(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
3/11
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Март , 2017/№ 21

Новая налоговая накладная — с 16 марта (после приказа Минфина от 23.02.2017 г. № 276*)

http://tinyurl.com/y6tzfj8z
С марта Минфин обновил форму налоговой накладной (НН). Впрочем, на фоне бурно завертевшихся событий ГФСУ предупреждает, что «для комфортности» НН по новой форме нужно регистрировать начиная с 16 марта 2017 года. Ну а поскольку до этой даты остаются считанные дни, давайте, не теряя ни минуты, посмотрим, как изменилась НН на этот раз.

* Опубликован 28.02.2017 г. в газете «Урядовий кур’єр» № 39 от 28.02.2017 г., вступил в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем опубликования (т. е. с 1 марта).

Все начнется со второй половины марта

Весенним вечером 1 марта — утром 2 марта плательщиков НДС огорошили новостью об обновлении НН. Однако дальше ГФСУ поспешно разъяснила (см. новость от 02.03.2017 г. на сайте ГФСУ по ссылке http://sfs.gov.ua/anonsi/15418.html и в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 20, с. 3), что:

— с целью создания комфортных условий для плательщиков налога на добавленную стоимость и доработки программного обеспечения налоговые накладные/расчеты корректировки (РК) по новой форме (т. е. в редакции приказа № 276) будут приниматься к регистрации в ЕРНН начиная с 16 марта 2017 года;

до этой даты в ЕРНН регистрируются НН/РК по старой форме (включая НН, составленные с 1 по 15 марта, если регистрируем их до 16 марта).

В общем, покой нам только снится! Март вышел неспокойным — «промежуточно-переходным» и

в первой половине марта работаем по-старому (с НН по старой форме), а уже со второй — по-новому (с НН по новой форме)

Поэтому возьмите на заметку два «переходных» момента:

— во-первых, помните: п. 3 Порядка № 1307** требует регистрировать НН в ЕРНН по форме, действующей (!) на день такой регистрации. Выходит, начиная с 16 марта по новой форме будем регистрировать НН и с «до16мартовскими» датами составления (включая регистрируемые с опозданием «февральские», «январские» и т. д. НН. А стало быть, придется их «кодировать», ведь новая форма это позволяет), а

** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

— во-вторых, то же касается РК. То есть с 16 марта РК в ЕРНН начнем регистрировать по новой форме (причем к любым НН, составленным даже до (!) 16 марта, в том числе и к совсем «старым» НН, скажем 2016 года, 2015 года и т. п.).

Ну а теперь об изменениях.

Кодировка товаров/услуг (новые графы НН)

Прежде всего в новой НН решили главную проблему — с кодировкой (ради которой все и затевалось). Для этого графу 3 НН разбили на 3 подграфы:

— гр. 3.1 — для проставления кода УКТ ВЭД по товарам (на всех этапах их поставки);

— гр. 3.2 — для проставления отметки («Х») по импортным (!) товарам (заполняется одновременно с указанием по ним кода УКТ ВЭД в гр. 3.1). Важно! Графа 3.2 заполняется (т. е. отметка «Х» в ней проставляется) по импортным товарам на всех этапах их поставки (а не только импортером) — по-видимому, должна помочь отличить поставки импортных товаров (ввезенных на таможенную территорию Украины) от остальных;

— гр. 3.3 — для указания кода по услугам (согласно ГКПУ***). Надеемся, что с 16 марта «усовершенствованное» программное обеспечение «комфортно» всем позволит «кодировать» услуги без препятствий. А также прояснит другой вопрос, как заносить «услужный» код: с точками или без. Скорее всего, с точками (так как в п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307 говорится о внесении в НН сплошной записью без каких-либо разделительных знаков, пробелов, точек и т. п. только кодов УКТ ВЭД товаров).

*** Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457

А вот в РК такими «кодовыми» графами соответственно являются: гр. 4.1, гр. 4.2, гр. 4.3.

Напомним также, что согласно п.п. «і» п. 201.1 НКУ:

по подакцизным и по импортным товарам в НН нужно «железно» приводить десятизначный код УКТ ВЭД (все 10 цифр);

— по остальным (неподакцизным и неимпортным) товарам и любым услугам код можно приводить не полностью (т. е. указывать не все 10 цифр, а не менее первых четырех цифр кода).

Причем если решили по товарам ставить «неполный» код, учтите — он указывается на уровне товарной: позиции (4 цифры), подпозиции (6 цифр), категории (8 цифр) или подкатегории (все 10 цифр) согласно Закону Украины «О таможенном тарифе Украины» от 19.09.2013 г. № 584-VII (далее — Закон о таможенном тарифе). Тем самым подразумевая по товарам кодировку четным числом цифр ( п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307). Тогда как по услугам на этот счет в Порядке № 1307 ничего не говорится. Посмотрим, что об этом скажут контролеры. Как бы то ни было, в любом случае помним: «услужную» НН с погрешностями в коде нельзя счесть недействительной — она не лишает покупателя НК (ведь никакого НК-ограничения по «услужным» НН с неточностями в коде в последнем абзаце п. 201.10 НКУ нет).

Учтите: в некоторых НН «кодовые» гр. 3.1 — 3.3 не заполняются (о них см. в табл. 2).

Недостающие коды УКТ ВЭД/ГКПУ — на сайте ГФСУ

Из-за повальной кодировки также всплывал вопрос с недостающими кодами (муссировался и контролирующими органами, см. письмо ГФСУ от 26.01.2017 г. № 229/4/99-99-15-03-01-13, письмо Минфина от 10.02.2017 г. № 31-11120-09-10/3709). И вот, похоже, определенный выход найден. Отныне

восполнить недостающие коды — задача налоговиков

В п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307 об этом говорится вот что: ГФСУ определяет условные коды товаров, отсутствующие в УКТ ВЭД, и обеспечивает их обнародование на своем официальном сайте для использования плательщиками при составлении НН.

Правда, упоминается почему-то только о товарах (и ни слова об услугах, возможно, по небрежности). Посмотрим, что по факту выдаст сайт ГФСУ. Как знать, быть может, налоговики там «для комфортности» разместят недостающие коды и для услуг. Хотелось бы надеяться.

Так что если в Законе о таможенном тарифе или ГКПУ не нашли свой «товарный» или «услужный» код, то загляните на сайт ГФСУ.

Любым НН с минбазы — тип причины «15»

С «минбазными» НН становится попроще. На смену прежним трем типам причины для них теперь ввели единый «минбазный» тип причины «15» (см. рис.):

Так что всего типов причин НН теперь 15, а не 17 ( п. 8 Порядка № 1307).

При этом тип причины «15» ставим независимо от того, какую оформляем «минбазную» НН: «индивидуальную» (т. е. на дату операции) или «сводную» (т. е. не позже последнего дня месяца). Напомним, что возможность составлять «сводную» НН на НДС с минбазы появилась еще с 01.01.2017 г. ( последний абзац п. 201.4 НКУ). И вот теперь это учли и в п. 15 Порядка № 1307 (ср. 025069200). Причем все так же вместо сведений о покупателе продавец в «минбазной» НН указывает собственные данные (здесь без перемен). А вот в «номенклатурной» гр. 2 за фразой «перевищення...» можно не приводить номера «поставочных» НН.

Условные ИНН

Внимание! Еще одно из упрощений. Существенные изменения произошли в использовании условного ИНН (индивидуального налогового номера) покупателя: «400000000000»/«600000000000».

В ходе корректировок пп. 11 — 12 Порядка № 1307 условный ИНН покупателя «400000000000», в конечном счете, оставили лишь 3 операциям — для:

— поставок товаров/услуг работникам в счет оплаты труда (НН с типом причины «03»);

— ликвидации основных средств (НН с типом причины «05»);

— перевода производственных ОС в непроизводственные (НН с типом причины «06»).

Поэтому, надеемся, теперь по «компенсирующим» НН (по пп. 198.5, 199.1 НКУ) больше не будет путаницы. Напомним: раньше условный ИНН таких НН зависел от того, какую составляли «компенсирующую» НН: «индивидуальную» (тогда ставили условный ИНН «400000000000», последний абзац «старого» п. 12 Порядка № 1307), или «сводную» (тогда указывали условный ИНН «600000000000», последний абзац «старого» п. 11 Порядка № 1307; подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 5 и № 31, с. 6).

Теперь не важно, какую составляем «компенсирующую» НН (тип причины: 04, 08, 09, 13): «индивидуальную» или «сводную» — и в той, и в той проставляем один и тот же условный ИНН «600000000000» («новый» последний абзац п. 11 Порядка № 1307).

С учетом этого картину по НН с типами причины после приказа № 276 в общих чертах можно представить так (см. табл. 3).

Правда, одну оговорку сделаем насчет перевода производственных основных средств (ОС) в непроизводственные.

Заметьте, что в таком случае могут составляться «индивидуальные» НН — на дату перевода (как правило, тогда в них проставляют «индивидуальный» тип причины «06»). Хотя возможен и альтернативный вариант: включение этой операции в конце месяца в «сводную» НН с типом причины «04» (согласно п.п. «в» п. 198.5 НКУ). А значит, в первом случае (в «индивидуальной» НН с типом «06») проставим условный ИНН покупателя «400000000000», а во втором случае (если такую операцию включили в «сводную» НН с типом «04») укажем в ней условный ИНН покупателя «600000000000».

НН у сельхозников (получателей дотаций)

С 2017 года НДС-спецрежима больше нет. Взамен ему (временно, до 2022 года) ввели поддержку сельхозтоваропроизводителей дотациями ( п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, ст. 161 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV, далее — Закон № 1877).

Напомним: претендовать на получение дотаций могут сельхозтоваропроизводители, отвечающие определенным условиям — в частности, внесенные в Реестр получателей бюджетной дотации и осуществляющие виды деятельности, предусмотренные Законом № 1877 (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 10).

Так вот, такие сельхозтоваропроизводители на поставки произведенных собственными силами товаров (полученных по результатам «дотируемых» видов деятельности, определенных ст. 161 Закона № 1877):

— составляют отдельные НН;

— во второй части порядкового номера таких НН (т. е. после знака дроби) проставляют код «2» (о чем сигнализирует и сноска 1 к НН, п. 6 Порядка № 1307);

— в новой заключительной гр. 11 раздела Б таких НН указывают код вида деятельности, по результатам которой изготовлен поставляемый товар: в формате 701 — 716, тождественном соответственно видам деятельности из пп. 161.3.1 — 161.3.16 Закона № 1877 ( п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307), т. е.:

Таблица 1. Как заполнять гр. 11 раздела Б в сельхозНН

Важно! Графа 11 заполняется исключительно (!) сельхозтоваропроизводителями в таких НН (т. е. на поставки произведенных собственными силами товаров, полученных по результатам «дотируемых» видов деятельности, определенных п. 161.3 Закона № 1877, с кодом «2» во второй части порядкового номера). В других НН сельхозпроизводителей (с «недотируемых» видов деятельности) гр. 11 не заполняется.

Особенности заполнения «особенных» НН

Помимо этого, в п.п. 9 п. 6 Порядка № 1307 прописаны особенности заполнения (точнее говоря, незаполнения) отдельных граф раздела Б некоторых НН. И, наконец, закреплено: не все НН «кодируются». При этом прямо оговорено, какие из НН кодировать не нужно, и «кодовые» гр. 3.1 — 3.3 в них не заполнять (см. табл. 2):

Таблица 2. Какие НН не кодируются

Вид НН:

Тип причины

В разделе Б не заполняются

( п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307):

«Компенсирующие» НН (по пп. 198.5, 199.1 НКУ)

04, 08, 09, 13

гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11

НН при аннулировании (по п. 184.7 НКУ)

10

НН с минбазы ( ст. 188, 189 НКУ)

15

гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11

НН по многостороннему соглашению о распределении продукции (п.п. «а» п. 337.4 НКУ)

гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4 — 11

К слову, на то, что не кодируются «компенсирующие» и «минбазные» НН, налоговики указывали и прежде (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 1 — 2, с. 5, БЗ 101.17). Теперь об этом говорит и сам Порядок № 1307.

А вот по поводу итоговых НН в Порядке № 1307, к сожалению, ни слова. Правда, свое мнение об этом уже успела высказать ГФСУ.

ГФСУ — «за» кодировку итоговых НН

Увы, но консультация в подкатегории 101.17 БЗ содержит неутешительные выводы. В ней налоговики продвигают, скажем прямо, скверный вариант — рекомендуют кодировать в итоговой НН товары и услуги (хотя и не «попозиционно», а по группам). Для этого группировать в итоговой НН (по данным Z-отчетов РРО) товары/услуги по группам, отвечающим определенным «товарным»/«услужным» кодам УКТ ВЭД/ГКПУ, при этом гр. 4, 5, 6, 7 итоговой НН не заполнять. Думаем, что в таком случае с наименованием таких групп в НН плательщик вправе определиться самостоятельно. В общем, свою позицию налоговики озвучили.

Хотя зачем такие сложности, не очень-то понятно. Ведь покупателю эту НН не выдаем. Поэтому посмотрим на ситуацию чуть под другим углом. Что будет, если итоговую НН, например, не закодировать? Если ее пропустит ЕРНН, то думаем, что продавцу в таком случае особо ничего не угрожает (конечно, при условии, что обязательства по ней задекларированы — включены в декларацию по НДС своего периода). Ведь штрафы по ст. 1201 НКУ грозят только незарегистрированным НН. Да и за нарушение порядка заполнения НН (если НО показали в декларации) админштраф по ст. 1631 КоАП не угрожает (101.30 БЗ).

И все-таки надеемся, что контролеры передумают. Ведь намерения освободить от кодировки итоговые НН прежде витали в воздухе. Пусть они и воплотятся во взвешенное разъяснение по итоговым НН.

Таблица 3. Мини-шпаргалка для НН с типами причины (с 01.03.2017 г.)

Операция:

Тип причины

Наименование:

ИНН:

Пункт Порядка № 1307

продавца

покупателя

продавца

покупателя

на сумму увеличения компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС

01

наименование продавца

Неплатник

ИНН продавца

100000000000

п. 13

поставка неплательщику налога

02

наименование продавца

Неплатник

100000000000

п. 12

поставка в пределах баланса для непроизводственного использования

04

наименование продавца

600000000000*

п. 11

поставка товаров/услуг работникам в счет оплаты труда

03

400000000000

п. 12

ликвидация ОС по самостоятельному решению плательщика

05

перевод производственных ОС в состав непроизводственных

06

экспорт товаров

07

наименование продавца

наименование и через запятую страна нерезидента

300000000000

п. 12

поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС

08

наименование продавца

600000000000*

п. 11

поставки для операций, освобожденных от обложения НДС

09

600000000000*

п. 11

условная поставка товаров/услуг/необоротных активов при аннулировании НДС-регистрации ( п. 184.7 НКУ)

10

600000000000

п. 11

итоговая НН (по ежедневным итогам операций)

11

наименование продавца

Неплатник

100000000000

п. 12

льготные поставки «особым» неплательщикам (когда в НН нужно указывать название покупателя-неплательщика вместе с условным ИНН «200000000000»)

12

наименование продавца

наименование юрлица (дипмиссии) или Ф. И. О. дипперсоны

200000000000

п. 10

использование производственных или непроизводственных ОС, других товаров/услуг в нехозяйственной деятельности

13

наименование продавца

600000000000*

п. 11

при получении услуг от нерезидента

14

наименование и через запятую страна нерезидента

наименование покупателя (свои данные)

500000000000

ИНН покупателя
(свои данные)

п. 12

начисление НО с минбазы

15

наименование продавца

ИНН продавца

п. 15

* Условный ИНН покупателя «600000000000» проставляем как в «сводных», так и в «индивидуальных» «компенсирующих» НН.

выводы

  • НН/РК по новой форме (в редакции приказа № 276) нужно регистрировать начиная с 16 марта 2017 года. До этой даты НН/РК регистрируют по старой форме.
  • Форму НН приспособили для кодировки товаров и услуг. Ввели отдельную гр. 3.2 для проставления отметки «Х» по импортным товарам, а также новую гр. 11 для проставления кода вида деятельности сельхозниками — получателями дотаций.
  • Недостающие коды будет обнародовать на своем сайте ГФСУ. «Компенсирующие», «минбазные» НН, НН при аннулировании и по многостороннему соглашению о распределении продукции «кодировать» не нужно. Однако ГФСУ требует кодировки итоговых НН.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налоговая накладная, новая форма, регистрация в ЕРНН добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье