Темы статей
Выбрать темы

Налоговый и бухгалтерский учет расходов на командировку

редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Свириденко Алла, Чернышова Наталья
Когда основные организационные вопросы, связанные с командировками работников, рассмотрены, настало время окунуться в налогово-бухгалтерскую пучину командировочных процессов. Так, в этом разделе спецвыпуска вы узнаете, как расходы на командировку в пределах Украины и за ее границу отражать в налоговом и бухгалтерском учете.

5.1. Учет расходов на командировку в пределах Украины

Бухгалтерский учет

Инструкцией № 291 для учета расчетов с подотчетными лицами, к которым относятся и командируемые работники, предусмотрен субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом субсчетов учета денежных средств и документов (301, 311, 313, 331) отражают:

— суммы, выданные работникам под отчет;

— суммы возмещения работникам собственных средств, использованных в командировке.

По кредиту субсчета 372 показывают:

— суммы израсходованных подотчетными лицами средств, выданных на командировку, — в корреспонденции со счетами учета расходов и товарно-материальных ценностей, а также НДС;

— суммы, не использованные командированным работником и возвращенные им, — в корреспонденции с субсчетами учета денежных средств и документов.

Субсчет 372 является активно-пассивным, а значит, его сальдо может быть как кредитовым, так и дебетовым. При этом дебетовое сальдо говорит о наличии задолженности работников перед предприятием по суммам средств, выданным под отчет, а кредитовое — о наличии задолженности предприятия перед подотчетными лицами. В финансовой отчетности дебетовые и кредитовые показатели отражают развернуто: дебетовое сальдо — в составе оборотных активов, кредитовое сальдо — в составе текущих обязательств.

В зависимости от цели командировки, определенной руководителем предприятия в соответствующем приказе, и подразделения, в котором работает командированный работник, суммы израсходованных подотчетными лицами средств отражают на следующих счетах бухгалтерского учета (см. табл. 5.1):

Таблица 5.1. Отражение командировочных расходов на счетах бухгалтерского учета

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Отражены расходы на командировку в случае приобретения в ней товарно-материальных ценностей и передачи их на склад предприятия после возвращения из командировки

20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Товары»

372

2

Отражены расходы на командировку производственных рабочих, которая непосредственно связана с изготовлением продукции (работ, услуг)

23 «Производство»

3

Отражены расходы на командировку работников цехового персонала с целью организации производства и управления цехами, участками, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства

91 «Общепроизводственные расходы»

4

Отражены расходы на служебную командировку работников административно-управленческого и прочего общехозяйственного персонала с целью управления предприятием и его обслуживанием

92 «Административные расходы»

5

Отражены расходы на служебную командировку работников отдела сбыта, если цель их поездки связана со сбытом продукции (товаров, работ, услуг)

93 «Расходы на сбыт»

6

Отражены расходы на командировку прочего персонала предприятия, который не подпадает ни под одну из перечисленных выше категорий

94 «Прочие расходы операционной деятельности»

7

Отражены расходы, понесенные в связи с отмененной командировкой*

8

Отражены дополнительные расходы, понесенные в связи с продлением служебной командировки

20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

9

Отражен налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости проживания, проезда к месту командировки и обратно, а также стоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных в командировке

641/НДС

* Расходы, связанные с отменой командировки, в составе прочих расходов операционной деятельности рекомендует отражать Минфин в письме от 05.12.2005 г. № 31-34000-20-10/26183.

Имейте в виду: расходы отражают в учете на дату утверждения руководителем предприятия Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Как вы наверняка помните, на сегодняшний день, объектом обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финрезультат до налогообложения. Вместе с тем предприятиям-высокодоходникам*, а также малодоходникам-добровольцам НКУ предписывает корректировать такой финрезультат на разницы, возникающие в соответствии с разд. ІІІ этого Кодекса. Стоит ли о таких разницах беспокоиться предприятиям, командирующим своих работников? К счастью, нет. Действующие нормы НКУ никаких «командировочных» разниц не предусматривают. Поэтому любые расходы на командировку можно смело включать в расходы, формирующие базу обложения налогом на прибыль.

* Высокодоходниками следует считать плательщиков налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.

Заметьте: в этом случае

не имеет значения, связаны понесенные в командировке расходы с хозяйственной деятельностью предприятия или нет

Поэтому в базу обложения налогом на прибыль, кроме прочего, имеют все шансы попасть также дополнительные хозяйственные расходы (на камеры хранения, платный зал ожидания, дополнительные гостиничные услуги и пр.) и личные расходы работника во время командировки (например, неслужебные телефонные переговоры, проживание в двуместном номере вместо одноместного, добровольное медицинское страхование на время командировки или суточные сверх установленной нормы).

НДС. Находясь в командировке, работник, естественно, приобретает те или иные товарно-материальные ценности, а также определенные услуги. А это значит, что имеют место операции, являющиеся объектом обложения НДС ( пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ).

Суммы НДС, уплаченные командированным работником при приобретении товаров и/или услуг, предприятие имеет право отнести в налоговый кредит по этому налогу ( п.п. «а» п. 198.1 НКУ). Безусловно, такие суммы должны быть документально подтверждены.

Как известно, в общем случае право на налоговый кредит дает должным образом составленная и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная ( п. 201.10 НКУ). Однако в случае с командировочными расходами определяющее значение будут иметь требования п. 201.11 НКУ.

В соответствии с ним налоговый кредит по НДС по транспортным расходам отражают без получения налоговой накладной на основании:

— транспортных билетов, содержащих информацию об общей сумме платежа, сумме налога и налоговом номере продавца (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами). При этом НКУ не ставит право на начисление налогового кредита в зависимость от стоимости транспортных билетов и их общего количества, приобретенного в течение одного дня;

— транспортных билетов, в которых не предусмотрена информация о налоговом номере продавца, если такие билеты соответствует требованиям международных стандартов. Главное в таком случае, чтобы транспортный билет содержал информацию о начисленной сумме НДС (см. консультацию в подкатегории 101.14 БЗ).

Кстати, из упомянутой консультации налоговиков следует также, что контролеры не возражают против отражения налогового кредита по НДС на основании электронных билетов. Но при этом такой билет должен содержать информацию об общей сумме предоставленных услуг, сумме налога, а также фискальном номере и налоговом номере продавца;

чеков РРО, подтверждающих оплату стоимости транспортных услуг, если чек содержит общую сумму НДС, фискальный номер и налоговый номер поставщика. Однако в таком случае придется следить, чтобы за день общая сумма полученных услуг (без учета НДС) не превышала 200 грн.

Причем, если общая сумма в чеке превышает 200 грн. (без НДС), то, по мнению налоговиков (см. письмо ГНАУ от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20, консультацию в подкатегории 101.14 БЗ), налоговый кредит по нему нельзя отражать даже в пределах разрешенной суммы.

Интересный момент. В случае, когда подотчетное лицо привозит из командировки несколько кассовых чеков с разными датами, в налоговом кредите разрешается отразить НДС по чекам на сумму 200 грн. за каждый день пребывания лица в командировке, а не в целом по Отчету. Разъяснение налоговиков по этому поводу см. в подкатегории 101.14 БЗ.

А какие документы позволят отнести в налоговый кредит «входную» сумму НДС, уплаченную в составе стоимости проживания

В этом случае отражать налоговый кредит по НДС без получения налоговой накладной можно на основании ( п. 201.11 НКУ):

гостиничного счета, содержащего общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца;

кассовых чеков, содержащих сумму полученных услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью формирования налогового кредита общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. за день (без учета НДС).

Такая формулировка часто сбивает с толку. Возникают сомнения: как быть в тех случаях, когда расходы на проживание превысили предельные 200 грн., что подтверждает и гостиничный счет, и чек РРО?

Не волнуйтесь! Гостиничный счет в вопросах формирования налогового кредита — вполне самодостаточный документ независимо от того, какая сумма услуг за проживание командированного лица в нем фигурирует, а также от того, сопровождается ли он кассовым чеком на какую-либо сумму. Таким образом, налоговую накладную в этом случае получать не обязательно.

На какую дату отражать налоговый кредит по НДС по транспортным билетам, гостиничным счетам и кассовым чекам?

Мнение фискалов на этот счет можно найти в разъяснении, размещенном в подкатегории 101.14 БЗ. Так, согласно этому разъяснению налоговый кредит по НДС в этом случае необходимо отражать на дату подачи авансового отчета.

По нашему мнению, здесь корректнее было бы сказать, что

налоговый кредит отражается на дату утверждения Отчета, а не его подачи

Объясняется такая позиция просто: предприятие получит указанные документы только вместе с Отчетом об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. А в момент утверждения Отчета руководителем предприятие признает, что осуществленные расходы связаны с его деятельностью.

Обратите внимание: согласно п. 201.111 НКУ плательщики НДС обязаны вести отдельный реестр документов — заменителей налоговой накладной. При этом форма такого документа официально не утверждена (как отсутствует и обязанность плательщиков НДС подавать такой реестр фискалам). В связи с этим на сегодняшний день его можно вести по форме прежнего Реестра выданных и полученных налоговых накладных. С этим согласны и фискалы, о чем свидетельствует письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.

НДФЛ, ВС и ЕСВ. В предыдущих разделах спецвыпуска мы уже неоднократно упоминали о случаях обложении командировочных расходов НДФЛ, ВС и ЕСВ. Здесь же обобщим основную информацию, касающуюся такого обложения.

Итак, какие же расходы могут попасть под «фискальный прицел»? Разобраться в этом нам поможет п.п. 170.9.1 НКУ. Так, в абзаце втором п.п. «а» этого подпункта четко указаны виды расходов, которые не включаются в налогооблагаемый доход работника. Но только при соблюдении одного важного условия:

такие расходы должны быть документально подтверждены ( абзац третий п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ)

Если определенная категория расходов не упомянута в указанном абзаце как необлагаемая, но компенсируется работодателем (что предусмотрено во внутреннем Положении о служебных командировках), то такую выплату следует облагать НДФЛ и ВС*. То же самое касается расходов, которые указаны в абзаце втором п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ, но их осуществление в командировке не подтверждено работником документально.

* Напомним, что объектом обложения ВС в общем случае являются те же доходы, которые облагаются НДФЛ ( пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Кроме того, под обложение НДФЛ и ВС попадают сверхнормативные суточные, т. е. суточные, выданные командированному работнику сверх предельного размера, регламентированного абзацем пятым п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ. Необлагаемый размер суточных для командировок в пределах Украины в 2016 году составляет 275,60 грн./день. О том, как в таком случае рассчитать налогооблагаемый доход, см. в подразделе 3.2 на с. 49.

Теперь о ЕСВ. Что касается сверхнормативных суточных, то их облагать этим взносом не придется. Ведь такая выплата согласно п. 3.15 Инструкции № 5 не включена в фонд оплаты труда.

А вот в отношении прочих налогооблагаемых командировочных расходов (необязательных для возмещения работодателем) есть опасение, что фискальное толкование п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 позволит налоговикам рассматривать их как составляющую фонда оплаты труда. Следовательно, эту выплату придется облагать еще и ЕСВ.

А теперь порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на командировку по Украине рассмотрим на числовых примерах.

Пример 5.1. Работнику отдела сбыта выдан аванс на командировку из г. Харькова в г. Киев в сумме 4000,00 грн. Срок командировки в соответствии с приказом руководителя — 6 дней. Согласно Положению о служебных командировках, действующему на предприятии, суточные при командировках в пределах Украины установлены в размере 230,00 грн. в день.

После возвращения из командировки работник составил Отчет и предоставил документы, подтверждающие понесенные им в командировке расходы:

— железнодорожные билеты до места командировки и обратно на общую сумму 589,90 грн. (НДС — 98,24 грн.);

счет гостиницы с указанием индивидуального налогового номера плательщика НДС и кассовый чек на оплату услуг проживания в сумме 1800,00 грн. (в том числе НДС — 300,00 грн.).

На основании приказа о командировке и Положения о служебных командировках суточные расходы возмещаются в размере 1380,00 грн. (6 дн. х 230,00 грн.).

Общая сумма командировочных расходов составила 3769,90 грн. Отчет подан своевременно и утвержден в полной сумме. В день подачи Отчета сумму неиспользованного аванса работник вернул в кассу предприятия.

В учете указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 5.2):

Таблица 5.2. Учет расходов на командировку в пределах Украины

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Выдан работнику аванс на командировку

372

301

4000,00

2

Утвержден Отчет и включены в расходы:

— суточные

93

372

1380,00

— стоимость проезда

491,66

— стоимость проживания

1500,00

3

Отражен налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости:

— проезда

641/НДС

372

98,24

— проживания

300,00

4

Возвращен работником в кассу остаток неиспользованного аванса

301

372

230,10

Пример 5.2. Заместитель директора предприятия направлен в командировку из г. Харькова в г. Киев. Аванс на командировку выдан в сумме 5000,00 грн. Срок командировки в соответствии с приказом — 4 дня. Согласно Положению о служебных командировках, действующему на предприятии, суточные при направлении в командировку в г. Киев выплачиваются в размере 300,00 грн. в день.

После возвращения из командировки работник составил Отчет и предоставил документы, подтверждающие понесенные им расходы:

железнодорожные билеты до г. Киева и обратно стоимостью 436,40 грн. каждый (в том числе НДС — 72,50 грн.);

— счет гостиницы с указанием индивидуального налогового номера плательщика НДС и кассовый чек на оплату услуг проживания в сумме 3600,00 грн. (в том числе НДС — 600,00 грн.).

На основании приказа о командировке и Положения о служебных командировках сумма суточных расходов составила 1200,00 грн. (4 дн. х х 300,00 грн./дн.).

Общая сумма командировочных расходов — 5672,80 грн. Отчет подан своевременно и утвержден в полной сумме.

Как такие командировочные расходы отразить в учете предприятия, см. в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Учет сверхнормативных суточных

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Выдан работнику аванс на командировку

372

301

5000,00

2

Утвержден Отчет и включены в расходы:

— суточные в пределах норм (275,60 грн./дн. х 4 дн.)

92

372

1102,40

— расходы на проезд

727,80

— расходы на проживание

3000,00

3

Отражен налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости:

— проезда

641/НДС

372

145,00

— проживания

600,00

4

Отражены сверхнормативные суточные

((300,00 грн./дн. - 275,60 грн./дн.) х 4 дн.)

663

372

97,60

5

Начислен доход работника в сумме сверхнормативных суточных (97,60 грн. х 1,242236*)

92

663

121,24

* По условиям примера суточные установлены в сумме, подлежащей выплате на руки. Для определении размера дохода, подлежащего начислению, следует применять коэффициент, рассчитанный по формуле:

К = 100 : (100 - СНДФЛ - СВС),

где СНДФЛ — ставка НДФЛ (18 %);

СВС — ставка ВС (1,5 %).

6

Удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных (121,24 грн. х 18 % : 100 %)

663

641/НДФЛ

21,82

7

Удержан ВС с суммы сверхнормативных суточных (121,24 грн. х 1,5 % : 100 %)

663

642/ВС

1,82

8

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

21,82

9

Перечислен ВС

642/ВС

311

1,82

10

Выданы из кассы средства в погашение задолженности перед работником

372

301

672,80

5.2. Учет расходов на загранкомандировку

Бухгалтерский учет

В целом порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на командировки за границу аналогичен порядку учета расходов, связанных с командировками в пределах Украины (см. с. 81). В то же время имеет он и свои нюансы. Это связано с тем, что «загранкомандировочные» расходы выражены в иностранной валюте и согласно требованиям ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете должны отражаться как в валюте расчетов, так и в валюте отчетности, т. е. в гривнях.

Раз речь идет об инвалютных расчетах, нам нужно обратиться к «профильному» П(С)БУ 21.

Согласно п. 5 упомянутого П(С)БУ во время первоначального признания расходов, понесенных в иностранной валюте, их отражают в гривнях путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением курса НБУ на начало дня даты осуществления операции* (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

* Напомним: в настоящее время курс НБУ в течение дня не изменяется.

Дальнейший учет будет зависеть от того, монетарной или немонетарной является статья баланса, т. е. ее погашение будет происходить денежными средствами или нет.

Дебиторская задолженность работника по выданному ему авансу в иностранной валюте является немонетарной. Ведь изначально предполагается, что работник израсходует всю сумму аванса, т. е. погашение его задолженности не будет связано с поступлением денежных средств. В связи с этим:

— на конец отчетного периода такую задолженность не пересчитывают ( п.п. «б» п. 7 П(С)БУ 21);

— командировочные расходы согласно утвержденному Отчету в пределах выданного аванса отражают по курсу НБУ, действовавшему на дату выдачи аванса ( п. 6 П(С)БУ 21).

Но вот если работник не полностью использовал выданный ему аванс, его задолженность перед предприятием (в размере неизрасходованной суммы) трансформируется в монетарную статью баланса. Ведь долг будет погашен денежными средствами. Как поступать в таком случае, нас информирует п. 8 П(С)БУ 21. Так, на дату расчета по неизрасходованной сумме необходимо определить курсовую разницу, которая возникает в связи с изменением курса НБУ на дату погашения задолженности по сравнению с курсом НБУ на дату выдачи аванса на командировку.

Если курсовая разница положительная (курс НБУ на дату возврата неизрасходованной части аванса повысился по сравнению с курсом НБУ, действовавшим на дату его выдачи), то ее относят в состав доходов предприятия (кредит субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»). При обратной ситуации (когда курс НБУ на дату возврата неизрасходованной части аванса снизился по сравнению с курсом НБУ, действовавшим на дату его выдачи) возникает отрицательная курсовая разница, которую включают в состав расходов предприятия (дебет субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

А если работнику не хватило выданного ему аванса для покрытия всех расходов в иностранной валюте

В таком случае на дату утверждения Отчета командировочные расходы в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

— часть расходов в пределах выданного аванса — по курсу НБУ, действовавшему на дату выдачи аванса**;

** Если расходы осуществлялись с применение корпоративной карточки, то применяют курс на дату списания средств со счета предприятия (см. консультацию в подкатегории 102.07.14 БЗ). Подробнее об использовании в командировке электронных платежных средств см. в разделе 6 на с. 91.

— часть расходов, подлежащую дополнительному возмещению работнику, — по курсу НБУ, действовавшему на дату утверждения Отчета.

Сумму расходов, подлежащую дополнительному возмещению, работнику-резиденту выплачивают в гривне по курсу НБУ на день выплаты ( п. 2.5 Правил № 200).

А значит, на дату погашения задолженности необходимо осуществить корректировку ее суммы с учетом нового курса НБУ. Причем, на наш взгляд, полученную разницу не следует считать курсовой. Ведь компенсация работнику полагается в гривне. В связи с этим вызывает сомнение правомерность начисления курсовой разницы в таком случае. По нашему мнению, если курс НБУ на дату погашения задолженности вырос, разницу отражаем проводкой: Дт 949 — Кт 372. В случае, когда курс НБУ на дату погашения снизился, показываем доходы: Дт 372 — Кт 719.

А вот если израсходованные сверх командировочного аванса суммы предприятие погашает в иностранной валюте (это возможно, если вы командировали работника-нерезидента), то такую задолженность следует считать монетарной статьей. Соответственно по ней согласно п. 8 П(С)БУ 21 определяют курсовые разницы на каждую дату баланса (пока долг не будет выплачен работнику) и на дату погашения (см. письмо Минфина от 03.06.2004 г. № 31-04200-30-16/9596). Курсовые разницы от такого пересчета в зависимости от того, положительные они или отрицательные, отражают соответственно в составе доходов (Кт 714) или расходов предприятия (Дт 945).

Вот, пожалуй, и все бухучетные особенности, связанные с направлением работника в загранкомандировку. Теперь поглядим, что в таком случае у нас происходит в налоговом учете.

Налоговый учет

Налог на прибыль. К счастью, над налоговоприбылным учетом командировочных расходов бухгалтерам нынче потеть не приходится. Ведь, напомним, действующие нормы НКУ не содержат ограничений и специальных правил, регулирующих порядок обложения расходов на командировки, в том числе и на зарубежные. Теперь — полная ориентация на бухгалтерский учет. Как мы уже говорили, какие-либо корректировки для командировочных расходов разд. ІІІ НКУ не предусмотрены. Таким образом, абсолютно у всех налогоплательщиков те командировочные расходы, которые позволено будет учесть в составе бухгалтерских расходов, в итоге при формировании финрезультата повлияют на размер налога на прибыль.

НДС. В связи с командировками за границу нельзя обойти вниманием вопрос о том, нужно ли на стоимость услуг, полученных работником в командировке от нерезидента, начислять налоговые обязательства по НДС.

Тут прежде всего следует понимать, что, отправляясь в командировку, работник, с точки зрения гражданского законодательства, становится поверенным, который от имени предприятия, направившего его в служебную командировку, и за его счет будет приобретать услуги перевозки, проживания и т. п. А это означает, что ответственным за начисление НДС по услугам, полученным от нерезидента, является предприятие, командировавшее работника.

Но не беспокойтесь! Большинство услуг, которыми работник может воспользоваться за границей, не подпадают под объект обложения НДС. Напомним: согласно п.п. «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции по поставке услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

А если место поставки — за пределами Украины, НДС по таким операциям уплачивать не нужно.

Остановимся на обложении НДС отдельных видов услуг чуть подробнее.

Услуги по перевозке и аренда транспортных средств. Исходя из совместного прочтения положений п.п. «ґ» п. 186.3 и п. 186.4 НКУ место поставки услуги по предоставлению в аренду транспортных средств определяют по общим правилам, установленным п. 186.4 НКУ, т. е. по месту регистрации поставщика (арендодателя). Таким образом, аренда транспорта у нерезидента для использования его командированным лицом под обложение НДС не попадает.

По аренде транспорта с водителем и услугам перевозки место поставки определяют также по правилам общего п. 186.4 НКУ (по месту регистрации поставщика). Следовательно, и эти услуги, предоставленные нерезидентом командированному лицу, НДС не облагают.

Услуги по проживанию в гостиницах и аренде жилых помещений. Местом поставки услуг, связанных с недвижимым имуществом, согласно п.п. 186.2.2 НКУ является фактическое местонахождение недвижимого имущества. Под действие данного подпункта подпадает, в частности, предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества (код 68.20 согласно КВЭД-2010). Таким образом,

аренда жилых помещений, расположенных за границей, не является объектом обложения НДС

Командированный работник проживал в гостинице? Учитывая «заграничность» поставщика услуг по предоставлению мест для кратковременного проживания, услуги гостиниц не будут являться объектом обложения НДС на основании общего п. 186.4 НКУ.

Услуги стоянки и парковки, техобслуживание и ремонт автомобиля. Услуги автомобильных стоянок и парковочных площадок охвачены кодом 52.2 «Допоміжна діяльність у сфері транспорту» КВЭД-2010. При этом услуги, которые являются вспомогательными в транспортной деятельности, названы в п.п. «а» п.п. 186.2.1 НКУ. А это означает, что в вопросе обложения НДС нужно ориентироваться на место их фактической поставки. Следовательно, в случае предоставления таких услуг за границей объекта для начисления НДС не возникнет.

НКУ не обделил своим вниманием и услуги по ремонту транспортных средств. Так, п.п. «г» п.п. 186.2.1 НКУ местом поставки в этом случае определяет место фактической поставки услуг по выполнению ремонтных работ. То есть ремонтные работы с движимым имуществом за пределами Украины не являются объектом обложения НДС. На этом же основании, на наш взгляд, не облагают НДС и услуги по техобслуживанию транспортных средств. Ведь согласно КВЭД-2010 и ремонт транспортных средств, и их техобслуживание относятся к одному и тому же коду 45.20 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств».

НДФЛ, ВС и ЕСВ. С обложением «загранкомандировочных» расходов ситуация приблизительно такая же, как и с расходами по командировкам в пределах Украины. Так, под обложение НДФЛ и ВС согласно п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ попадают следующие расходы, возмещаемые командированному работнику:

сумма суточных на загранкомандировку, превышающих в 2016 году 1033,50 грн. (подробнее см. на с. 49), а также суточные в полной сумме, если нет отметок Госпогранслужбы при командировке в страны с визовым режимом. При этом

пересчитывать загрансуточные (в том числе сверхнормативные) в гривни следует по курсу НБУ на дату выдачи аванса

— расходы, не подтвержденные документально;

— чаевые, кроме случаев, когда их суммы включаются в счет согласно законам страны пребывания;

— стоимость алкогольных напитков и табачных изделий;

— плата за зрелищные мероприятия;

— стоимость страховки, необязательной для страны командировки или стран, через которые осуществляется транзитное движение командированного лица.

А что с ЕСВ? Здесь, как и в случае с командировками на территории Украины, есть опасность, что фискалы, основываясь на п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, для целей взимания ЕСВ будут считать налогооблагаемые командировочные расходы работника (кроме сверхнормативных суточных) заработной платой. Поэтому лучше избегать ситуаций с возмещением работнику облагаемых расходов. Исключение — сверхнормативные суточные. Их от обложения ЕСВ оберегает п. 3.15 Инструкции № 5, согласно которому выданные работнику суточные в полном объеме не относятся к фонду оплаты труда, а следовательно, в базу начисления ЕСВ не попадают.

Рассмотренное выше закрепим на примере.

Пример 5.3. Работник предприятия, расположенного в г. Харькове, направлен в загранкомандировку в г. Берлин (Германия) с 03.10.2016 г. по 07.10.2016 г. для организации рекламно-информационного стенда на международной выставке-ярмарке. Аванс на командировку выдан 26.09.2016 г. в сумме 8000,00 грн. и €1100 (курс НБУ на дату выдачи аванса — 28,75946 грн./€*).

* Здесь и далее — курс условный.

Согласно приказу и Положению о командировках за границу суточные расходы при командировках в Германию установлены в размере €60 в день. Таким образом, общая сумма суточных — €300 (€60 х 5 дн.). Из них необлагаемые суточные — €179,68 (1033,50 грн. : 28,75946 грн./€ х х 5 дн.).

После возвращения из командировки (10.10.2016 г.) работник предоставил в бухгалтерию предприятия Отчет, к которому приложены следующие подтверждающие документы:

билет на самолет Харьков — Берлин стоимостью 8939,00 грн.;

билет на самолет Берлин — Харьков стоимостью €340;

копия страниц загранпаспорта с фамилией, визой и отметками о пересечении границы Украины 03.10.2016 г. и 07.10.2016 г.;

счет за проживание в гостинице (без питания) на сумму €600.

Отчет утвержден 10.10.2016 г. Официально установленный курс гривни к евро на дату утверждения Отчета (10.10.2016 г.) составил 28,82000 грн./€.

Суммы выданного аванса работнику не хватило. Он дополнительно потратил на оплату перелета собственные средства в сумме 939,00 грн. и €140. Предприятием была полностью погашена задолженность перед работником 13.10.2016 г. Курс НБУ на эту дату составил 28,79000 грн./€.

Учет расходов, понесенных работником в загранкомандировке, представим в табл. 5.4:

Таблица 5.4. Учет расходов на заграничную командировку

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

€/грн.

Дт

Кт

Выдача аванса

1

Выдан аванс на командировку (курс НБУ на 26.09.2016 г. — 28,75946 грн./€):

— в евро

372

302

€1100

31635,41

— в гривнях

372

301

8000,00

Утверждение предоставленного работником Отчета

2

Отражены командировочные расходы в пределах выданного аванса (по курсу НБУ на дату выдачи аванса — 28,75946 грн./€):

— сумма суточных расходов в пределах нормы

93

372

€179,68

5167,50

— сумма сверхнормативных суточных

663

372

€120,32

3460,34

— стоимость проживания

93

372

€600

17255,68

— стоимость перелета

93

372

8000,00

€200

5751,89

3

Отнесена в состав расходов часть стоимости перелета, оплаченная работником за счет собственных средств (по курсу НБУ на дату утверждения Отчета — 28,82000 грн./€)

93

372

939,00

€140

4034,80

4

Начислен доход работника в сумме облагаемых суточных (3460,34 грн. х 1,242236)

93

663

4298,56

5

Удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных (4298,56 грн. х 18 % : 100 %)

663

641/НДФЛ

773,74

6

Удержан ВС с суммы сверхнормативных суточных (4298,56 грн. х 1,5 % : 100 %)

663

642/ВС

64,48

7

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

773,74

8

Перечислен ВС

642/ВС

311

64,48

Возмещение работнику потраченных им в командировке собственных денежных средств

9

Погашена задолженность перед работником (€140 х 28,79000 грн./€ + 939,00 грн.)

372

301

4969,60

10

Отражена корректировка задолженности перед работником на день ее погашения (€140 х (28,79000 грн./€ - 28,82000 грн./€))

372

719

4,20

выводы

  • Для учета расчетов с командированными работниками используют субсчет 372.
  • Командировочные расходы, не подтвержденные документально, а также суточные, выданные командированному работнику сверх предельного размера, установленного НКУ, подлежат обложению НДФЛ и ВС.
  • Заграничные командировочные расходы в пределах выданного аванса отражают по курсу НБУ, действовавшему на дату выдачи такого аванса.
  • Получение командированным работником услуг, место поставки которых расположено за пределами Украины, не подпадает под объект обложения НДС.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше