* Полезную информацию о ВС ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 17; № 66, с. 17; № 70, с. 42; № 76, с. 61.
** См. пополнение в разделе 132.02 Базы знаний (БЗ), расположенной на официальном сайте ГФСУ по ссылке http://zir.minrd.gov.ua/.
К сожалению, виноват в этом «разъяснительном беспределе» в первую очередь сам законодатель! Ведь это он дал такое размытое определение объекта обложения ВС в п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Приведем его.
Объектом обложения сбором являются доходы в форме
[1] заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и
[2] по гражданско-правовым договорам;
[3] выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры
В начале жизни ВС налоговики разъясняли, что в первую «порцию» (см. выше п. 1) облагаемых этим сбором выплат должны попадать все выплаты, которые входят в фонд оплаты труда. Однако, анализируя последние разъяснения в категории 132.02 БЗ, мы видим, что их «лодка поменяла курс». Предыдущие разъяснения, не соответствующие новым веяниям, утратили силу «…в связи с дополнением редакции ответа».
Сегодня, по мнению фискалов, ВС должны облагаться все выплаты, которые начисляются в связи с трудовыми отношениями (см. письмо ГФСУ от 15.09.2014 г. № 4551/7/99-99-17-02-01-17). Их круг значительно шире круга выплат, попадающих в фонд оплаты труда. Именно поэтому, например, «зафондовое» выходное пособие при увольнении у них стало облагаться ВС. Ведь его выплата определена Кодексом законов о труде Украины от 10.12.71 г. (далее — КЗоТ) и, соответственно, связана с трудовыми отношениями.
Причем, что интересно, в одних разъяснениях в БЗ выплаты, которые производятся в рамках трудовых отношений, налоговики не считают объектом обложения ВС «…учитывая определение понятия заработной платы и ее структуру…». В других же, «забивая» на «понятия и структуру», настаивают на обложении сбором, подтягивая такие выплаты под трудовые. Вывод печален — логика не найдена…
В отношение второй «порции» (см. выше п. 2) налоговики вроде как определились и отнесли туда гражданско-правовые договоры о выполнении работ (предоставлении услуг) (см. письмо ГФСУ от 15.09.2014 г. № 4551/7/99-99-17-02-01-17). Однако и тут не все гладко: пугает словосочетание «в частности», которое потом может дать налоговикам основания утверждать, что в объект попадают вознаграждения и по другим договорам, чего бы очень не хотелось.
Но не будем опускать руки. Тем более, что налоговики уже направили на согласование в Минфин «военносборную» Обобщающую налоговую консультацию (далее — ОНК). Это событие они анонсировали в письме от 18.09.2014 г. № 3640/6/99-99-17-03-03-15. Надеемся, что она нас порадует и действительно многое прояснит, а не запутает еще больше.
А пока, учитывая «разброд и шатание» в вопросе отнесения выплат к объекту обложения ВС, давайте разберемся со свежими консультациями из Базы знаний: где правда, а где все-таки домыслы и что с ними делать. Заодно предлагаем рассмотреть и «собратьев» военного сбора: НДФЛ и ЕСВ. Итак, приступим…
Табл. Шпаргалка: ВС, НДФЛ и ЕСВ в одном флаконе «made in» ГФСУ
Вид выплат | ВС | НДФЛ | ЕСВ |
1 | 2 | 3 | 4 |
Пособие по временной потере трудоспособности (больничные) | + | + | + |
Сумма социальной помощи по беременности и родам (декретные) | _ | _ | + |
Оплата дополнительных отпусков лицам, отнесенным к категории 1-2, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы | + | + | + |
Денежная помощь, предоставленная пенсионерам от бывших работодателей в соответствии с коллективным договором | _ | + | _ |
Надбавка работникам, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, предусмотренных коллективным договором | + | + | _ |
Сверхнормативные суточные | + | + | _ |
Сумма ежемесячных выплат в пользу работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, выплачиваемые на основании коллективного договора | +/-* | + | _ |
* Заметьте: данная выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. Однако для налоговиков это уже не аргумент. Поэтому здесь может спасти только «нужный» раздел коллективного договора. Налоговики считают, что такая выплата будет объектом обложения ВС, если она относится к структуре заработной платы. На наш взгляд, им будет за что «зацепиться» только в случае, если выплата работнице, ухаживающей за ребенком до 3 лет, будет включена в раздел колдоговора «Оплата труда». А вот если прописать ее в разделе «Социальное обслуживание работников», то шансов отбиться будет больше. Вместе с тем, если на вашем предприятии такие выплаты производятся, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу. | |||
Средний заработок работников, призванных на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период (не путать с работниками, призванными на военные сборы) | +* | +* | +* |
* Напомним, что мы с такой позицией категорически не согласны (подробности ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 78, с. 4; № 74, с. 46, а также № 66, с. 13). Но пока ничего не остается, как «плясать» под фискальную дудку. | |||
Выплаты предпринимателям по гражданско-правовым договорам | _* | _* | _* |
* При условии, что предприниматель предоставил копию выписки или извлечения из ЕГР. Кстати, ВС «за себя» предприниматели также не платят. | |||
Выплаты лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (например, адвокатам, нотариусам и т. д.) | _* | _** | _** |
* Консультация в БЗ дает «добро» на неудержание ВС с дохода предпринимателя. Однако это не означает, что профессиональный доход других самозанятых лиц необходимо облагать ВС. Подтверждение — консультация специалиста ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 46. | |||
Помощь на погребение, которая выплачивается за счет средств работодателя и/или социальных фондов | _ | -/+* | _ |
* Не облагаете НДФЛ пособие на погребение, выплачиваемое за счет средств ФСС по ВПТ, и средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2014 году 3420 грн. (абз. «а» и «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма помощи от работодателя превышает указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ. | |||
Разовая материальная помощь, которая предоставляется работодателем работнику в связи с семейными обстоятельствами | _ | -/+* | _ |
* Не облагаете НДФЛ, если такая помощь предоставлена юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, а ее сумма совокупно за 2014 год не превысила 1710 грн. | |||
Сумма средств, которая перечисляется работодателем на счет учреждения здравоохранения для лечения работника и приобретения лекарств | _ | -/+* | _ |
* Не облагаете НДФЛ целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Озвучим их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные, — см. п.п. 14.1.263 НКУ). При невыполнении требований п.п. 170.7.4 НКУ сумма помощи подлежит обложению НДФЛ. | |||
Сумма страховых взносов, уплаченных работодателем за добровольное медицинское страхование наемных работников | + | + | _ |
Выходное пособие | + | + | _ |
Сумма арендной платы, которая выплачивается по договору аренды недвижимого имущества физическому лицу | _ | + | _ |
Компенсация стоимости топлива и ремонта автомобиля, выплачиваемая работнику за использование во время исполнения служебных обязанностей собственного автомобиля, который не находится в аренде субъекта хозяйствования | + | + | _ |
В общем, пока так. Если с выходом упомянутой выше ОНК позиция контролеров в очередной раз изменится, мы непременно уведомим вас об этом, уважаемые читатели.
Кстати, как стало известно, информацию по военному сбору предлагается включить в состав Налогового расчета по форме № 1ДФ. Проект обновленной формы размещен на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua) и уже направлен в Минфин на согласование. Форма изменится незначительно, в частности добавят отдельный раздел ІІ «Оподаткування процентів та військовий збір». Военный сбор в новой 1ДФ будем отражать общей суммой.
А как быть тем, кто вот-вот собирается отчитаться или уже отчитался за 3-й квартал 2014 года по действующей форме? Налоговики консультируют так: до вступления в силу новой формы отчитываться нужно по старой (без упоминания о суммах ВС). Однако, после того как форму официально обновят, придется подать «уточненку».
Полагаем, если предельный срок подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ еще не пройдет (за 3-й квартал рубежной будет дата 10.11.2014 г.), то можно подать 1ДФ с отметкой «нова звітна». Если же с утверждением отчетности затянут, то даже при подаче уточняющего расчета драконовские штрафы контролеры обещают не применять*. Мы очень надеемся на их порядочность.
* За что купили, за то и продаем. ☺ Источник информации - http://press.liga.net/conf/sergey_naumov_30092014.
А вам, дорогие друзья, остается либо идти в фарватере приведенных разъяснений налоговиков, либо прокладывать свой путь. Он, кстати, предстоит еще долгий — похоже, что рамками текущего года, как планировалось ранее, взимание ВС не ограничится…