После очередной редакции форм отчетности по НДС, а также порядка их заполнения (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 30, с. 2 — 47) в самой стратегии исправления ошибок ничего не поменялось. Как и раньше, исправить ошибку в НДС-отчетности можно только с помощью УР. Обновленную форму УР для исправления НДС-деклараций подают с 01.04.2017 г. (см. БЗ 101.20).
При этом, исправляя старые ошибки, как и прежде, следует ориентироваться на срок давности в 1095 дней.
Уточняющий расчет (УР) поменяли под стать обновленной декларации
Как и прежде, нумерация его строк соответствует нумерации строк отчетной НДС-декларации. Это, без сомнения, удобно для тех, кто будет исправлять «свежие» ошибки 2017 года. А вот тем, кто вынужден исправлять ошибки 2016 года и ранее, придется разбираться с сопоставимостью строк старой НДС-декларации и нового УР (подробнее см. на с. 14 этого номера).
Что нового в УР?
Шапка УР. Шапку в УР (как и в самой декларации) «очистили» от отметок о типе декларации: общей (0110)/спецдеклараций (0121-0123)/сельхоздекларации (0130). Теперь все ошибки (в том числе и ошибки в спецдекларациях), исправляются общим для всех УР.
Правда, в УР появилось новое поле 6, которое должны заполнять (ставить отметку «2» или «1»)получатели/претенденты на получение сельхоздотаций (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37, с. 4).
Разделы I, II. НДС-корректировки из старой стр. 7 и приложения Д1 распределили между несколькими строками: помимо «главной» корректировочной стр. 7 еще также между «компенсирующими» стр. 4.1, 4.2 (подробнее см. далее на с. 12 этого номера) и «нерезидентскими» стр. 6 (для корректировки НО) и стр. 13 (для корректировки НК).
Корректировку показываем/исправляем в УР по новым строкам
Ведь, например, если в стр. 7 «старой» НДС-декларации вы случайно вписали «лишний» РК к НН, скажем, на нерезидентские услуги, то на первый взгляд логичнее «вытащить» его именно из этой строки. Однако если мы заглянем в новое приложение Д1, в котором нужно детализировать уточняемые данные, то увидим, что оно переадресовывает все РК по таким операциям к стр. 6, 13 УР.
По причине отмены спецрежима некоторые строки пропали из раздела ІІ. В результате немного сместились номера оставшихся. Поэтому уточнение данных: старой стр. 11.3 декларации проводим в стр. 12 УР, а старой стр. 11.4 декларации — в стр. 13 УР.
Раздел III. УР, как и в декларации, теперь содержит одну строку для обязательств по НДС — 18 (строки 18.1 и 18.2 старой НДС-декларации объединили в одну) и это следует учесть в первую очередь сельхозникам, исправляющим спецрежимные декларации (подробнее об этом см. на с. 31 этого номера).
В УР сумму самоштрафа за занижение налоговых обязательств (он, как и прежде, составляет 3 % от положительной суммы из гр. 6 стр. 18 УР, п. 50.1 НКУ) указываем в стр. 18.1.
Появилась новая стр. 18.2, которая заполняется только в том случае, если УР:
1) предусматривает уменьшение налога за уточняемый период (т. е. если гр. 6 стр. 18 имеет отрицательное значение);
2) имеется остаток неуплаченного налога в бюджет за уточняемый период (так называемая «картотека» (см. письмо ГФСУ от 24.04.2017 г. № 10174/7/99-99-15-03-01-17)).
В строке 18.2 указывается сумма из гр. 6 стр. 18, на которую плательщик желает уменьшить свою «картотеку», но в пределах суммы остатка такой картотеки на момент подачи УР (справочное поле строки 18.2). Подробнее о заполнении этой строки см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 41, с. 5.
Заключительная часть УР. В заключительной части УР теперь нужно обязательно делать отметку о подаваемых уточняющих приложениях (ведь приложения считаются неотъемлемой частью декларации/УР).
Напомним, как и прежде, подают уточняющие приложения в одном комплекте с УР в том случае, если путем предоставления УР исправляют ошибки в строках, к которым предусмотрены приложения (т. е. по строке с «приложением» заполнена графа 6 УР). В таких приложениях налогоплательщик расшифровывает сумму допущенной ошибки.
Куда платим по УР?
Механизм исправления ошибок прописан в абзаце четвертом п. 50.1 НКУ и п. 1 разд. VI Порядка № 21, и, опираясь на него, плательщик НДС, чтобы исправить ошибку, которая привела к недоплате НДС, должен:
— подать УР к ошибочной декларации;
— доначисленную по УР сумму недоплаты по НДС и 3 % самоштраф уплатить до подачи УР.
Напомним: до 01.01.2017 г. расчеты с бюджетом в связи с подачей УР согласно п. 50.1 НКУ, а также уплата штрафных санкций и пени осуществлялись плательщиками с текущего счета напрямую в бюджет ( п. 25 Порядка № 569).
С 01.01.2017 г. согласно новым нормам из пп. 2001.2 и 2001.6 НКУ
при подаче УР к декларации по НДС расчеты с бюджетом по УР следует проводить через электронный НДС-счет
Единственный случай-исключение: расчеты по УР к декларациям за старые периоды до 01.07.2015 г. ( пп. 2001.2 и 87.1 НКУ). Доплату налоговых обязательств и/или погашение налогового долга по налоговым обязательствам, возникшим до этой даты, плательщик должен осуществлять, как и раньше, с текущего счета напрямую в бюджет. То есть минуя электронный НДС-спецсчет.
Внимание! Расчеты с бюджетом по УР предполагают не только доплату налога, но и уплату самоштрафа.
Так что, исправляя ошибки в декларациях за периоды с 01.07.2015 г., проводить расчеты с бюджетом (а это следуя механизму самоисправления — уплатить сумму доначисленного налога, а также 3 % самоштраф), плательщики должны через свои НДС-счета.
Причем, чтобы выполнялось условие из п. 50.1 НКУ «уплаты до подачи УР»,
плательщик должен на момент подачи УР обеспечить наличие на НДС-счете необходимой для расчета с бюджетом по УР суммы
Да и в одной из консультаций в официальном издании налоговиков (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 13, с. 47) указано, что и обязательства по уточняющему расчету, и самоштраф, и даже пеню нужно уплачивать исключительно с НДС-счета.
Согласно п. 2001.6 НКУ, налоговики, получив от плательщика УР, должны отослать Казначейству отдельные Реестры с данными по УР для перечислений в бюджет. В свою очередь, Казначейство автоматически спишет такие средства с электронного НДС-счета плательщика.
Основной плюс расчетов по УР через НДС-счет: (!) увеличение лимита регистрации через показатель ∑ПопРах.
Под стать нормам НКУ ожидаются и изменения в Порядок № 569 (см. проект изменений на сайте http://sfs.gov.ua в разделе /Проекты регуляторных актов /2017). Правда, пока что проект изменений в Порядок № 569 предполагает, что платить через НДС-счет следует только доначисленный в УР НДС, а вот штрафные санкции и пеню платить, как и раньше, — с текущего счета в бюджет.
По факту же дела обстоят так: у плательщиков, подавших УР с доначислением и самоштрафом и закинувших на НДС-счет обе суммы, чтобы рассчитаться с бюджетом по УР, с НДС-счета списывают пока что только сумму доначисленного налога. А вот самоштраф пока что с НДС-счета не уходит (при проверке денег на электронном счете (подаче Запроса и получения Витяга) — замечено, что сумма самоштрафа так и остается висеть на электронном НДС-счете, т. е. остается не списанной.
Тем не менее до тех пор, пока не отладят Порядок № 569 (как мы уже сказали, он пока что находится в стадии проекта, хотя по-хорошему должен был обновиться еще до 01.04.2017 г.), следует руководствоваться нормами НКУ и вести расчет по УР с бюджетом все-таки через электронный НДС-счет. А как это провести налоговикам, пусть сами и решают. Хотя в такой ситуации не исключены споры.
Тем же, кто не готов спорить и хотел бы убрать все риски (т. е. не быть пойманным налоговиками на 5 % штрафе согласно п. 120.2 НКУ), можно посоветовать (!) до подачи УР:
— закинуть сумму штрафа на НДС-счет — если ее не спишут в счет самоштрафа, то она пригодится для последующих уплат налога по текущим декларациям, а также может выручить лимит* регистрации,
* О различиях этих показателей подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 23.
— заплатить штраф отдельно с текущего счета прямо в бюджет, как того пока что требуют нормы п. 25 Порядка № 569. А дальше спокойно ждать, как разрулят эту ситуацию.
То же самое касается и случая, если дело дойдет до пени и вы решите рассчитать ее самостоятельно (подробнее о пене при самоисправлении см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 35).
Зачет переплаты по УР
Налог за исправляемый период не уплачен. В ситуации, когда исправляемся и уменьшаем через УР неуплаченный налог (!), новая форма УР дает возможность исправление-уменьшение «зачесть» плательщику. Запустить механизм зачета «переплаты» по УР теперь позволяет стр. 18.2 УР.
Для этого в строке 18.2 УР к исправляемой и еще неоплаченной декларации делаем отметку о неуплаченной сумме налога (дополнительное окошко) и в гр. 6 указываем сумму уменьшения по УР.
Внимание! Задекларированный, но еще не уплаченный налог значится в «картотеке», так что на момент составления УР подтвердит его сумму Витяг по форме J1402401.
Переплату устранят Корректирующие реестры предназначенные для уточнения информации в ранее поданных реестрах, полученные от налоговиков ( п. 2001.6 НКУ).
Корректирующий реестр налоговики подадут — если заполнена строка 18.2 УР и ее спецокошко с суммой из Витяга J1402401
Тогда Казначейство спишет с НДС-счета обязательства по декларации в меньшей (верной) сумме (с учетом уменьшения по УР, поступившим в Корректирующем реестре). То есть плательщик из-за допущенной ошибки не станет переплачивать налог, а, устранив через УР завышение, заплатит налог, как полагается, в верной сумме.
В большинстве случаев эта новая норма поможет налогоплательщикам, когда УР подали после декларации, но до предельного срока уплаты по ней задекларированного налога в бюджет. Главное — сумму завышения не забудьте, помимо гр. 6 стр. 18, показать еще и в стр. 18.2 УР. Ведь еще раз повторим: только тогда налоговики смогут направить Казначейству Корректирующие реестры.
Налог за исправляемый период уплачен. Если на дату подачи уменьшающего УР у плательщика нет таких «непогашенных» налоговых обязательств, суммы «уменьшения» обязательств будут учитываться на лицевом счете как переплата.
В таком случае в стр. 18 по гр. 6 УР хоть и будет задекларировано отрицательное значение, тем не менее заполнить стр. 18.2 (и его специальное окошко) у вас не получится. В Витяге по форме J1402401 неуплаты налога за исправляемый период не будет. Так что ваше окошко по стр. 18.2 и сама стр. 18.2 останутся пустыми.
Поэтому после обработки данных полученного УР никаких Корректирующих реестров налоговики в Казначейство не направят.
Возникшую переплату плательщик может, с учетом 1095 дней, вернуть по заявлению произвольной формы на НДС-спецсчет ( п. 43.41, п.п. «г» п. 2001.4 НКУ, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 85, с. 10). Там ее удастся израсходовать на погашение текущих НО или налогового долга. А имея достаточный лимит регистрации — с НДС-счета по заявлению Д4 вернуть на текущий счет (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 30, с. 31).
Для наглядности последствия подачи уменьшающего УР представим в таблице на с. 11.
Влияние переплаты по УР на платежи по декларации
| Исправляемая декларация | Заполнение раздела III УР | Действия налоговиков | Влияние УР на платежи по декларации |
| Налог за исправляемый период не уплачен | 1) гр. 6 стр. 18 — со знаком «-»; 2) гр. 6 стр. 18.2 — сумма из гр. 6 стр. 18 (≤ окошку 18.2); 3) окошко стр. 18.2 (сумма из Витяга J1402401) | Направляют в Казначейство корректирующий Реестр на сумму из гр. 6 стр. 18.2 УР | Налог к уплате по декларации уменьшится на сумму из гр. 6 стр. 18.2 УР |
| Налог за исправляемый период уплачен | Гр. 6 стр. 18 со знаком «-» | Переплату зачисляют в ИКП | Переплата по УР не уменьшает платежи по декларации. Ее можно вернуть на НДС-счет |
выводы
- При составлении УР к декларации за старые периоды проводить исправление следует в новых строках УР.
- Не забудьте в УР поставить отметку об одновременно уточняемых приложениях.
- Расчеты с бюджетом по УР следует проводить через НДС-счет (обеспечить на момент подачи УР нужную сумму средств). Однако, учитывая не полную настройку системы, можно перестраховаться и сумму самоштрафа заплатить с текущего счета в бюджет.
- Если налог по исправляемой декларации еще не уплачен, то после заполнения стр. 18.2 в уменьшающем УР налоговики направят Казначейству Корректирующий реестр. И вы сможете уплатить налог с учетом уточнений.
- Переплаты одних периодов, как и прежде, не могут автоматом (без возврата на НДС-спецсчет) погашать долги других периодов.
