Учет и инвентаризация незавершенного производства

10.1. Состав незавершенного производства

Правильная классификация НЗП — один из самых существенных этапов его учета, поскольку от верного определения действительных размеров «незавершенки» будет зависеть корректность расчета себестоимости выпущенной готовой продукции. Поэтому первое, о чем мы с вами поговорим — что включается в НЗП, а что к нему не относится.

О том, что такое НЗП, говорит п. 573 Методрекомендаций № 373. Так, НЗП считается продукция (изделия, заготовки, детали), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные. Сюда относят:

— полноценные детали, полуфабрикаты собственного изготовления, изделия, подлежащие дальнейшей обработке или сборке;

— изделия, хотя и полностью законченные обработкой, но еще не принятые отделом технического контроля, а также принятые им, но по какой-либо причине не сданные на склад;

— изделия, полностью законченные обработкой на данном предприятии и принятые отделом технического контроля, но не имеющие надлежащего оформления, специальной упаковки;

— продукцию, проходящую стадию испытания или специальной наладки, обусловленной договором с заказчиком, независимо от местонахождения этой продукции;

— временно приостановленные производством заказы (например, в случаях, когда необходимо внести уточнения в чертежи или при задержках с поступлением оборудования и т. п.);

— продукцию, полностью готовую, но не укомплектованную необходимыми деталями и другими принадлежностями, изготавливаемыми на предприятии или приобретаемыми со стороны;

— продукцию, не прошедшую испытаний и технической приемки;

— остатки сырья, основных материалов и полуфабрикатов, находящихся в аппаратах в процессе переработки;

— изделия, детали и полуфабрикаты, подлежащие исправлению.

На предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, НЗП состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход ( п. 6 П(С)БУ 9)

В свою очередь, в НЗП не включают (п. 575 Методрекомендаций № 373):

— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия (независимо от того, находятся они у рабочего места или в кладовой);

— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

10.2. Способы ведения учета незавершенного производства

В машиностроении, металлообработке и в некоторых других отраслях промышленности широко распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве:

1) подетальный;

2) подетально-пооперационный.

Выбор способа учета НЗП зависит от ряда факторов:

— типа производства;

— сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;

— порядка хранения межоперационных заделов;

— других особенностей технологии и организации производства.

На предприятиях с единичным (индивидуальным) и серийным характером производства организуют подетально-пооперационный учет. Здесь межоперационное движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

В поточно-массовых производствах, где процесс изготовления отдельных деталей непродолжителен, нет надобности в сложном пооперационном учете их готовности. Здесь ведут подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) из цеха в цех с использованием месячных ведомостей, комплектовочных карт (спецификаций) или других накопительных документов.

По истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов, центрального склада, передаче на склад и в другие цеха, браке деталей в ходе обработки и остатках на начало и конец месяца.

Оперативный контроль и учет движения деталей в производстве для упрощения может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам или сборочным узлам и машинокомплектам

Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется в карточках количественного учета. Когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали разной степени готовности, карточки открывают отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

Как видим, оба перечисленных метода базируются на данных текущего учета. Однако более точным является определение остатков НЗП путем проверки фактического его наличия, т. е. по данным проведенной в конце месяца инвентаризации.

Благодаря своей точности «инвентаризационный» метод получил достаточно широкое распространение. Кроме того, периодически проводить инвентаризацию обязаны даже те предприятия, которые учитывают «незавершенку» подетальным или подетально-пооперационным методом. Поэтому на инвентаризации НЗП остановимся несколько подробнее.

10.3. Инвентаризация незавершенного производства

Итак, предприятие определяет размер НЗП на начало и конец отчетного периода путем проведения инвентаризации «незавершенки». В этом случае целью проведения инвентаризации является:

— определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;

— выявление фактической комплектности НЗП (заделов), обеспеченности сборки деталями;

— выявление неучтенного брака;

— проверка данных оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат в НЗП;

— определение остатка НЗП по аннулированным заказам, а также по тем, выполнение которых приостановлено;

— проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

Объекты и сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель предприятия своим приказом

Общую процедуру проведения инвентаризации мы не раз рассматривали в наших публикациях (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 93). Здесь же напомним основные тонкости, которые нужно учитывать именно при проведении инвентаризации НЗП.

1. Перед началом инвентаризации ненужные цехам (участкам, отделениям) материалы, покупные полуфабрикаты, а также детали и узлы, обработка которых завершена на данном этапе, сдают на склад.

2. Остатки НЗП проверяют путем фактического подсчета, взвешивания, измерения.

На предприятиях с непрерывным технологически процессом количество сырья, материалов и полуфабрикатов в НЗП определяют путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывают в пересчете на содержание в них полезного вещества.

В производствах с непрерывными и закрытыми технологическими процессами остатки НЗП определяют исходя из количества аппаратов, которые были загружены на конец отчетного периода, и массы сырья и материалов, находившихся в каждом из них. При этом за фактические могут быть приняты и теоретические остатки, рассчитанные на основании технико-экономических характеристик.

На предприятиях массового или крупносерийного производства инвентаризацию целесообразно проводить не пооперационно, а по деталям и узлам путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

На предприятиях мелкосерийного и индивидуального производства, применяющих маршрутную систему учета, при инвентаризации можно использовать маршрутные листы для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.

3. Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси в НЗП, определяют техническими расчетами в порядке, установленном на предприятии, если иное не предусмотрено законодательством ( абзац третий п.п. 4.6 разд. ІІІ Положения № 879). При этом в инвентаризационной описи рекомендовано показывать два количественных показателя ( п. 32 Положения № 158):

1) количество такой массы или смеси;

2) количество сырья или материалов, входящих в состав этой массы (смеси).

4. Если в НЗП находятся не законченные сборкой узлы, в ходе инвентаризации определяют количество израсходованных на их сборку деталей. Для этого такие узлы, находящиеся в НЗП, разукомплектовывают в специальных ведомостях.

5. Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое количество деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных описях по каждому цеху (участку, отделению). В описях указывают наименование задела, стадию и степень готовности, количество или объем выполненных работ ( абзац первый п.п. 4.6 разд. ІІІ Положения № 879).

Путем сравнения фактического количества НЗП с данными количественного (оперативного) учета деталей выявляют их недостачи и излишки, а также скрытый брак

6. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи НЗП не включают ( абзац второй п.п. 4.6 разд. ІІІ Положения № 879). Их фиксируют в отдельных инвентаризационных описях (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке). Методом «красное сторно» на стоимость таких сырья, материалов и полуфабрикатов уменьшают затраты отчетного месяца (см. с. 47). Первым числом следующего месяца эту же сумму в разрезе наименований материальных ценностей относят в приход цеха.

7. Обнаруженный при инвентаризации брак оформляют работники отдела технического контроля. При этом

окончательно забракованные детали в состав НЗП не включают

8. В ходе инвентаризации комиссия, утвержденная руководителем предприятия, определяет (рассчитывает) следующие показатели, относящиеся к остаткам НЗП:

— объем и стоимость израсходованных материалов;

— количество затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

В настоящее время не существует типовой формы инвентаризационной описи незавершенного производства. Некоторые предприятия с несложным производственным процессом при инвентаризации НЗП применяют инвентаризационную опись запасов, форма которой утверждена приказом № 572 (ср. ), или инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме № инв-3. Но в большинстве случаев эти формы придется подкорректировать под себя, чтобы привести в соответствие с потребностями конкретно вашего производства (например, поменять состав и наименование граф, строк, позиций). Поэтому большинство субъектов хозяйственной деятельности для оформления результатов инвентаризации НЗП разрабатывают собственные формы первичных документов. Ориентиром для этого может служить ныне утратившая силу инвентаризационная опись незавершенного производства типовой формы № инв-7*, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 г. № 453.

* С примером заполнения указанной формы вы можете ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 93, с. 47.

Кроме того, при проведении инвентаризации НЗП и установлении ее результатов также могут использоваться:

— инвентаризационный ярлык (форма № инв-2);

— акт инвентаризации остатков НЗП;

— акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке;

— сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № инв-19) или сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов по форме, утвержденной приказом № 572.

Перечисленные выше формы № инв-2, № инв-3 и № инв-19 утверждены постановлением № 241.

Группирование данных об НЗП осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, т. е. по калькуляционным объектам.

10.4. Оценка незавершенного производства

Выше мы рассказали, как в ходе инвентаризации определяют объем НЗП в количественном выражении. Однако для определения себестоимости НЗП в цехах основного и вспомогательного производств необходимо не только знать его количественное выражение, но и правильно произвести его оценку. Как это сделать? Сейчас узнаете.

Распределение затрат между НЗП и готовой продукцией

Существует несколько методик распределения затрат между НЗП и завершенной производством продукцией.

Способ первый — по оценке НЗП. Проводя расчеты этим способом, бухгалтер определяет объем НЗП на конец периода. Для этого:

— по данным инвентаризации определяют натуральный объем НЗП;

— рассчитывают фактическую производственную себестоимость НЗП.

После этого

себестоимость завершенной производством продукции можно найти путем корректировки накопленных за период затрат на изменение остатков НЗП на начало и конец периода

Как работает этот метод, покажем на примере.

Пример 10.1. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом штампуют заготовки определенной формы, а затем в них нарезают резьбу.

Стоимость листа составляет 2524 грн., из одного листа штампуется 16 заготовок.

Затраты на штамповку заготовок из одного листа составляют 134 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию оборудования и т. п.).

Обрезки сдают на сборный пункт металлолома. Справедливая стоимость этих возвратных отходов составляет 10 грн. с одного листа.

На начало периода объем НЗП составил 175864 грн., а величина производственных затрат за месяц (дебетовый оборот по счету 23 без внутреннего оборота) — 1312480 грн.

На конец месяца в цехе находится 1352 заготовки.

В этом случае стоимость одной заготовки, не прошедшей полной обработки, составит:

(2524 + 134 - 10) : 16 = 165,50 (грн./шт.).

Следовательно, объем НЗП в денежном выражении составляет:

1352 х 165,50 = 223756 (грн.).

Далее определяем себестоимость завершенной производством продукции. Для этого из суммы показателей объема НЗП на начало периода и объема затрат за период вычитаем объем НЗП на конец периода. То есть себестоимость завершенной производством продукции составляет:

175864 + 1312480 - 223756 = 1264588 (грн.).

Другими словами, проводку Дт 26 — Кт 23 нужно сделать на сумму 1264588 грн.

Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

Способ второй — по оценке готовой продукции. В этом случае бухгалтер определяет размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), который затем и списывается с кредита счета 23.

Приведем пример определения стоимости НЗП этим способом.

Пример 10.2. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом штампуют заготовки определенной формы, а затем в них нарезают резьбу. На начало отчетного периода в цехе находилось 55 заготовок для нарезки резьбы, объем НЗП составлял 1100 грн.

За месяц на нарезку резьбы было затрачено 28200 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т. п.). Всего резьба была нарезана на 2050 заготовках.

На штамповку затрачено 42314 грн. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию станка и т. д.). При этом всего использовано 120 листов на 2160 заготовок (18 заготовок на листе).

Определим количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода:

55 + 2160 - 2050 = 165 (шт.).

Это расчетное количество заготовок сверяем с данными инвентаризации.

Затем определяем себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:

(1100 + 42314) : (55 + 2160) = 19,60 (грн./шт.).

Следующим шагом определяем затраты на изготовление готовой продукции:

19,60 х 2050 + 28200 = 68380 (грн.).

На основе этих данных можем определить объем НЗП на конец периода:

1100 + 42314 + 28200 - 68380 = 3234 (грн.).

Эти данные можно проверить, умножив количество заготовок на конец месяца на стоимость изготовления одной заготовки:

165 х 19,60 = 3234 (грн.).

В данном случае проводку Дт 26 — Кт 23 делают на сумму 68380 грн.

Мы рассмотрели учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема НЗП по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься и по нормативной оценке. Рассмотрим, какие методы оценки НЗП применяют на практике.

Методы оценки НЗП

Оценка НЗП производится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

При оценке остатков НЗП нужно руководствоваться нормами П(С)БУ 9. Согласно п. 10 этого стандарта первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость. При этом, производственная себестоимость НЗП определяется в соответствии с порядком, принятым в соответствующей отрасли промышленности.

Как указано в п. 578 Методрекомендаций № 373, остатки НЗП можно оценивать по:

— нормативной производственной себестоимости;

— плановым прямым расходам;

— себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

Предприятие выбирает метод оценки на собственное усмотрение, исходя из характера технологического процесса, его организации и технических возможностей учета. Свой выбор предприятие закрепляет в приказе руководителя.

Например, на предприятиях с непрерывным технологическим процессом НЗП оценивают по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты.

В цехах производств с кратким циклом технологического процесса НЗП оценивают по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки НЗП сравнительно устойчивы и невелики, допускается оценка НЗП по основным прямым затратам.

Предприятия индивидуального и мелкосерийного производства НЗП оценивают по сумме фактических затрат по каждому незаконченному заказу, отраженных в карточках аналитического учета затрат. Так как объем НЗП и выпуска готовой продукции по месяцам в таких производствах неравномерен, общепроизводственные расходы оставляют в составе НЗП в размере фактического уровня.

На предприятиях массового и серийного производства, применяющих нормативный метод учета затрат, оценку НЗП производят по действующей нормативной себестоимости, исчисленной по нормам расхода материалов, заработной платы и других прямых затрат на дату проведения инвентаризации. Аналогично оценивают недостачи и излишки деталей и полуфабрикатов, обнаруженных при инвентаризации.

На нюансах применения последнего метода остановимся чуть подробнее.

НЗП оценивают в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака»

Ведь, как вы помните, по общему правилу потери от брака списывают ежемесячно в состав производственной себестоимости выпущенной продукции. Исключение составляют лишь предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством, где потери от брака учитываются при оценке НЗП, но только при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному заказу.

Для оценки НЗП по статье «Сырье и материалы» фактическое количество деталей умножают на нормы расхода соответствующих материалов на деталь, а полученные результаты — на установленные цены.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» фактическое количество деталей по операциям умножают на нормы заработной платы по тем операциям, которые прошли те или иные детали.

Заметим, что такой способ оценки достаточно громоздкий, особенно в производствах с большим количеством разнообразных деталей и операций, а также при подетальном, а не пооперационно-подетальном учете движения полуфабрикатов в производстве. Поэтому при незначительной трудоемкости отдельных операций, многооперационности обработки деталей и устойчивой номенклатуре изделий применяют упрощенный способ оценки не полностью обработанных деталей по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Для этого условно принимают, что средний процент готовности деталей составляет 50 %. А значит, фактическое количество деталей в НЗП умножают на 50 % расценки, установленной на всю обработку детали, действующей по данному цеху, с добавлением всей нормативной заработной платы предшествующих цехов.

Общепроизводственные расходы относят в состав НЗП исходя из их фактического уровня по отношению к избранной базе распределения, но не выше предусмотренных планом, по методике, установленной для распределения этих затрат между отдельными видами продукции.

Порядок оценки НЗП при инвентаризации зависит от принятого варианта сводного учета затрат на производство* (бесполуфабрикатного или полуфабрикатного).

* Подробно о вариантах сводного учета затрат на производство см. в разделе 11 на с. 103.

При бесполуфабрикатном варианте наличие деталей, узлов и не законченных сборкой изделий оценивают на основании нормативных калькуляций или технологических карт. При этом учитывают долю участия каждого цеха в затратах по изготовлению этих деталей (узлов и изделий) по установленным статьям затрат. Данные о стоимости остатков НЗП обобщают по предприятию в целом и отдельно по цехам. Они отражают затраты в НЗП предприятия и долю участия в них каждого цеха.

При полуфабрикатном варианте оценку деталей и узлов производят с учетом стоимости указанных полуфабрикатов в цехе, в котором они находятся. В этом случае в номенклатуру статей калькулирования затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Данные по оценке НЗП группируют в том же порядке, в каком ведут сводный учет затрат на производство (по заказам или группам однородных изделий).

10.5. Урегулирование инвентаризационных разниц

По окончании инвентаризации НЗП инвентаризационные описи передают в бухгалтерию предприятия. Работники бухгалтерии сверяют выявленные в ходе инвентаризации фактические данные о наличии «незавершенки» с данными бухгалтерского учета. По тем видам НЗП, в отношении которых выявлено расхождение между учетными и фактическими данными, составляют сличительные ведомости.

На основании сличительных ведомостей комиссия выясняет характер недостач (кража, потери от порчи ценностей, недостача в пределах норм естественной убыли или сверх установленных норм), а также проводит работу по урегулированию выявленных расхождений, изучает все обстоятельства дела (проводит внутреннее расследование, при необходимости — экспертизу). Обратите внимание:

по всем выявленным фактам потерь и недостач НЗП в обязательном порядке устанавливают причины и конкретных виновников для возмещения причиненных предприятию убытков

Для этого материально ответственные лица дают устные и письменные пояснения выявленным расхождениям. При установлении факта кражи подают заявление в правоохранительные органы.

Свои выводы комиссия оформляет протоколом, в котором приводит подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь (излишков), свои предложения по урегулированию обнаруженных отклонений, а также о мерах в отношении виновных лиц.

Протокол инвентаризационной комиссии утверждает руководитель предприятия, а бухгалтерия на его основании выполняет бухгалтерские записи о выявленных излишках или недостаче НЗП.

Оценивают выявленные при инвентаризации недостачи и излишки НЗП в том же порядке, что и фактические остатки «незавершенки». Для этого используют ведомость оценки недостач и излишков НЗП. Основанием для ее заполнения являются документы оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов в производстве — балансы деталей НЗП или ведомость учета выработки и движения деталей.

Оценку осуществляет экономист цеха в разрезе прямых статей затрат, предусмотренных утвержденной на предприятии Инструкцией по планированию и калькулированию себестоимости продукции.

Бухгалтерская служба предприятия, в свою очередь, обобщает данные цеховых ведомостей в сводной ведомости по предприятию укрупненно по узлам и изделиям (заказам, калькуляционным группам) и добавляет соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Учет излишков НЗП. Излишки НЗП, выявленные в ходе инвентаризации, приходуют на баланс предприятия с одновременным отражением их стоимости в составе доходов от операционной деятельности. То есть в бухгалтерском учете на стоимость излишков делают проводку Дт 23 — Кт 719.

Учет недостач НЗП. Фактические недостачи НЗП, выявленные при инвентаризации, могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли. Именно от этого зависит порядок их учета.

Недостачи в пределах норм естественной убыли включают в производственные затраты (если такие потери непосредственно связаны с производством определенных видов продукции). То есть место таким недостачам на счетах:

— 23 — если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;

— 91 — если недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

При отсутствии норм естественной убыли вся сумма недостачи НЗП рассматривается как сверхнормативная

Сверхнормативные недостачи НЗП исключают из затрат на производство. Их списывают в состав прочих операционных расходов предприятия и отражают проводкой Дт 947 — Кт 23. Кроме того, одновременно сумму сверхнормативной недостачи НЗП необходимо отразить на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

При установлении виновного лица сумма недостачи списывается с субсчета 072 с одновременным признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода записью: Дт 375 — Кт 716 в сумме, подлежащей возмещению виновником. Если виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, сумма недостачи должна числиться на субсчете 072 не менее срока исковой давности (обычно он составляет 3 года) с момента установления факта недостачи.

Как определить размер ущерба, который подлежит возмещению виновником в сверхнормативной недостаче, мы подробно рассказывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 93, с. 113.

Несвоевременно оформленный окончательный брак, выявленный в ходе инвентаризации, списывают на счет 24 с последующим отражением в установленном порядке (см. с. 59 спецвыпуска).

Отражение в бухучете излишков и недостач НЗП, выявленных в ходе инвентаризации, проиллюстрируем в табл. 10.1.

Таблица 10.1. Бухучет излишков и недостач НЗП

Вот и все, что касается учета НЗП. На этом мы заканчиваем описание порядка калькулирования отдельных производственных затрат и переходим к описанию сводного учета затрат на производство, в результате которого мы получим все данные, необходимые для составления калькуляции фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

выводы

• Наиболее точным и распространенным методом определения остатков НЗП на начало и конец отчетного месяца является инвентаризация.

• Производственную себестоимость НЗП определяют в соответствии с порядком, принятым в соответствующей отрасли промышленности.

• Излишки НЗП, выявленные в ходе инвентаризации, приходуют на баланс с одновременным увеличением доходов от операционной деятельности (Дт 23 — Кт 719).

• Недостачи НЗП для целей бухучета подразделяют на недостачи в пределах норм естественной убыли (включают затраты производства) и сверхнормативные недостачи (списывают в состав прочих операционных расходов).