* Опубліковано 28.02.2017 р. в газеті «Урядовий кур’єр» № 39 від 28.02.2017 р., набув чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування (тобто з 1 березня).
Усе почнеться з другої половини березня
Весняного вечора 1 березня — зранку 2 березня платників ПДВ приголомшили новиною про оновлення ПН. Проте далі ДФСУ поспішно роз’яснила (див. новину від 02.03.2017 р. на сайті ДФСУ за посиланням http://sfs.gov.ua/anonsi/15418.html і в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 20, с. 3), що:
— з метою створення комфортних умов для платників податку на додану вартість і доопрацювання програмного забезпечення податкові накладні/розрахунки коригування (РК) за новою формою (тобто в редакції наказу № 276) прийматимуться до реєстрації в ЄРПН починаючи з 16 березня 2017 року;
— до цієї дати в ЄРПН реєструються ПН/РК за старою формою (включаючи ПН, складені з 1 по 15 березня, якщо реєструємо їх до 16 березня).
Загалом, спокій нам тільки сниться! Березень вийшов неспокійним — «проміжно-перехідним», і
у першій половині березня працюємо по-старому (з ПН за старою формою), а вже з другої — по-новому (з ПН за новою формою)
Тому візьміть на замітку два «перехідні» моменти:
— по-перше, пам’ятайте: п. 3 Порядку № 1307** вимагає реєструвати ПН в ЄРПН за формою, що діє (!) на день такої реєстрації. Виходить, починаючи з 16 березня за новою формою реєструватимемо ПН і з «до16березневими» датами складання (уключаючи «лютневі», «січневі» ПН, що реєструються із запізненням тощо. А отже, доведеться їх «кодувати», адже нова форма це дозволяє), а
** Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
— по-друге, те саме стосується РК. Тобто з 16 березня РК в ЄРПН почнемо реєструвати за новою формою (причому до будь-яких ПН, складених навіть до (!) 16 березня, у тому числі і до зовсім «старих» ПН, скажімо, 2016 року, 2015 року тощо).
Ну а тепер про зміни.
Кодування товарів/послуг (нові графи ПН)
Перш за все, у новій ПН вирішили головну проблему — з кодуванням (заради якої все й затівалося). Для цього графу 3 ПН розбили на 3 підграфи:
— гр. 3.1 — для проставляння коду УКТ ЗЕД за товарами (на всіх етапах постачання);
— гр. 3.2 — для проставляння позначки («Х») за імпортними (!) товарами (заповнюється одночасно із зазначенням за ними коду УКТ ЗЕД у гр. 3.1). Важливо! Графа 3.2 заповнюється (тобто позначка «Х» у ній проставляється) за імпортними товарами на всіх етапах їх постачання (а не лише імпортером) — очевидно, повинна допомогти відрізнити постачання «імпортних» товарів (увезених на митну територію України) від решти;
— гр. 3.3 — для зазначення коду за послугами (згідно з ДКПП***). Сподіваємося, що з 16 березня «удосконалене» програмне забезпечення «комфортно» всім дозволить «кодувати» послуги без перешкод. А також прояснить інше питання — як заносити «послуговий» код: з крапками чи без. Скоріше за все, з крапками (оскільки в п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307 говориться про порядок внесення до ПН суцільним записом без жодних розділових знаків, пропусків, крапок тощо лише коду УКТ ЗЕД товарів).
А от в РК такими «кодовими» графами відповідно є: гр. 4.1, гр. 4.2, гр. 4.3.
Нагадаємо також, що згідно з п.п. «і» п. 201.1 ПКУ:
— за підакцизними та імпортними товарами в ПН потрібно «залізно» наводити десятизначний код УКТ ЗЕД (усі 10 цифр);
— за рештою (непідакцизними та неімпортними) товарами та будь-якими послугами код можна наводити неповністю (тобто зазначати не всі 10 цифр, а не менше перших чотирьох цифр коду).
Причому якщо вирішили за товарами ставити «неповний» код, майте на увазі: він зазначається на рівні товарної: позиції (4 цифри), підпозиції (6 цифр), категорії (8 цифр) або підкатегорії (усі 10 цифр) згідно із Законом України «Про митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584-VII (далі — Закон про митний тариф). Тим самим маючи на увазі за товарами кодування парним числом цифр ( п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307). Тоді як щодо послуг із цього приводу в Порядку № 1307 нічого не зазначено. Поглянемо, що про це скажуть контролери. Яле у будь-якому разі пам’ятаймо: «послугову» ПН з погрішностями в коді не можна визнати недійсною — вона не позбавляє покупця ПК (адже жодного ПК-обмеження за «послуговими» ПН з неточностями в коді в останньому абзаці п. 201.10 ПКУ немає).
Зверніть увагу: у деяких ПН «кодові» гр. 3.1 — 3.3 не заповнюються (про них див. у табл. 2).
Коди УКТ ЗЕД/ДКПП, яких бракує, — на сайті ДФСУ
Через суцільне кодування також виникало питання з кодами, яких бракує (мусувалося і контролюючими органами, див. лист ДФСУ від 26.01.2017 р. № 229/4/99-99-15-03-01-13, лист Мінфіну від 10.02.2017 р. № 31-11120-09-10/3709). І ось, схоже, певний вихід знайдено. Віднині
заповнити коди, яких не вистачає, — завдання податківців
У п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307 про це говориться ось що: ДФСУ визначає умовні коди товарів, відсутні в УКТ ЗЕД, і забезпечує їх оприлюднення на своєму офіційному сайті для використання платниками при складанні ПН.
Щоправда, згадується чомусь тільки про товари (і жодного слова про послуги, можливо, через недбалість). Поглянемо, що за фактом видасть сайт ДФСУ. Хтозна, мабуть, податківці там «для комфортності» розмістять коди, яких бракує, і для послуг. Хотілося б сподіватися.
Отже, якщо в Законі про митний тариф або ДКПП не знайшли свій «товарний» або «послуговий» код, то зазирніть на сайт ДФСУ.
Будь-яким ПН з мінбази — тип причини «15»
З «мінбазними» ПН стає простіше. На зміну колишнім трьом типам причини для них тепер запровадили єдиний «мінбазний» тип причини «15» (див. рис.):
Отже, усього типів причин ПН тепер 15, а не 17 ( п. 8 Порядку № 1307).
При цьому тип причини «15» ставимо незалежно від того, яку оформляємо «мінбазну» ПН: «індивідуальну» (тобто на дату операції) або «зведену» (тобто не пізніше останнього дня місяця). Нагадаємо, що можливість складати «зведену» ПН на ПДВ з мінбази з’явилася ще з 01.01.2017 р. ( останній абзац п. 201.4 ПКУ). І ось тепер це врахували і в п. 15 Порядку № 1307 (ср. ). Причому так само замість відомостей про покупця продавець у «мінбазній» ПН зазначає власні дані (тут без змін). А ось в «номенклатурній» гр. 2 за фразою «перевищення...» можна не наводити номери «поставочних» ПН.
Умовні ІПН
Увага! Ще одне із спрощень. Істотні зміни відбулися у використанні умовного ІПН (індивідуального податкового номера) покупця: «400000000000»/«600000000000».
Під час коригувань пп. 11 — 12 Порядку № 1307 умовний ІПН покупця «400000000000», врешті-решт, залишили тільки для 3 операцій — для:
— постачань товарів/послуг працівникам у рахунок оплати праці (ПН з типом причини «03»);
— ліквідації основних засобів (ПН з типом причини «05»);
— переведення виробничих ОЗ у невиробничі (ПН з типом причини «06»).
Тому, сподіваємося, тепер щодо «компенсуючих» ПН (за пп. 198.5, 199.1 ПКУ) більше не буде плутанини. Нагадаємо, раніше умовний ІПН таких ПН залежав від того, яку складали «компенсуючу» ПН: «індивідуальну» (тоді ставили умовний ІПН «400000000000», останній абзац «старого» п. 12 Порядку № 1307) чи «зведену» (тоді зазначали умовний ІПН «600000000000», останній абзац «старого» п. 11 Порядку № 1307; детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 64, с. 5 і № 31, с. 6).
Тепер неважливо, яку складаємо «компенсуючу» ПН (тип причини: 04, 08, 09, 13): «індивідуальну» чи «зведену» — і в тій, і в тій проставляємо один і той самий умовний ІПН «600000000000» («новий» останній абзац п. 11 Порядку № 1307).
З урахуванням цього картину за ПН з типами причини після наказу № 276 у загальних рисах можна представити так (див. табл. 3).
Щоправда, обмовимося щодо переведення виробничих основних засобів (ОЗ) у невиробничі. Зауважте: в такому разі можуть складатися «індивідуальні» ПН — на дату переведення (як правило, з «індивідуальним» типом причини «06»). Хоча можливий і альтернативний варіант: уключення цієї операції наприкінці місяця у «зведену» ПН з типом причини «04» (згідно з п.п. «в» п. 198.5 ПКУ). А отже, у першому випадку (в «індивідуальній» ПН з типом «06») проставимо умовний ІПН покупця «400000000000», а у другому випадку (якщо таку операцію включили до «зведеної» ПН з типом «04») зазначимо в ній умовний ІПН покупця «600000000000».
ПН у сільгоспників (отримувачів дотацій)
З 2017 року ПДВ-спецрежиму більше немає. На зміну йому (тимчасово, до 2022 року) запровадили підтримку сільгосптоваровиробників дотаціями ( п. 51 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, ст. 161 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.2004 р. № 1877-IV, далі — Закон № 1877).
Нагадаємо: претендувати на отримання дотацій можуть сільгосптоваровиробники, які відповідають певним умовам — зокрема, які внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації та здійснюють види діяльності, передбачені Законом № 1877 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 3, с. 10).
Так-от, такі сільгосптоваровиробники на постачання власновироблених товарів (отриманих за результатами «дотованих» видів діяльності, визначених ст. 161 Закону № 1877):
— складають окремі ПН;
— у другій частині порядкового номера таких ПН (тобто після знака дробу) проставляють код «2» (про що сигналізує й виноска 1 до ПН, п. 6 Порядку № 1307);
— у новій завершальній гр. 11 розділу Б таких ПН зазначають код виду діяльності, за результатами якої виготовлено товар, що поставляється: у форматі 701 — 716, тотожному відповідно видам діяльності з п.п. 161.3.1 — 161.3.16 Закону № 1877 ( п.п. 9 п. 16 Порядку № 1307), тобто:
Таблиця 1. Як заповнювати гр. 11 розділу Б у сільгоспПН
Важливо! Графа 11 заповнюється виключно (!) сільгосптоваровиробниками, в таких ПН (тобто на постачання власновироблених товарів, отриманих за результатами «дотованих» видів діяльності, визначених п. 161.3 Закону № 1877, з кодом «2» у другій частині порядкового номера). В інших ПН сільгоспвиробників (з «недотованих» видів діяльності) гр. 11 не заповнюється.
Особливості заповнення «особливих» ПН
Крім цього, у п.п. 9 п. 6 Порядку № 1307 прописано особливості заповнення (точніше кажучи, незаповнення) окремих граф розділу Б деяких ПН. І, нарешті, закріплено: не всі ПН «кодуються». При цьому прямо застережено, які з ПН кодувати не потрібно, і «кодові» гр. 3.1 – 3.3 в них не заповнювати (див. табл. 2):
Таблиця 2. Які ПН не кодуються
| Вид ПН: | Тип причини | У розділі Б не заповнюються |
| 04, 08, 09, 13 | гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 | |
| ПН при анулюванні (згідно з п. 184.7 ПКУ) | 10 | |
| 15 | гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 | |
| ПН за багатосторонньою угодою про розподіл продукції (п.п. «а» п. 337.4 ПКУ) | гр. 3.1, 3.2, 3.3, 4 — 11 | |
До речі, на те, що не кодуються «компенсуючі» і «мінбазні» ПН, податківці вказували й раніше (див. «Вісник. Право знати все про податки і збори», 2017, № 1- 2, с. 5, БЗ 101.17). Тепер про це говорить і сам Порядок № 1307.
А от із приводу підсумкових ПН у Порядку № 1307, на жаль, ані слова. Щоправда, свою думку про це вже встигла висловити ДФСУ.
ДФСУ — «за» коди в підсумкових ПН
На жаль, але консультація в підкатегорії 101.17 БЗ невтішна. У ній податківці просувають, скажемо прямо, поганий варіант — рекомендують кодувати в підсумковій ПН товари та послуги (хоча й не «попозиційно», а за групами). Для цього групувати в підсумковій ПН (за даними Z-звітів РРО) товари/послуги за групами, що відповідають певним «товарним»/«послуговим» кодам УКТ ЗЕД/ДКПП, при цьому гр. 4, 5, 6, 7 підсумкової ПН не заповнювати. Думаємо, що в такому випадку з найменуванням таких груп в ПН платник має право визначитися самостійно. Тож свою позицію податківці озвучили.
Хоча навіщо такі складнощі — не дуже-то зрозуміло. Адже покупцеві цю ПН не видаємо. Тому поглянемо на ситуацію дещо під іншим кутом. Що буде, якщо підсумкову ПН, наприклад, не закодувати? Якщо її пропустить ЄРПН, то, думаємо, що продавцю в такому разі особливо нічого не загрожує (звичайно, за умови, що зобов’язання за нею задекларовано у декларації з ПДВ свого періоду). Адже штрафи згідно зі ст. 1201 ПКУ загрожують тільки незареєстрованим ПН. Та й за порушення порядку заповнення ПН (якщо ПЗ відобразили в декларації) адмінштраф згідно зі ст. 1631 КпАП не загрожує (101.30 БЗ). І все ж таки сподіваємося, що контролери передумають. Адже наміри звільнити від кодування підсумкові ПН раніше літали в повітрі. Нехай вони і втіляться у зважене роз’яснення щодо підсумкових ПН.
Таблиця 3. Міні-шпаргалка для ПН з типами причини (з 01.03.2017 р.)
| Операція: | Тип причини | Найменування: | ІПН: | Пункт Порядку № 1307 | ||
| продавця | покупця | продавця | покупця | |||
| на суму збільшення компенсації вартості товарів/послуг, якщо на дату такого збільшення покупець став неплатником ПДВ | 01 | найменування продавця | Неплатник | ІПН продавця | 100000000000 | п. 13 |
| постачання неплатнику податку | 02 | найменування продавця | Неплатник | 100000000000 | п. 12 | |
| постачання в межах балансу для невиробничого використання | 04 | найменування продавця | 600000000000* | п. 11 | ||
| постачання товарів/послуг працівникам у рахунок оплати праці | 03 | 400000000000 | п. 12 | |||
| ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника | 05 | |||||
| переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих | 06 | |||||
| експорт товарів | 07 | найменування продавця | найменування і через кому країна нерезидента | 300000000000 | п. 12 | |
| постачання для операцій, що не є об’єктом обкладення ПДВ | 08 | найменування продавця | 600000000000* | п. 11 | ||
| постачання для операцій, звільнених від обкладення ПДВ | 09 | 600000000000* | п. 11 | |||
| умовне постачання товарів/послуг/необоротних активів при анулюванні ПДВ-реєстрації ( п. 184.7 ПКУ) | 10 | 600000000000 | п. 11 | |||
| підсумкова ПН (за щоденними підсумками операцій) | 11 | найменування продавця | Неплатник | 100000000000 | п. 12 | |
| пільгові постачання «особливим» неплатникам (коли в ПН потрібно зазначати назву покупця-неплатника разом з умовним ІПН «200000000000») | 12 | найменування продавця | найменування юрособи (дипмісії) або П. І. Б. дипперсони | 200000000000 | п. 10 | |
| використання виробничих або невиробничих ОЗ, інших товарів/послуг у негосподарській діяльності | 13 | найменування продавця | 600000000000* | п. 11 | ||
| при отриманні послуг від нерезидента | 14 | найменування і через кому країна нерезидента | найменування покупця (свої дані) | 500000000000 | ІПН покупця | п. 12 |
| нарахування ПЗ з мінбази | 15 | найменування продавця | ІПН продавця | п. 15 | ||
| * Умовний ІПН покупця «600000000000» проставляємо як у «зведених», так і в «індивідуальних» компенсуючих ПН. | ||||||
висновки
- ПН/РК за новою формою (у редакції наказу № 276) потрібно реєструвати починаючи з 16 березня 2017 року. До цієї дати ПН/РК реєструють за старою формою.
- Форму ПН пристосували для кодування товарів і послуг. Ввели окрему гр. 3.2 для проставляння позначки «Х» за імпортними товарами, а також нову гр. 11 для проставляння коду виду діяльності сільгоспниками — отримувачами дотацій.
- Коди, яких бракує, оприлюднюватиме на своєму сайті ДФСУ. «Компенсуючі», «мінбазні» ПН, ПН при анулюванні та за багатосторонньою угодою про розподіл продукції «кодувати» не потрібно. Проте ДФСУ вимагає кодування підсумкових ПН.
