Общие «неприбыльные» правила
Ведение бухгалтерского учета для ОСМД, как для любой другой неприбыльной организации — юридического лица, является обязательным (ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете). При этом следует руководствоваться общими принципами Закона о бухучете и правилами, установленными национальными П(С)БУ. В то же время для неприбыльных организаций припасены свои «фишки», основные из них перечислим ниже.
1. Выбор плана счетов и порядка ведения счетов бухучета. Чаще всего ОСМД пользуются общим планом счетов бухучета, утвержденным Инструкцией № 291, так как для ведения бухучета и составления финотчетности требуется определенная степень детализации учетной информации. Тем не менее им разрешено использовать упрощенный план счетов (Инструкция № 186).
2. Бухучетные послабления. В частности, если «неприбыльщик» соответствует критериям микропредпринимательства (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете), он может (п. 8 разд. І П(С)БУ 25):
— учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;
— не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на оплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;
— текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме.
3. Сокращенная финотчетность. Действующее законодательство устанавливает для «неприбыльщиков» право подавать сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете).Однако соответствующие изменения Минфином в П(С)БУ 25 по-прежнему не внесены.
Кстати, до 01.01.2018 г. налоговики позволяли «неприбыльщикам» составлять сокращенную финотчетность (см. 102.23.02 БЗ, действующую до 01.01.2018 г.). А вот в нынешнем разъяснении (см. действующее 102.23.02 БЗ) фискалы позволяют подавать сокращенную по показателям финансовую отчетность только «неприбыльщикам», которые попадают под критерии микропредприятий и малых предприятий. Для прочих, не вписавшихся в эти критерии, предлагают подавать полный комплект финотчетности (что противоречит Закону о бухучете, имеющему приоритет в этом вопросе).
А теперь акцент сделаем на бухучете денежных поступлений ОСМД, а также на нюансах признания ими доходов и расходов.
Получите и распорядитесь...
Как мы уже говорили (см. с. 9), основные источники поступлений ОСМД перечислены в ст. 21 Закона об ОСМД. Вместе с тем
порядок уплаты, перечень и размеры взносов и платежей совладельцев, в том числе отчислений в резервный и ремонтный фонды, устанавливаются общим собранием в соответствии с законодательством и уставом ОСМД
Важно! Распоряжение средствами ОСМД осуществляется на основании сметы, утвержденной общим собранием объединения (ст. 10 Закона об ОСМД).
В целом, все поступления на ОСМД в зависимости от привязки к целевому назначению и отражению в учете можно разбить на две группы: (1) целевые и (2) прочие поступления.
(1. Целевые поступления. Они представляют, как правило, «львиную» часть дохода ОСМД. Такие средства вносятся под конкретное целевое назначение и не могут быть свободно перенаправлены на другие цели без соответствующего решения (например, взносы (квартплата), кредиты, средства из бюджета и т. д.).
В бухучете целевые поступления ОСМД учитывают на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». По кредиту целевого счета отражают поступление средств, а по дебету показывают использование сумм целевого финансирования, а также признание их доходом и возврат неиспользованных сумм.
2. Прочие поступления. Для таких поступлений характерны следующие особенности.
Во-первых, такие поступления прямо не привязаны к конкретному направлению использования. Впрочем, их также можно считать целевыми поступлениями с той лишь разницей, что они с одинаковым успехом могут быть направлены и на финансирование расходов на содержание аппарата управления ОСМД, и на финансирование расходов на содержание дома и придомовой территории и т. д.
Здесь важно лишь соблюдение назначения использования этих средств на цели, связанные с реализацией уставных функций объединения
Во-вторых, считаем, такие доходы ОСМД следует сразу отражать на соответствующих субсчетах счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», минуя счета учета целевого финансирования.
К прочим поступлениям можно отнести средства, полученные от аренды вспомогательных помещений и прочего общего имущества многоквартирного дома, от предоставленных жилищно-коммунальных услуг (ЖК-услуг) жильцам и прочих услуг, а также пассивные доходы: проценты банка, курсовые разницы и т. д.
Целевые поступления
Общие правила отражения средств целевого финансирования в учете заключаются в следующем:
— в момент поступления целевых средств доход не признается (п. 16 П(С)БУ 15);
— доход признается в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15);
— целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 П(С)БУ 15).
Интересный момент (!): Законом об ОСМД предусмотрено, что любое имущество (например, канцтовары, хозяйственный инвентарь и прочее), приобретенное за счет взносов и платежей собственников, является совместной собственностью последних (ст. 4 Закона об ОСМД). То есть, строго говоря, такое имущество объединению не принадлежит. Тем не менее все приобретения, осуществляемые от имени ОСМД, в определенной степени находятся под его контролем, а значит, для целей бухгалтерского учета логично такие приобретения отражать на балансе объединения. Но учтите: непосредственно сам дом следует учитывать на забалансовом счете как имущество, переданное в управление. Ведь ни право собственности на дом, ни контроль за ним к объединению не переходят (см. письмо ГФСУ от 29.12.2016 г. № 28479/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 5, с. 3). А это значит, что все расходы, связанные с улучшением дома, не могут аккумулироваться на счетах 10, 15, а сразу должны списываться в расходы через целевой субсчет счета 48.
Обратите внимание:
поскольку доходы признаются на уровне расходов и при амортизации основных средств они признаются на уровне амортизации, то по целевым поступлениям в учете ОСМД не может быть прибыли либо убытка
Теперь что касается особенностей учета некоторых целевых поступлений.
Спецфонды. Порядок формирования спецфондов прописан в Порядке № 521. Создают их преимущественно за счет взносов собственников квартир. Накапливают на специальных банковских счетах и направляют исключительно по целевому назначению. За счет средств спецфондов могут покрываться расходы на оборудование дома средствами учета, внедрение энергосберегающих мероприятий, оборудование подъездов местами охраны, капитальный ремонт дома и прочие мероприятия, определенные общим собранием. Решение о создании спецфондов объединения принимается общим собранием с определением ожидаемых источников финансирования этих фондов.
Обратите внимание: Минстрой рекомендовал вести учет резервного фонда ОСМД с использованием счета 43 «Резервный капитал» (см. письмо от 11.10.2002 г. № 5/3-2226). Однако если источником средств являются взносы совладельцев, то в данном случае целесообразно применять субсчет 484. Ведь на счете 43 учитывается резервный фонд, создаваемый за счет нераспределенной прибыли (см. Инструкцию № 291). А вот прибыль, сформированная за счет прочих поступлений, может быть, в частности, направлена на формирование спецфондов, что следует отражать с применением счета 43.
Транзитные средства. Учет средств, полученных от жильцов для оплаты ЖК-услуг. По сути, ОСМД при этом выступает транзитным звеном между жильцами и предприятиями — поставщиками жилищно-коммунальных услуг. Поэтому для учета таких средств счета учета доходов и расходов не используют.
Таблица 1. Бухгалтерский учет целевых поступлений
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | |
1. Целевые взносы собственников | ||
Начислены взносы совладельцев | 377 | 4841 |
Получены взносы от собственников квартир | 301, 311 | 377 |
Использование целевых взносов на текущие расходы | ||
Начислена заработная плата админперсоналу ОСМД и ЕСВ на их зарплату | 92 92 | 661 651 |
Отражены другие расходы на содержание и функционирование ОСМД (ГСМ, стоимость канцтоваров, МБП, оплата стоимости услуг сторонних организаций) | 92 | 20, 22, 631, 685 |
Признан доход от целевого финансирования на уровне понесенных расходов | 4841 | 719 |
Использование целевых взносов на капитальные инвестиции (приобретена мебель) | ||
Оприходована мебель | 15 | 63 |
Мебель введена в эксплуатацию | 10 | 15 |
Полученное целевое финансирование отнесено к доходам будущих периодов | 4841 | 69 |
Начислена амортизация (ежемесячно) | 977 | 131 |
Признан доход от полученного целевого финансирования (ежемесячно) | 69 | 745 |
Несмотря на то, что имущество не принадлежит ОСМД, оно в определенной степени находится под его контролем, а потому такие расходы капитализируются (учитываются на балансе ОСМД). | ||
Использование целевых взносов на капитальный ремонт дома | ||
Оплачены работы подрядчика | 631 | 311 |
Понесены расходы капитального характера и улучшения введены в эксплуатацию | 977 | 63, 65, 66, 68 |
Признан доход от полученного целевого финансирования | 4841 | 745 |
Так как ремонтируется дом, который не принадлежит ОСМД (а находится только в управлении), расходы на его улучшения не подлежат капитализации. | ||
2. Формирование спецфондов ОСМД | ||
Отражена задолженность собственников многоквартирного дома по вкладам в резервный, ремонтный и другой спецфонды ОСМД | 377 | 4842 |
Получены взносы от собственников в кассу или на текущий счет ОСМД | 301, 311 | 377 |
Учитывая, что источником средств являются взносы совладельцев, то в данном случае применяем субсчет 484. | ||
3. Транзитные средства (полученные от совладельцев для оплаты коммунальных услуг). | ||
Отражена задолженность совладельцев по плате за коммунальные услуги | 377 | 4843 |
Получены платежи от жильцов | 301, 311 | 377 |
Оплачена стоимость жилищно-коммунальных услуг | 63, 68 | 311 |
Отражено использование целевого финансирования | 4843 | 63, 68 |
Учет полученных жилищно-коммунальных льгот | ||
Отражена сумма субсидий (льгот), причитающихся некоторым жильцам | 377 | 4843 |
Отражена задолженность бюджета по начисленным льготам (субсидиям) отдельным категориям граждан | 645 (646) | 377 |
Поступили льготы и субсидии из бюджета | 313 | 4843 |
Погашена задолженность бюджета | 4843 | 645 (646) |
Прочие поступления
Как мы уже сказали, доходы от прочих поступлений (аренда, самостоятельное предоставление ЖК-услуг жильцам, пассивные доходы) обходят счета целевого назначения и отражаются сразу в доходах ОСМД. Объясняется это тем, что согласно п. 19 П(С)БУ 15 целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которых возникли у предприятия, а также финансирование в виде поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.
Так, например, по общим правилам отражается реализация ЖК-услуг жильцам, т. е. с использованием субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». При этом себестоимость оказанных услуг исчисляют с учетом требований П(С)БУ 16 и списывают одновременно с признанием дохода от реализации на субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».
В результате от осуществления прочей деятельности ОСМД определяет финансовый результат (прибыль или убыток), а полученную прибыль направляет на выполнение своих уставных функций согласно утвержденной смете
Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета ОСМД наиболее распространенных прочих поступлений.
Таблица 2. Бухгалтерский учет прочих поступлений
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | |
1. Получение пассивных доходов | ||
Получены проценты | 311 | 719 |
2. Предоставление имущества в аренду | ||
Начислена арендная плата за сданное в аренду имущество | 377 | 713 |
Если ОСМД зарегистрировано в качестве плательщика НДС, одновременно с отражением дохода следует начислить налоговые обязательства по этому налогу (Дт 713 — Кт 641/НДС). | ||
Отражены расходы ОСМД по предоставлению имущества в аренду | 949 | 13,63,68 |
Получена арендная плата за сданное в аренду имущество | 301, 311 | 377 |
3. Учет операций по предоставлению ЖК и прочих услуг | ||
Отражен доход от предоставления услуг | 361 | 703 |
Списана себестоимость предоставленных услуг | 903 | 23 |
Отражена сумма субсидий (льгот), причитающихся некоторым жильцам | 377 | 484 |
Отражена задолженность бюджета по льготам, начисленным отдельным категориям жильцов | 645 | 377 |
Отражена задолженность бюджета по субсидиям, предоставленным некоторым жильцам | 646 | 377 |
Получены льготы и субсидии из бюджета | 311 | 645, 646 |
Отражен доход от целевого финансирования | 484 | 719 |
4. Нераспределенная прибыль направлена на формирование спецфонда | ||
Сформирован спецфонд за счет нераспределенной прибыли | 441 | 43 |
Оплачены ремонтные работы за счет созданного спецфонда | 68,63 | 311 |
Отражено использование спецфонда | 43 | 68, 63 |
выводы
- Для ОСМД, как и для любой неприбыльной организации, приказ об учетной политике является элементом организации бухучета на предприятии и в нем фиксируются, в частности, избранный порядок ведения счетов бухучета.
- Порядок уплаты, перечень и размеры взносов и платежей совладельцев устанавливаются общим собранием в соответствии с уставом ОСМД. А распоряжение средствами ОСМД осуществляется на основании сметы, утвержденной общим собранием объединения.
- В бухучете ОСМД целевые поступления учитывают на счете 48, а доходы от прочих поступлений (аренда, самостоятельное предоставление ЖК-услуг жильцам, пассивные доходы) отражаются в доходах ОСМД, минуя счета целевого назначения.