Темы статей
Выбрать темы

«Новенькая» декларация единоналожника-юрлица: отчитываемся за год

Дзюба Наталия, налоговый эксперт
Итог работы за год единоналожники-юрлица должны показать налоговикам уже в новой «обертке»: новой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридического лица). Разберемся, как же все-таки заполнить долгожданную «новинку». Ведь сроки отчетности не за горами.

С 1 января 2015 года Закон № 71* существенно поменял порядки работы на упрощенке. Законотворцы единоналожников-юрлиц групп 4 и 6 определили в одну группу 3 на ставку единого налога: 2 % (для плательщиков НДС) или 4 % (для неплательщиков НДС в случае включения НДС в состав единого налога).

* Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII.

Предельный доход установили в размере 20 млн грн.

Под эти изменения, но (!) с большим опозданием и была утверждена новая форма декларации плательщика единого налога третьей группы (юридического лица), далее — декларация по ЕН (см. приказ Минфина от 19.06.2015 г. № 578). Юрлица — единоналожники группы 3 должны отчитаться по ней начиная с 01.01.2016 г., т. е. при сдаче отчетности за 2015 год (см. письмо ГФСУ от15.10.2015 г. № 9605/0/99-99-05-03-01-14).

Хотя, заметим, некоторые предприятия-единоналожники вполне имели возможность поэкспериментировать и ранее, подав «новинку» — декларацию уже за три квартала 2015 года.

Сразу сделаем оговорку. С 1 января 2016 года для юрлиц действуют уже новые правила работы на упрощенке, в частности: ставка ЕН для них теперь составляет 3 % или 5 %; предельный доход — 5 млн грн. (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 5, с. 25). Однако отчетности за 2015 год эти новые правила и показатели еще не касаются. Отчитываемся за 2015 год по правилам, действовавшим в 2015 году!

Подаем в срок

Плательщики ЕН группы 3 подают налоговикам декларацию по ЕН в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода: в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала ( пп. 296.3, 49.18 и 49.19 НКУ).

То есть предприятие-единоналожник декларацию по ЕН за 2015 год должен предоставить в свой налоговый орган не позднее 9 февраля 2016 года.

Сумму ЕН, указанную в декларации за налоговый (отчетный) квартал, предприятие должно самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации ( п. 295.3 НКУ).

А значит, предельный срок уплаты налогового обязательства по ЕН, которое предприятие отразит в декларации по ЕН за 2015 год, — 19 февраля 2016 года.

К сведению предприятий-единоналожников, находящихся в зоне АТО: для вас сроки подачи декларации могут быть продлены, если вы получите сертификат ТПП Украины и подадите его вместе с заявлением о продлении сроков в течение 30 календарных дней после окончания обстоятельств непреодолимой силы (см. письма ГФСУ от 06.01.2016 г. № 172/6/99-99-19-01-03-15, Миндоходов от 07.07.2014 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17).

Осторожно: штраф!

За каждое непредоставление/несвоевременное предоставление декларации по ЕН плательщику грозит штраф в размере 170 грн.

А тем, кого в течение года налоговики уже наказали за это нарушение, придется выложить 1020 грн. ( п. 120.1 НКУ).

Причем налоговики хотят видеть и пустые декларации «простаивающих» единоналожников, несмотря на нормы п. 49.2 НКУ (см. подкатегорию 108.05 БЗ). Учитывая это, безопаснее не нарываться на штраф и отчитаться «пустышкой».

Зная сроки, а они уже не за горами, приступим к заполнению новой декларации. А так как порядок заполнения, как и раньше, не прописан, будем руководствоваться подсказками самой формы и общими правилами, предусмотренными НКУ.

Общие сведения о декларации

Новая декларация по ЕН для юрлица упрощена и теперь состоит из четырех разделов:

— раздел I — заглавная часть, в которой плательщик ЕН должен оставить сведения о себе;

— раздел II — доходная часть, в которой плательщик должен показать свой общий облагаемый доход, предварительно сгруппировав его на «правильный» и доход от нарушений;

— раздел III — предназначен для расчета налоговых обязательств по ЕН;

— раздел IV — предназначен для самостоятельного исправления ошибок.

Декларацию следует заполнять на украинском языке. Числовые показатели в декларации отражаются в гривнях с копейками (это предусмотрено формой декларации) и нарастающим итогом с начала отчетного года ( п. 296.7 НКУ).

Заглавная часть декларации

Приступая к заполнению декларации по ЕН, прежде всего следует определить ее порядковый номер. Как его определить? Очень просто. Подсчитайте количество поданных вами в течение текущего года деклараций по ЕН всех типов, т. е. не только отчетной, но и отчетной новой, уточняющей и справочной. Сосчитав их, присвойте следующее порядковое число подаваемой вами декларации по ЕН за год.

Далее ее начало — раздел I c общими сведениями. В нем содержатся все (!) обязательные реквизиты декларации, поэтому к его заполнению следует отнестись очень ответственно: при отсутствии хотя бы одного документ теряет статус налоговой декларации ( пп. 48.1, 48.2 НКУ). Для удобства рекомендации о заполнении каждого поля в этом разделе представим в табл.1.

Таблица 1. Заполнение общих сведений декларации

Номер поля

Рекомендации по заполнению

1

2

Поле 1

В этом поле следует указать тип подаваемой декларации, обозначив свой выбор пометкой «Х». Для текущей декларации по ЕН за 2015 год пометку «Х» ставим в части «звітна».

Если, подав декларацию по ЕН за 2015 год, вы выявите ошибку до (!) окончания предельного срока ее подачи, то можете повторно подать еще одну декларацию, но уже с правильными показателями (без уплаты при этом «самоштрафа», как предусмотрено п. 50.1 НКУ). Тогда в этом поле отметку (Х) поставить нужно будет уже в части «звітна нова»

Поле 2

Обозначьте пометкой «Х», за какой отчетный (налоговый) период подается декларация, в частности «рік». Вотдельных клеточках не забудьте записать цифрами «2015»

Поле 3

Заполнить его придется, если вы в текущей декларации решите самостоятельно исправить ошибку прошлого периода (заполняете раздел VI). Тогда укажите в этом поле исправляемый период

Поле 4

В этом поле приводятся сведения о плательщике единого налога:

— полное наименование плательщика в соответствии с регистрационными документами. То есть, как и прежде (!), сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. не допускаются;

— код ЕГРПОУ. Если налогоплательщик не имеет кода по ЕГРПОУ, сюда следует вписать регистрационный (учетный) номер, присвоенный контролирующим органом;

— код КВЭД. Указать нужно тот, который является основным;

— налоговый адрес (местонахождение) плательщика. Другими словами, тут вписывают адрес предприятия, который занесен в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц— предпринимателей ( п. 45.2 НКУ). Также указывают: почтовый индекс; междугородный код; телефон; факс и электронный адрес — по желанию

Поле 5

Укажите наименование контролирующего органа, в который подают декларацию ( п. 49.1 НКУ).

Учтите! Если вы в течение 2015 года сменили дислокацию на новый административный район, декларацию по ЕН за год придется подать, а заодно и уплатить указанный в ней единый налог еще по старому местонахождению ( п.п. 10.13 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом МФУ от 09.12.2011 г. № 1588). Причина — в ч. 8 ст. 45 БКУ. На это обращают внимание и налоговики (см. подкатегорию 108.01.04). В таком случае в этом поле должно стоять наименование налоговой по старому месту регистрации

Вот, пожалуй, и все, что необходимо знать о вступительной части декларации по ЕН. Далее на очереди раздел, содержащий информацию о доходах плательщика ЕН.

Доходная часть

В разделе II указывается доход, полученный единоналожником-юрлицом за отчетный период — год (нарастающим итогом с начала года). Это главный показатель в декларации по ЕН, так как именно он является объектом для начисления единого налога.

Ориентир для отражения облагаемых доходов, полученных за год, — данные бухучета предприятия-единоналожника ( п.п. 296.1.3 НКУ).

Информацию берут непосредственно из первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством ( п. 44.1 НКУ).

В строке 1 следует указать годовой доход, полученный предприятием (т. е. заполнить ее нарастающим итогом с начала года и до его окончания).

Не забывайте! Единоналожники на ставке 2 % (плательщики НДС) размер дохода указывают без НДС ( п.п. 1 п. 292.11 НКУ). Единоналожники на ставке 4 % (неплательщики НДС) размер дохода определяют с учетом НДС.

Значение строки 1 должно быть не более 20 млн грн.

При этом заполняется одна из граф 3 или 4 — в зависимости от того, на какой ставке работает предприятие. Исключение: если предприятие в течение года меняло ставку с 2 % на 4 % или, наоборот, с 4 % на 2 %. Тогда в декларации за год по строке 1 будут заполнены обе графы (см. пример 2 на с. 20).

Если ваш доход превысил 20 млн грн., то сумму превышения (ваш доход за минусом 20 млн грн.) записывайте в строку 2.

Строки 3 и 4 должны быть заполнены, если предприятие получило доход в результате нарушения правил работы на упрощенной системе (т. е. получен доход от неденежного способа расчетов/осуществления деятельности, запрещенной на упрощенке).

Важно! Доход, полученный предприятием в результате нарушающих действий, не должен попасть в строку 1.

Единоналожники, которые заполнят хотя бы одну из «нарушительных» строк (2, 3 или 4) в декларации за 2015 год, должны будут:

1) обложить ЕН сумму указанного у них дохода по ставке в двойном ее размере (если плательщик работал по ставке 2 %, то обложить по ставке 4 % (2 х 2 %); если плательщик работал по ставке 4 %, то обложить по ставке 8 % (2 х 4 %), и уплатить ее в общем порядке в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи годовой декларации;

2) перейти с 1 января 2016 года на общую систему налогообложения.

Вернемся к определению дохода. Учтите (напоминаем как старым плательщикам, так и новичкам в этом деле): просто перенести итоговые показатели о доходе из бухучета/регистров/первички в строки 1, 2, 3 или 4 декларации, увы, не получится. Бухучет (в том числе и упрощенный) далеко не подстроен под требования, выдвигаемые к определению дохода у единоналожников-юрлиц ст. 292 НКУ.

Поэтому, для того чтобы правильно заполнить строки доходного раздела по данным бухучета, вам пригодится табл. 2 (см. на с. 17).

Таблица 2. Доходы единоналожника: выборка по счетам бухгалтерского учета

Вид доходов

Данные бухучета (упрощенного бухучета)

Доход в денежной (наличной/безналичной форме за продукцию (товары, работы, услуги), полученный как в национальной, так и в иностранной валюте ( п. 292.1 НКУ).

То есть авансы полученные отражаем, а начисленный, но еще не выплаченный нам доход не отражаем.

Важно! По посредническим договорам (поручения, агентским, комиссии, транспортного экспедирования) доходом признается только сумма вознаграждения ( п. 292.4 НКУ)

Обороты по следующим корреспонденциям: Дт 30, 31 — Кт 361, 377, 681, 685 (Дт 30, 31 — Кт 37, 68);

Дт 30 — Кт 702 (Дт 30 — Кт 70).

Исключить:

1) всем юрлицам на ЕН:

— возвраты денег (предоплат) за товары (работы, услуги) покупателям (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 32, с. 9): Дт 361, 377, 681, 685 — Кт 30, 31 (Дт 37, 68 — Кт 30, 31);

— возвраты денег (предоплат) за товары (работы, услуги) от покупателей: Дт 681, 377, 685 — Кт 30, 31;

2) юрлицам на ЕН по ставке 2 % — сумму НДС:

— при предоплате за товар (работы, услуги): Дт 643 — Кт 641/НДС;

— при оплате за отгруженный товар (предоставленные услуги, выполненные работы): Дт 70, 712, 713 — Кт 641/НДС (Дт 70, 74 — Кт 641/НДС)

Доход от продажи основных средств (ОС). ОС служили < 12 календарных месяцев: это сумма средств, полученная от их продажи

Выручка: Дт 30, 31 — Кт 377, 685 (Дт 30, 31 — Кт 37, 68)

ОС служили > 12 календарных месяцев: это разница между суммой средств, полученных от их продажи, и остаточной балансовой стоимостью на день продажи (о продаже ОС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 81, с. 33)

Выручка: Дт 30, 31 — Кт 377, 685 (Дт 30, 31 — Кт 37, 68) за вычетом:

— НДС;

— остаточной балансовой стоимости: Дт 943 — Кт 286 (Дт 96 — Кт 26)

Доход от бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Доходом признается стоимость бесплатно полученного ( п. 292.3 НКУ). Налоговики ориентируют на обычные цены (108.01.02 БЗ), нашу позицию см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35, с. 19

Запасы: Дт 20, 22, 28 — Кт 718 (Дт 20, 26 — Кт 74).
Услуги: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 718 (Дт 91, 94 — Кт 74)
Основные средства: Дт 15 (10) — Кт 424 (Дт 10 (15) — Кт 74)

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — только для юрлиц-единоналожников, избравших ставку 2 % (плательщиков НДС). Включается в доход на дату списания

Задолженность за товары: Дт 631, 685 — Кт 717 (Дт 55, 68 — Кт 74).

Полученные предоплаты за неотгруженные товары (непредоставленные услуги, невыполненные работы):

Дт 681, 685 — Кт 717 (Дт 55, 68 — Кт 74)

Возвратная финпомощь, не возвращенная в течение 12 календарных месяцев. Включается в доход в периоде, когда истекают отведенные для ее возврата 12 календарных месяцев ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Аналитические данные к остатку по Кт 685, 607 (68) на конец отчетного квартала, в котором истекают 12 календарных месяцев для возврата такой помощи

Доход, полученный в неденежной форме

Обороты по корреспонденциям зачетных счетов:

Дт 63, 685 — Кт 361, 377 (Дт 63, 66 — Кт 36, 37)

Определившись с суммой облагаемого дохода, переходим к расчету налоговых обязательств.

Расчет налоговых обязательств

Расчет налоговых обязательств проводим в разделе III. Этот раздел заполнить не сложно, нужно просто следовать подсказкам-сноскам, приведенным в самой форме декларации, а также формулам, заложенным для заполнения строк этого раздела.

Единственное, напомним, что в строку 9 (она без формулы) следует перенести значение строки 8 из «новой» (!) декларации, поданной вами за три квартала 2015 года.

Если же вы за три квартала отчитались по старой форме, утвержденной приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1688, то в строку 9 переносим значение строки 7 из «старой» (!) декларации.

В эту строку включают и уточняющие показатели в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года. При этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняют правильно (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 94, с. 29).

А теперь рассмотрим на примерах порядок заполнения декларации по ЕН.

Пример 1. Предприятие — единоналожник группы 3, работающее на ставке 2 % (плательщик НДС), по итогам трех кварталов 2015 года задекларировало доход в сумме 1200000 грн. (за вычетом НДС) и уплатило единый налог — 24000 грн. В IV квартале предприятие получило доход в размере 600000 грн. (за вычетом НДС).

Покажем фрагмент заполнения декларации по ЕН за 2015 год (см. рис. 1 на с. 19).

II. Дохід, що підлягає оподаткуванню

Показники

Код рядка

Сума доходу, що оподатковується за ставкою, грн, коп.

2 %

4 %

1

2

3

4

Сума доходу за податковий (звітний) період

1

1800000,00

Сума доходу, що перевищує граничний обсяг доходу, визначений підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

2

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж грошовий, відповідно до пункту 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

3

Сума доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування

4

Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)

5

1800000,00

III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку

Показники

Код рядка

Сума єдиного податку, що розраховується за ставкою (С1), грн, коп.

2 %

4 %

1

2

3

4

Сума єдиного податку (р. 1 х С1)

6

36000,00

Сума єдиного податку, що обчислюється в подвійному розмірі ставки ((р. 2 + р. 3 + р. 4) х С1 х 2)

7

Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7)

8

36000,00

Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період

9

24000,00

Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 - р. 9)

10

12000,00

1 С — відсоткова ставка єдиного податку, яка застосовується платником залежно від сплати ПДВ на загальних підставах або включення ПДВ до складу єдиного податку.

Рис. 1. Фрагмент декларации по ЕН за 2015 год

Пример 2. Предприятие — единоналожник группы 3, работающее на ставке 2 % (плательщик НДС), по итогам полугодия 2015 года задекларировало доход в сумме 1200000 грн.(за вычетом НДС) и уплатило единый налог — 24000 грн. С начала третьего квартала предприятие перешло на ставку 4 % (неплательщик НДС). В III квартале доход составил 800000 грн., в IV квартале — 900000 грн.

Покажем фрагмент заполнения декларации по ЕН за 2015 год (см. рис. 2 на с. 20).

II. Дохід, що підлягає оподаткуванню

Показники

Код рядка

Сума доходу, що оподатковується за ставкою, грн, коп.

2 %

4 %

1

2

3

4

Сума доходу за податковий (звітний) період

1

1200000,00

1700000,00

Сума доходу, що перевищує граничний обсяг доходу, визначений підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

2

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж грошовий, відповідно до пункту 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

3

Сума доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування

4

Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р.4)

5

1200000,00

1700000,00

III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку

Показники

Код рядка

Сума єдиного податку, що розраховується за ставкою (С1), грн, коп.

2 %

4 %

1

2

3

4

Сума єдиного податку (р. 1 х С1)

6

24000,00

68000,00

Сума єдиного податку, що обчислюється в подвійному розмірі ставки ((р. 2 + р. 3 + р. 4) х С1 х 2)

7

Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7)

8

24000,00

68000,00

Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період

9

24000,00

32000,00

Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 - р. 9)

10

36000,00

1 С — відсоткова ставка єдиного податку, яка застосовується платником залежно від сплати ПДВ на загальних підставах або включення ПДВ до складу єдиного податку.

Рис. 2. Фрагмент декларации по ЕН за 2015 год (плательщик сменил ставку)

Исправление ошибок

Если вы надумаете в текущей декларации за 2015 год еще и откорректировать ошибку, допущенную в прошлых периодах (в периодах прошлых лет либо допущенную в рамках текущего закрываемого года), то для этого придется заполнить и раздел IV. Подробнее о том, как правильно справиться с этой задачей, а также примеры заполнения этого раздела декларации по новой форме см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 94, с. 29.

Отметим только, что теперь в текущей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода (ранее же к текущей декларации по ЕН юрлица могли подать сразу несколько Расчетов с исправлением ошибки, тем самым откорректировав сразу несколько периодов).

Дивиденды и доход нерезидентам

В декларации по ЕН юрлица опять-таки нет места для отражения авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов, выплаченных юрлицам.

И если вы в 2015 году провели выплату дивидендов, то, как и прежде, сумму начисленного ЕН уменьшить на сумму авансового взноса по налогу на прибыль, уплаченного в связи с начислением дивидендов, не сможете.

Налоговики уже не требуют отражать такие суммы в дополнении к декларации по ЕН в соответствии с п. 46.4 НКУ. Уплачивая авансовые дивидендные взносы по налогу на прибыль, как предусматривает п. 57.11 НКУ, единоналожник «на время» становится также и плательщиком налога на прибыль. Для этого формально нужно подать декларацию по налогу на прибыль и указать сумму уплаченного авансового взноса в строке 20 и приложении АВ (см. подкатегорию 101.01.05 БЗ, в составе отмененных из-за принятия новой формы декларации по налогу на прибыль).

Кроме того, возможно, вы в 2015 году выплачивали доходы нерезидентам. Тогда учтите: до недавнего времени налоговики придерживались мнения, что при выплате дохода нерезидентам подать декларацию с заполненной строкой 23 обязаны и неплательщики налога на прибыль (см. подкатегорию 102.12 БЗ, в составе отмененных с с 01.01.2016 г.). Подробнее о заполнении декларации по налогу на прибыль и приложений к ней см. тематический номер «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 8).

Далеко не последняя

После закрытия 2015 года и отражения в декларации за год дохода не более 20 млн грн. действующему единоналожнику-юрлицу не стоит прощаться (разве что по собственному желанию) с упрощенной системой. Хотя риск был: налоговики грозили автоматически исключать из реестра плательщиков ЕН единоналожников группы 3, у которых доход в 2015 году превысил 5 млн грн. Однако пересмотрели свою позицию, сделав поправку в письме от 18.01.2016 г. № 1527/7/99-99-17-02-02-17 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 7, с. 3).

Продолжить работать на ЕН юрлицо спокойно может и в 2016 году — встретив на упрощенке первый его отчетный квартал. Просто предприятию придется в разы урезать свой «аппетит» и в течение всего 2016 года постараться не наработать доход свыше 5 млн грн.

Как заполнить «новенькую» декларацию по ЕН за 2015 год, вы теперь знаете. Остается только эти знания воплотить в жизнь, подав декларацию! И пусть после этого правда будет на нашей стороне! А чтобы узнать, как справиться с заполнением декларации ЕН предпринимателю, загляните на с. 36.

выводы

  • Юрлица-единоналожники подают декларацию по ЕН в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.
  • Даже если в отчетном налоговом периоде вы не вели хоздеятельность и не получали доходов, ЕН-декларацию желательно подать.
  • Как и прежде, предприятие-единоналожник формирует свои доходы исходя из норм бухучета, но с оглядкой на их денежный характер.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше