо прокладывать свой путь. Он, кстати, предстоит еще долгий — похоже, что рамками текущего года, как планировалось ранее, взимание ВС не ограничится…

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц