Бухгалтерский учет
Все затраты предприятия, понесенные в связи с производством опытных образцов нового вида продукции, аккумулируют по дебету счета 23 «Производство». Сюда попадут, например, прямые материальные затраты на производство (стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д.), расходы на оплату труда работников, занятых выпуском образцов продукции вместе с начисленной суммой ЕСВ, амортизация производственного оборудования и прочие расходы, непосредственно связанные с производством опытных образцов.
О правилах учета производственных издержек и калькулирования себестоимости продукции читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 32.
Здесь же заметим: расходы на сертификацию продукции попадут в состав себестоимости выпускаемых изделий (как прочие прямые расходы), если такие расходы могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов ( п. 14 П(С)БУ 16 «Расходы»). Если же отнести такие затраты к конкретному объекту невозможно, стоимость сертификации включают в состав общепроизводственных расходов ( п. 15.7 П(С)БУ 16).
По окончании производственного процесса себестоимость опытных образцов списывают в состав операционных расходов (Дт 941 — Кт 23), если в результате испытаний они непригодны для продажи.
После испытаний могут быть оприходованы отдельные детали, годные к использованию/продаже. В таком случае делают запись: Дт 207, 209 — Кт 23. В зависимости от целей использования такие ТМЦ приходуются либо по чистой стоимости реализации (если планируется их продажа), либо по стоимости возможного использования (если планируется, что ТМЦ будут использованы в собственной хозяйственной деятельности) ( п. 2.13 Методических рекомендаций по бухучету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2).
Если же образец прошел испытания и готов к продаже, то его приходуют, как готовую продукцию (Дт 26 — Кт 23).
Налоговый учет
В налоговоприбыльном учете все достаточно просто.
Расходы на изготовление опытных образцов уменьшают финансовый результат до налогообложения в том периоде, в котором они были списаны в состав бухрасходов
И поскольку никаких дальнейших корректировок финансового результата НКУ для этого случая не предусматривает, то на этом весь учет как у малодоходных предприятий, так и у высокодоходников заканчивается.
Без особых сложностей и в НДС-учете. Так, всю сумму «входного» НДС, уплаченного (начисленного) в составе производственных расходов на изготовление опытных образцов продукции, предприятие включает в состав налогового кредита ( п. 198.3 НКУ). Главное — соблюсти уже известное условие: все суммы НДС должны быть подтверждены правильно оформленными и зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными. В противном случае (если суммы НДС не подтверждены налоговыми накладными или подтверждены накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ) вы лишаетесь законного права на налоговый кредит ( абзац первый п. 198.6 НКУ).
А теперь пример.
Пример. Предприятие разработало новый вид продукции. В результате разработки произведена первая партия опытных образцов. Расходы на производство составили 105130 грн., в том числе:
— прямые материальные затраты — 50000 грн.;
— амортизация необоротных активов — 25000 грн.;
— заработная плата рабочих, занятых выпуском опытных образцов, — 16500 грн.;
— ЕСВ на заработную плату производственных рабочих — 3630 грн.;
— прочие производственные расходы — 10000 грн.
В бухгалтерском учете эти операции показывают так:
Бухучет выпуска опытных образцов новой продукции (в результате испытаний образцы разрушаются)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражены затраты на производство опытной партии продукции: | |||
| — начислена амортизация оборудования, нематериального актива, приспособлений и инвентаря | 23 | 131, 132, 133 | 25000 | |
| — сырье и материалы, МБП | 23 | 20, 22 | 50000 | |
| — заработная плата работников, занятых выпуском опытной партии | 23 | 661 | 16500 | |
| — ЕСВ на заработную плату производственных рабочих | 23 | 651 | 3630 | |
| — прочие производственные расходы | 23 | 63, 68 | 10000 | |
| 2 | Списана в состав расходов себестоимость изготовления опытных образцов | 941 | 23 | 105130 |
выводы
- Расходы на производство опытных образцов нового вида продукции отражают как расходы на выпуск обычной продукции с использованием счета 23.
- В налоговоприбыльном учете затраты на изготовление опытных образцов уменьшают финансовый результат до налогообложения в периоде их списания в состав бухрасходов.
- Всю сумму «входного» НДС, уплаченного (начисленного) в составе расходов на производство опытных образцов продукции, включают в налоговый кредит по НДС (при наличии правильно оформленной и зарегистрированной налоговой накладной).
