Заполняем приложения к декларации по налогу на прибыль

В строке 03 приводят суммарное значение всех видов доходов, указанных в строках 03.1 — 03.30 данного приложения. Основание — п. 135.5 НКУ.
Корреспонденция с бухучетом. Для заполнения этой строки можно использовать обороты по кредиту счетов 71, 73, 74, но с оглядкой на налоговые особенности

Сюда записывают доходы в виде дивидендов, полученных резидентами от нерезидентов (исключение — дивиденды от подконтрольных неоффшорных юридических лиц) (см. п.п. 135.5.1 НКУ). Доходы возникают по итогам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов (п.п. 153.3.6 НКУ). Подробнее об этом читайте в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25, с. 22.
В бухгалтерском учете дивиденды признают доходом в периоде принятия решения об их выплате
(см. п. 20 П(С)БУ 15). Такой доход отражают на субсчете 731

К доходам в виде процентов относят (пп. 14.1.206, 135.5.1 НКУ):
1) проценты по товарному кредиту;
2) платежи за использование средств, размещенных как депозит;
3) платежи за реализацию товаров в рассрочку;
4) платежи по облигациям и прочим долговым ценным бумагам (в том числе проценты по векселю).
В строку 03.2 попадают также проценты, полученные от банка в качестве платы за пользование средствами на текущем счете (подкатегория 502.30.02 БЗ).
Сюда же можно включить и проценты по финлизингу (без учета компенсации стоимости имущества). В то же время не будет ошибкой поместить их в стр. 03.7 приложения IД «Доходи від операцій оренди/лізингу».
Важно! Условные проценты, начисленные на сумму возвратной финансовой помощи, являются безвозвратной финансовой помощью (п.п. 14.1.257 НКУ). Для них предназначена строка 03.10.1
(а не строка 03.2) приложения ІД.
Дата получения доходов:
 — от проведения кредитно-депозитных операций приходится на дату признания процентов, определенную по правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НКУ);
 — по ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога с целью их продажи либо удержания до даты погашения, приходится на налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата процентов в соответствии с условиями выпуска таких ценных бумаг (п. 137.18 НКУ).
В бухгалтерском учете проценты признают доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (с учетом экономического содержания соответствующего соглашения, п. 20 П(С)БУ 15). Такой доход отражают на субсчете 732

Эта строка служит для дополнительного раскрытия процентных доходов, полученных от связанных лиц. Критерии определения связанных лиц можно найти в п.п. 14.1.159 НКУ

Сюда попадают доходы в виде роялти (определение см. в п.п. 14.1.225 НКУ).
Доходы в виде роялти следует отражать по дате их начисления, установленной в договоре (п. 137.11 НКУ). Подробнее об этом можно прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 52, c. 23.
В бухгалтерском учете роялти признают доходом по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соглашения (п. 20 П(С)БУ 15). Такие доходы отражают на субсчете 719

Несмотря на слово «владение», употребленное в названии этой строки, в ней отражают доходы от размещения долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости (п.п. 153.4.3 НКУ). Доход определяют как разницу между стоимостью обратного выкупа (погашения) ценных бумаг и стоимостью их размещения (письмо ГНАУ от 05.11.2012 г. № 4793/0/61-12/15-1415). Прибыль от их размещения увеличивает доходы в налоговом периоде, в течение которого состоялось погашение/выкуп ценных бумаг (п.п. 153.4.3 НКУ).
А вот процентам по облигациям и другим долговым ценным бумагам тут не место — для них предназначена строка 03.2 приложения IД

Здесь речь идет о доходе от переуступки новому кредитору права требования по денежному долгу за товары (работы, услуги), обязательств по финансовым кредитам и по иным гражданско-правовым договорам. В такой доход включается сумма средств или стоимость других активов, полученная первым кредитором от операции по переуступке права требования, а также погашаемая сумма его задолженности (при условии, что она была включена в расходы согласно НКУ, п. 153.5 НКУ).
Доходы по таким операциям отражают в момент переуступки. Подробнее об этом читайте в журнале  «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 39

Эта строка предназначена для отражения вторым (и каждым последующим) кредитором прибыли, которая определяется как разница между доходом от переуступки права требования (или выполнения должником своего обязательства) и расходами на приобретение права требования (п. 153.5 НКУ).
В бухучете такой доход фактор (финансовое учреждение) фиксирует по кредиту субсчетов 719, 703

Сюда попадают доходы от (п.п. 135.5.2, п. 153.7 НКУ):
1) оперативной аренды (субаренды), которая является неосновным видом деятельности предприятия. Связанные с этим расходы отражают в строке 06.4 декларации (строка 06.4.21 приложения IВ, консультация из подкатегории 502.30.02 БЗ, хотя,на наш взгляд, тут уместнее строка 06.4.43). А вот доходы от оперативной аренды как основного вида деятельности плательщика помещают в строку 02.
Соответственно, расходы на содержание такого имущества отражают в строке 05.1 «прибыльной» декларации (письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.2011 г. № 8206/10/31-606, консультация из подкатегории 502.18.02 БЗ).
В строку 03.7, по мнению фискалов, должны попасть и суммы компенсации стоимости коммунальных услуг (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение) и расходов на содержание помещений (консультация из подкатегории 502.18.02 БЗ). По нашему мнению, для такой компенсации больше подойдет строка 03.30 приложения ІД.

Доходы в виде арендной платы (без учета лизингового платежа, направленного на компенсацию части стоимости объекта финлизинга) отражают по дате их начисления согласно договору (п. 137.11 НКУ);

2) передачи имущества в финансовый лизинг. При передаче имущества в финлизинг (в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга) доход отражают в момент такой передачи.

Основание — п. 153.7 НКУ. Что касаетсядохода от процентов, то его логичнее поместить в специальную строку 03.2 приложения ІД.
В бухучете доход отражают так:
 — по оперативной аренде — на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод от использования объекта (п. 17 П(С)БУ 14) с отнесением в Кт 703, 713;
 — по финансовой аренде — при передаче объекта основных средств лизингодателя (по Кт 712 с одновременным списанием себестоимости объекта в Дт 943). Такой порядок предусмотрен пп. 10, 17 П(С)БУ 14

Здесь отражают доходы в виде сумм штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора, госорганов или суда (п.п. 135.5.3 НКУ). Подобные доходы могут возникнуть на почве гражданско-правовых (например, при нарушении условий договора или просрочке оплаты) или административных отношений (например, при задержке бюджетного возмещения — п. 200.23 НКУ). Такие суммы отражают по дате их фактического получения (п. 137.13 НКУ).
В бухучете доход признают по начислению с отражением по Кт 715 (Инструкция № 291)

В эту строку попадает стоимость бесплатно полученных товаров, работ, услуг, определенная на уровне не ниже обычной цены, а именно(п.п. 135.5.4 и п.п. 14.1.13 НКУ):
 — стоимость товаров (работ, услуг), полученных в соответствии с договорами дарения или прочими договорами, не предусматривающими компенсации или без заключения таких договоров;
 — стоимость товаров, полученных на ответственное хранение, но использованных;
 — стоимость бесплатно полученных ОС (в том числе не компенсированная арендодателем стоимость улучшений при возврате объекта аренды).
 — сумма излишних ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации.
Доход возникает на дату фактического получения налогоплательщиком бесплатных товаров (работ, услуг, п. 137.10 НКУ). Но есть исключение в отношении некоторых необоротных активов. По ним доходы могут признаваться поэтапно — в сумме начисленной «налоговой» амортизации, одновременно с ее начислением (п. 137.17 НКУ).
Важно! В ряде случаев из пп. 136.1.16, 136.1.22 — 136.1.24 НКУ стоимость бесплатного имущества в «налоговые» доходы не попадает. В бухучете доход по бесплатным оборотным активам возникает при их получении (отражается по Кт 718). А вот доход по безвозмездным необоротным активам возникает по частям в сумме амортизации, одновременно с ее начислением (отражается по Кт 745). Подробнее об этом читайте в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 93, с. 11 ср.

В данную строку включают (п.п. 135.5.4 и п.п. 14.1.257 НКУ):
1) денежные средства, полученные согласно договорам дарения, прочим подобным договорам или без их заключения;
2) сумму безнадежной задолженности, возмещенную должником после ее списания;
3) основную сумму кредита или депозита, предоставленную плательщику без установления сроков возврата (кроме кредитов под бессрочные облигации и депозитов до востребования в банковских учреждениях), а также сумму процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных;
4) условные проценты (см. строку 03.10.1 приложения IД).
Учтите! Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности тоже считается безвозвратной финансовой помощью, но отражается отдельно — в специальной строке 03.25 приложения IД. Сумма безвозвратной финансовой помощи попадает в доходы на дату поступления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога (п. 137.10 НКУ).
В бухучете доход начисляют при получении оборотных активов (отражают по Кт 718)

Если вы получили возвратную финансовую помощь от «стандартного» плательщика налога на прибыль и не вернули ее до конца отчетного периода, то придется начислить условные проценты. Их сумма засветится именно в этой строке. Условные проценты начисляют исходя из учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования возвратной финпомощи. Подробнее см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 95, с. 6.
В бухгалтерском учете сумма условно начисленных процентов не отражается

Тут фиксируют уменьшение/увеличение дохода по результатам урегулирования сомнительной задолженности согласно ст. 159 НКУ и «переходной» сомнительной задолженности в соответствии с п. 5 подразд. 4 разд. XX НКУ. Заполняют эту строку на основании данных приложения СБ. Подробнее об этом см. на с.11 этого номера.
В бухучете такая корректировка не отражается (п. 15 П(С)БУ 15)

В этой строке отражают доход на сумму возвратной финпомощи, полученной от неплательщика налога на прибыль или льготника. Он возникает в случае, когда помощь так и осталась невозвращенной на конец отчетного периода (п.п. 135.5.5 НКУ). В периоде возврата финпомощи ее сумма попадает в расходы по строке 06.4.36 приложения IВ. Подробнее см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 95, с. 6.
В бухгалтерском учете доходы и расходы не начисляют

Со вступлением в силу Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 г. № 3674-VI (с 01.11.2011 г.), вместо госпошлины взимается судебный сбор. Так вот, в случае возврата судебного сбора:
 — по решению суда — его сумму отражают в строке 03.13 приложения ІД (основание — п.п. 135.5.8 НКУ);
 — без определения суда — его сумму вписывают в строку 03.30 приложения ІД (основание — п.п. 135.5.14 НКУ). По мнению фискалов, доход следует отразить лишь в том случае, если ранее судебный сбор был включен в расходы (консультация из подкатегории 502.07.20 БЗ). Подробнее об этом см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 54, с. 33.
«Налоговый» доход отражают по дате его признания в бухгалтерском учете (п. 137.16 НКУ). В свою очередь, «бухгалтерский» доход фиксируют на дату поступления средств на текущий счет или в кассу предприятия (с отражением по Кт 719, 746)

В этой строке отражают суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика акцизного налога, уполномоченного вносить его в бюджет, суммы рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ (основание — п.п. 135.5.9 НКУ).
Важно! При получении предварительной оплаты (авансов) в счет оплаты подакцизных товаров сумма акцизного налога попадает в состав доходов и отражается в строке 03.14 приложения ІД (подкатегория 502.06.07 БЗ).
В бухучете суммы акцизного налога «внутри» стоимости товара включают в состав дохода от реализации продукции (товаров) (отражают по Кт 701, 702), а затем списывают (Дт 701, 702 — Кт 641)

Все эти поступления попадают в доходы на основании п.п. 135.5.10 НКУ. В зависимости от вида поступлений доход отражают (п. 137.2 НКУ):
1) на дату начисления амортизации ОС (НМА), пропорциональной доле целевого финансирования в общей стоимости инвестиций в объекты ОС (НМА);
2) в момент получения средств — если плательщик получил средства целевого финансирования для компенсации расходов (убытков) или в качестве помощи без установления условий их расходования;
3) в момент отражения расходов, связанных с выполнением условий целевого финансирования, — в иных случаях.
В бухучете информация о подобных поступлениях обобщается на счете 48. Использование таких сумм сопровождается признанием дохода (Кт субсчета 718 или 745)

В данной строке отражают доходы от операций по производству товаров, выполнению работ, предоставлению услуг с длительным (больше одного года) технологическим циклом производства, если соответствующими договорами не предусмотрено поэтапной их сдачи. Для таких операций п. 137.3 НКУ установлен особый порядок налогообложения. В соответствии с ним плательщик признает доходы в каждом отчетном периоде, величина которых определяется расчетным путем. После перехода к покупателю права собственности на товары плательщик корректирует доходы до уровня фактических (увеличивает их или уменьшает). Расходы по долгосрочным договорам отражают в строке 06.4.23 приложения IВ. Подробнее см. журнал «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 38, с. 32.
В бухучете доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) признается по общим правилам, прописанным в П(С)БУ 15, а для строительных контрактов — в соответствии с П(С)БУ 18

Тут отражают сумму превышения (п. 146.13 НКУ):
1) доходов от продажи (иного отчуждения) над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС или НМА (в том числе при внесении в уставный фонд). Исключение — передача ОС в финлизинг (для нее — стр. 03.7);
2) доходов от продажи (иного отчуждения) над первоначальной стоимостью непроизводственных ОС и расходов на их ремонт;
3) доходов от продажи (иного отчуждения) полученных бесплатно ОС и НМА и суммой дохода, которая была отражена в связи с его получением.
Налоговики высказываются за отражение доходов по общему правилу из п. 137.1 НКУ — на дату перехода к покупателю права собственности на объект (основание — п. 137.1 НКУ).
Важно! Доходы от продажи (любого другого отчуждения) ОС и НМА определяют на уровне не ниже обычных цен (п. 146.14 НКУ). Это правило относится также к продаже бесплатно полученных и непроизводственных ОС (консультации из подкатегорий 502.09.01 и 502.09.02 БЗ).
В бухучете доход от реализации указанных объектов отражают на субсчете 712, а балансовую стоимость — на субсчете 943

Здесь отражают доходы от операций с землей исходя из уровня обычных цен (п.п. 135.5.11, п. 147.5 НКУ). В частности, если земля была:
1) приобретена — сюда попадает положительная разница между доходами от продажи земли и расходами по ее приобретению (с учетом коэффициента индексации согласно п. 146.21 НКУ);

2) получена в собственность вследствие приватизации — в эту строку включают положительную разницу между доходом от продажи и оценочной стоимостью земли (с учетом коэффициента функционального использования в момент ее продажи).

Момент возникновения дохода определяют на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 137.1 НКУ).
В бухучете доход от реализации земли отражают в порядке, описанном выше (для строки 03.17)

В эту строку записывают доход от положительных курсовых разниц, возникающих при пересчете монетарных статей, выраженных в инвалюте (пп. 135.5.11, 153.1.3 НКУ). Их определяют по правилам бухгалтерского учета, закрепленным в П(С)БУ 21. Подробно об этих правилах можно прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 20 и № 50, с. 12.
Внимание! Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в одном отчетном периоде по разным монетарным статьям, не сворачивают. Положительные отражают в строке 03.19 приложения ІД, а отрицательные — в строке 06.4.12 приложения IВ (консультация из подкатегории 502.13 БЗ).
Учтите! В строке 03.19 отражают исключительно доходы от курсовых разниц. А вот другие доходы, связанные с пересчетом иностранной валюты (например, доход от купли-продажи валюты по курсу выше НБУ, п.п. 153.1.4 НКУ), здесь не фиксируют — для этого используют стр. 03.30 приложения IД.
В бухучете курсовые разницы по монетарным статьям определяют на дату баланса и на дату осуществления расчетов. Положительную курсовую разницу отражают на субсчетах 714, 744

В этой строке отражают прибыль от операций с корпоративными правами в иной, нежели ЦБ, форме, и отдельными видами ЦБ. Сумму такой прибыли рассчитывают в таблице 3 приложения ЦП в соответствии с правилами из п. 153.9 НКУ. Об особенностях его заполнения см. на с. 13 этого номера.
В бухгалтерском учете доходы от продажи корпоративных прав отражают на субсчете 741, а их себестоимость — на субсчете 971

Здесь отражаем прибыль от операций РЕПО и операций с деривативами, определенную по правилам п. 153.9 НКУ. Расчет суммы прибыли выполняют в таблице 4 приложения ЦП

В данной строке отражают страховое возмещение застрахованных убытков, которые понес плательщик в связи с ведением хоздеятельности (п.п. 140.1.6 НКУ).
Важно! Доходы в виде суммы страхового возмещения (за исключением вычитаемой из нее суммы франшизы) возникают в отчетном периоде получения страхового возмещения. Что касается убытков, то их отражают значительно раньше — в периоде возникновения по строке 06.4.43 приложения IВ.
В бухучете доход возникает уже в периоде составления страхового акта (аварийного сертификата) на субсчете 719

Здесь отражают суммы вознаграждения за услугу управления имуществом (пп. 135.5.11, 153.13.7 НКУ). А вот прибыль от управления имуществом облагают в общем порядке (такие договоры регистрируют в налоговых органах и по ним подают отдельные декларации).
В бухучете такой доход фиксируют по кредиту субсчета 719 или 703

Данная строка предназначена лишь для правопреемников реорганизованных предприятий. В ней отражают доход, который был получен прекращенным плательщиком, но не отражен на дату утверждения передаточного акта (пп. 135.5.11, 153.15.1 НКУ). Возникает он в общем порядке

Сюда попадает сумма безнадежной кредиторской задолженности, которая соответствует одному из признаков, перечисленных в п.п. 14.1.11 НКУ. Доход возникает в том периоде, в котором кредиторская задолженность стала безнадежной и трансформировалась в безвозвратную финансовую помощь (пп. 14.1.257, 135.5.4 НКУ). Подробнее об этом см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 33, с. 8.
В бухучете суммы безнадежной кредиторки фиксируют на субсчете 717

Здесь продавцы отражают увеличение (со знаком «+») или уменьшение (со знаком «-») суммы дохода, причиной которого стало изменение компенсации стоимости товаров (работ, услуг) или их возврат (п. 140.2 НКУ). Одновременно с увеличением/уменьшением дохода продавец обязан откорректировать и часть себестоимости товаров (работ, услуг), которые возвращаются (или в отношении которых произошло изменение суммы компенсации стоимости). Для корректировки расходов продавца в декларации предназначена специальная строка 06.4.28 приложения ІВ (консультация из подкатегории 502.08). Такой перерасчет осуществляют в отчетном периоде, в котором произошло изменение суммы компенсации (в том числе возврат).
В бухучете при увеличении компенсации стоимости товаров (работ, услуг) фиксируем доход (Кт 70, 71, 74). При уменьшении такой компенсации размер дохода корректируют методом «красное сторно». Возврат товаров (работ, услуг) проводят по дебету субсчета 704

Данная строка предназначена для отражения перерасчета доходов в случае признания сделки недействительной по иным основаниям, нежели нарушение ею публичного порядка (п. 140.2 НКУ). Напомним, при нарушении публичного порядка перерасчет производят в периоде отражения доходов, а это возможно сделать лишь путем исправления ошибки

Эту строку заполняют плательщики, которые применяют трансфертные цены в контролируемых операциях и осуществляют корректировку доходов исходя из уровня обычных цен (п.п. 39.5.4 НКУ). Если в 2014 году уровень цен для контролируемых операций не соответствовал обычным, то подкорректировать их до обычноценового уровня можно через стр. 03.28 приложения IД и/или стр. 06.4.41 приложения IВ. Эти строки заполняют на основании приложения ТЦ (подробно о нем читайте на с. 17)

Данная строка тоже связана с трансфертным ценообразованием. В ней отражают результат от пропорциональной и/или обратной корректировки доходов исходя из уровня обычных цен
(п.п. 39.5.5 НКУ). Заполняют эту строку на основании данных графы 9 таблицы 2 приложения ТЦ. Подробнее об этом см. на с. 17 данного номера и в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9
на с. 36.

Тут отражают доходы, которые не попали в предыдущие строки приложения ІД.
К ним относят, в частности:
1) доходы от приобретения и/или продажи иностранной валюты (п.п. 153.1.4 НКУ);
2) доход, который возникает при расторжении договора об отработке (не менее 3 лет) обучающегося за счет предприятия лица (п.п. 140.1.3 НКУ);
3) доходы арендодателя в виде возмещения коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы) (см. также строку 03.7 приложения ІД);
4) возмещенные суммы судебных расходов (например, за проведение судэкспертизы; расходы, связанные с осмотром и исследованием вещдоков; оплата услуг переводчика, адвоката), если суд принял решение в пользу истца (см. также консультацию в подкатегории 502.07.20 БЗ);
5) стоимость ТМЦ (запчастей), полученных в результате ликвидации основных средств, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности плательщика, а также реализованы (см. консультацию из подкатегории 502.09.01 БЗ);
6) доходы продавца, который применил механизм урегулирования сомнительной задолженности, прописанный в п.п. 159.1.1 НКУ,при погашении покупателем признанной задолженности (ее части) за товары, работы, услуги (п.п. 159.1.5 НКУ)