Доходы и расходы ОСМД

Общие «неприбыльные» правила

Ведение бухгалтерского учета для ОСМД, как для любой другой неприбыльной организации — юридического лица, является обязательным (ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете). При этом следует руководствоваться общими принципами Закона о бухучете и правилами, установленными национальными П(С)БУ. В то же время для неприбыльных организаций припасены свои «фишки», основные из них перечислим ниже.

1. Выбор плана счетов и порядка ведения счетов бухучета. Чаще всего ОСМД пользуются общим планом счетов бухучета, утвержденным Инструкцией № 291, так как для ведения бухучета и составления финотчетности требуется определенная степень детализации учетной информации. Тем не менее им разрешено использовать упрощенный план счетов (Инструкция № 186).

2. Бухучетные послабления. В частности, если «неприбыльщик» соответствует критериям микропредпринимательства (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете), он может (п. 8 разд. І П(С)БУ 25):

— учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;

— не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на оплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;

— текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме.

3. Сокращенная финотчетность. Действующее законодательство устанавливает для «неприбыльщиков» право подавать сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете).Однако соответствующие изменения Минфином в П(С)БУ 25 по-прежнему не внесены.

Кстати, до 01.01.2018 г. налоговики позволяли «неприбыльщикам» составлять сокращенную финотчетность (см. 102.23.02 БЗ, действующую до 01.01.2018 г.). А вот в нынешнем разъяснении (см. действующее 102.23.02 БЗ) фискалы позволяют подавать сокращенную по показателям финансовую отчетность только «неприбыльщикам», которые попадают под критерии микропредприятий и малых предприятий. Для прочих, не вписавшихся в эти критерии, предлагают подавать полный комплект финотчетности (что противоречит Закону о бухучете, имеющему приоритет в этом вопросе).

А теперь акцент сделаем на бухучете денежных поступлений ОСМД, а также на нюансах признания ими доходов и расходов.

Получите и распорядитесь...

Как мы уже говорили (см. с. 9), основные источники поступлений ОСМД перечислены в ст. 21 Закона об ОСМД. Вместе с тем

Важно! Распоряжение средствами ОСМД осуществляется на основании сметы, утвержденной общим собранием объединения (ст. 10 Закона об ОСМД).

В целом, все поступления на ОСМД в зависимости от привязки к целевому назначению и отражению в учете можно разбить на две группы: (1) целевые и (2) прочие поступления.

(1. Целевые поступления. Они представляют, как правило, «львиную» часть дохода ОСМД. Такие средства вносятся под конкретное целевое назначение и не могут быть свободно перенаправлены на другие цели без соответствующего решения (например, взносы (квартплата), кредиты, средства из бюджета и т. д.).

В бухучете целевые поступления ОСМД учитывают на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». По кредиту целевого счета отражают поступление средств, а по дебету показывают использование сумм целевого финансирования, а также признание их доходом и возврат неиспользованных сумм.

2. Прочие поступления. Для таких поступлений характерны следующие особенности.

Во-первых, такие поступления прямо не привязаны к конкретному направлению использования. Впрочем, их также можно считать целевыми поступлениями с той лишь разницей, что они с одинаковым успехом могут быть направлены и на финансирование расходов на содержание аппарата управления ОСМД, и на финансирование расходов на содержание дома и придомовой территории и т. д.

Во-вторых, считаем, такие доходы ОСМД следует сразу отражать на соответствующих субсчетах счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», минуя счета учета целевого финансирования.

К прочим поступлениям можно отнести средства, полученные от аренды вспомогательных помещений и прочего общего имущества многоквартирного дома, от предоставленных жилищно-коммунальных услуг (ЖК-услуг) жильцам и прочих услуг, а также пассивные доходы: проценты банка, курсовые разницы и т. д.

Целевые поступления

Общие правила отражения средств целевого финансирования в учете заключаются в следующем:

— в момент поступления целевых средств доход не признается (п. 16 П(С)БУ 15);

— доход признается в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15);

— целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 П(С)БУ 15).

Интересный момент (!): Законом об ОСМД предусмотрено, что любое имущество (например, канцтовары, хозяйственный инвентарь и прочее), приобретенное за счет взносов и платежей собственников, является совместной собственностью последних (ст. 4 Закона об ОСМД). То есть, строго говоря, такое имущество объединению не принадлежит. Тем не менее все приобретения, осуществляемые от имени ОСМД, в определенной степени находятся под его контролем, а значит, для целей бухгалтерского учета логично такие приобретения отражать на балансе объединения. Но учтите: непосредственно сам дом следует учитывать на забалансовом счете как имущество, переданное в управление. Ведь ни право собственности на дом, ни контроль за ним к объединению не переходят (см. письмо ГФСУ от 29.12.2016 г. № 28479/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 5, с. 3). А это значит, что все расходы, связанные с улучшением дома, не могут аккумулироваться на счетах 10, 15, а сразу должны списываться в расходы через целевой субсчет счета 48.

Обратите внимание:

Теперь что касается особенностей учета некоторых целевых поступлений.

Спецфонды. Порядок формирования спецфондов прописан в Порядке № 521. Создают их преимущественно за счет взносов собственников квартир. Накапливают на специальных банковских счетах и направляют исключительно по целевому назначению. За счет средств спецфондов могут покрываться расходы на оборудование дома средствами учета, внедрение энергосберегающих мероприятий, оборудование подъездов местами охраны, капитальный ремонт дома и прочие мероприятия, определенные общим собранием. Решение о создании спецфондов объединения принимается общим собранием с определением ожидаемых источников финансирования этих фондов.

Обратите внимание: Минстрой рекомендовал вести учет резервного фонда ОСМД с использованием счета 43 «Резервный капитал» (см. письмо от 11.10.2002 г. № 5/3-2226). Однако если источником средств являются взносы совладельцев, то в данном случае целесообразно применять субсчет 484. Ведь на счете 43 учитывается резервный фонд, создаваемый за счет нераспределенной прибыли (см. Инструкцию № 291). А вот прибыль, сформированная за счет прочих поступлений, может быть, в частности, направлена на формирование спецфондов, что следует отражать с применением счета 43.

Транзитные средства. Учет средств, полученных от жильцов для оплаты ЖК-услуг. По сути, ОСМД при этом выступает транзитным звеном между жильцами и предприятиями — поставщиками жилищно-коммунальных услуг. Поэтому для учета таких средств счета учета доходов и расходов не используют.

Таблица 1. Бухгалтерский учет целевых поступлений

Прочие поступления

Как мы уже сказали, доходы от прочих поступлений (аренда, самостоятельное предоставление ЖК-услуг жильцам, пассивные доходы) обходят счета целевого назначения и отражаются сразу в доходах ОСМД. Объясняется это тем, что согласно п. 19 П(С)БУ 15 целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которых возникли у предприятия, а также финансирование в виде поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.

Так, например, по общим правилам отражается реализация ЖК-услуг жильцам, т. е. с использованием субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». При этом себестоимость оказанных услуг исчисляют с учетом требований П(С)БУ 16 и списывают одновременно с признанием дохода от реализации на субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета ОСМД наиболее распространенных прочих поступлений.

Таблица 2. Бухгалтерский учет прочих поступлений