(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
4/11
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2018/№ 98

Дарим сельхозпродукцию арендодателю

http://tinyurl.com/y5urrady
Иногда аграрии, чтобы поощрить физлицо заключить новый договор аренды (продлить срок действия действующего), делают ему подарок. Например, дарят в честь заключения договора аренды сельхозпродукцию. Такую операцию аграрию следует правильно отразить в учете. О том, как это сделать, читайте ниже.

НДФЛ, ВС и ЕСВ

НДФЛ. Определенная по правилам обычной цены стоимость подарков, полученных физлицом-арендодателем от арендатора в честь заключения договора аренды, включается в налогооблагаемый доход такого физлица как дополнительное благо на основании п. 174.6 и п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ.

При этом налоговым агентом по доходу, предоставленному физлицу в виде дополнительного блага, является предприятие-даритель. В нашем случае это арендатор земпая. То есть при выдаче арендодателю подарка аграрий должен обложить его НДФЛ по ставке 18 % у источника выплаты.

В то же время, когда речь идет о подарке в натуральной форме (например, сельхозпродукции), то следует учитывать исключения из этого правила, прописанные в п.п. 165.1.39 НКУ. В соответствии с ним в налогооблагаемый доход физлица не попадает стоимость неденежных подарков, если их стоимость не превышает 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. В 2018 году размер не облагаемого налогом подарка установлен на уровне 930,75 грн. (в расчете на месяц).

То есть если аграрий подарит сельхозпродукцию, стоимость которой не превышает этот предел, то из такого дохода удерживать НДФЛ не придется. В то же время, если стоимость подарка превышает этот предел, то налогообложения не избежать.

При этом с начала 2018 года фискалы настаивают (см. письма от 02.02.2018 г. № 439/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 03.03.2018 г. № 865/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и категорию 103.02 БЗ), что если стоимость подарков превышает не облагаемый налогом размер, предусмотренный п.п. 165.1.39 НКУ, то вся стоимость подарка облагается НДФЛ на общих основаниях, предусмотренных для налогообложения дополнительного блага.

До этого они имели другое лояльное мнение по этому поводу. Но, как видим, сейчас все изменилось. Детально об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 24, с. 60 и № 84, с. 47.

Поскольку налогооблагаемый доход арендодателю предоставляется в виде сельхозпродукции, то есть в неденежной форме, то для определения базы налогообложения необходимо применять «натуральный» коэффициент (п. 164.5, п.п. 164.2.17 НКУ). При ставке НДФЛ 18 % он равен 1,219512.

Одаряя своего арендодателя, аграрий должен помнить, что информацию обо всех выданных ему подарках, как облагаемых налогом, так и нет, следует отразить в разделе I формы № 1ДФ. В ней аграрий будет указывать:

— не облагаемый налогом подарок с признаком дохода «160»;

— облагаемый — с признаком дохода «126».

ВС. Доходы, облагаемые НДФЛ, подпадают под обложение и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Следовательно, в соответствии с новыми разъяснениями фискалов облагаться ВС будут подарки, стоимость которых превышает в 2018 году 930,75 грн. С более дешевых подарков ВС удерживать не нужно.

При этом мы говорим о выдаче подарков аграриям в натуральной форме. Поэтому при выдаче облагаемого налогом подарка аграрий должен определять базу для обложения ВС без учета «натурального» коэффициента.

Объясняется это так же, как и при выплате арендной платы в натуральном виде: в НКУ для таких случаев натуральный коэффициент не предусмотрен. Подробно об этом см. на с. 9.

«Подарочный» доход в виде сельхозпродукции (как облагаемый, так и не облагаемый), аграрий отражает в разд. ІІ формы № 1ДФ по строке «Военный сбор».

ЕСВ. На доход в виде подарка, выданного арендатором своим арендодателям-физлицам, которые у него не работают, ЕСВ не начисляют. Дело в том, что подарки в виде продукции арендаторы выдают лицам, которые не связаны с ними трудовыми отношениями.

В то же время, если получатель подарка работает у агрария, то есть риск, что контролеры попробуют подтянуть подарки под такие, которые предоставлены в рамках трудовых отношений. А потому на их стоимость безопаснее начислить ЕСВ.

Налоговый и бухгалтерский учет

Бухучет. Предприятие, которое дарит в честь заключения договора аренды физлицу-арендодателю сельхозпродукцию, стоимость такого подарка включает в состав расходов в периоде дарения.

Причем поскольку выдачу подарков трудно связать с хоздеятельностью предприятия, то стоимость подарков следует признавать прочими расходами операционной деятельности и отражать на дебете субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

НДС. Безвозмездная передача (дарение) товаров в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ подпадает под термин «поставка товаров». Поэтому операция по дарению сельхозпродукции в честь заключения договора аренды подпадает под обложение НДС.

Правила обложения НДС этой продукции отличаются от обычной операции по ее продаже. Дело в том, что сельхозпродукцию в данном случае передают ее получателю безвозмездно, то есть по нулевой стоимости. А потому предприятию придется дотянуть базу обложения НДС по такой операции до ее минимального предела, как того требует п. 188.1 НКУ. При поставке собственной продукции размер минбазы равен размеру обычной цены такой продукции.

Учитывая это, при передаче безвозмездно сельхозпродукции арендодателю аграрий должен начислить налоговые обязательства путем составления двух НН (п. 188.1 НКУ и п. 15 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2005 г. № 1307):

— первая — на операцию по поставке в пределах договора дарения на имя получателя (п.п. 14.1.191 НКУ). Ценности по такому договору передаются безвозмездно, а потому выписывать НН следует с нулевой стоимостью и на неплательщика (арендодателями являются обычные физлица — граждане, которые не являются плательщиками НДС);

— вторая — на разницу между размером минбазы налогообложения и ценой поставки. При безвозмездной передаче цена поставки равна нулю, потому эту НН следует выписать исходя из минбазы (обычной цены сельхозпродукции). Составляет благотворитель такую накладную «на себя».

Детально о заполнении этих НН читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 96, с. 30, 36.

Налог на прибыль. Аграрии, которые являются плательщиками налога на прибыль и одаривают своих арендодателей-физлиц, такую операцию отражают по бухправилам. Налоговых разниц для таких операций в НКУ не предусмотрено. То есть выдача подарка уменьшит финрезультат до налогообложения.

Пример. В честь продления действия договора аренды трех земпаев, которые взяты в аренду у одного арендодателя, аграрий решил подарить ему по 1 т пшеницы за передачу в аренду одного земпая. Обычная цена 1 тонны пшеницы составила 4000 грн./т. Стоимость подарка превышает не облагаемый предел. Поэтому из всей стоимости было принято решение удержать НДФЛ и ВС. Себестоимость 1 т зерна пшеницы составляет 3500 грн.

Учет подарков, выданных арендодателю

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Начислен доход арендодателю (3 х 4000 грн. х 1,219512)

949

685

14634,14

2

Удержаны из арендной платы

— НДФЛ (14634,14 грн. х 18 %)

685

641/НДФЛ

2634,14

— ВС (3 х 4000 грн. х 1,5 %)

685

642/ВС

180,00

3

Передана озимая пшеница арендодателю

377

27

12000,00

4

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из минимальной базы налогообложения (12000 грн. х 20 %)

949

641/НДС

2400,00

5

Уплачены в бюджет

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

2634,14

— ВС

642/ВС

311

180,00

6

Зачет (12000,00 грн. - 180,00 грн.)

685

377

11820,00

7

Арендодатель внес в кассу сумму ВС

301

377

180,00

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
сельхозпродукция, подарок в натуральной форме, подарок арендодателю, дополнительное благо, отражение в учете, НДФЛ, военный сбор, ЕСВ, налог на прибыль добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье