Даруємо сільгосппродукцію орендодавцю

В обраному У обране
Друк
Децюра Сергій, податковий експерт
Податки та бухгалтерський облік Грудень, 2018/№ 98
Інколи аграрії, щоб заохотити фізособу укласти новий договір оренди (продовжити строк дії діючого), роблять йому подарунок. Наприклад, дарують на честь укладення договору оренди сільгосппродукцію. Таку операцію аграрію слід правильно відобразити в обліку. Про те, як це зробити, читайте нижче.

ПДФО, ВЗ і ЄСВ

ПДФО. Визначена за правилами звичайної ціни вартість подарунків, отриманих фізособою-орендодавцем від орендаря на честь укладення договору оренди, включаються до оподатковуваного доходу такої фізособи як додаткове благо на підставі п. 174.6 та п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ.

При цьому податковим агентом щодо доходу, наданого фізособі у вигляді додаткового блага, є підприємство-дарувальник. У нашому випадку це орендар земпаю. Тобто при видачі орендодавцю подарунка аграрій має оподаткувати його ПДФО за ставкою 18 % у джерела виплати.

Водночас коли мова йде про подарунок у натуральній формі (наприклад, сільгосппродукції), то слід враховувати винятки з цього правила, прописані у п.п. 165.1.39 ПКУ. Відповідно до нього до оподатковуваного доходу фізособи не потрапляє вартість негрошових подарунків, якщо їх вартість не перевищує 25 % однієї мінзарплати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року. У 2018 році розмір неоподатковуваного подарунка становить 930,75 грн. (з розрахунку на місяць).

Тобто якщо аграрій подарує сільгосппродукцію, вартість якої не перевищує цієї межі, то з такого доходу утримувати ПДФО не доведеться. Водночас коли вартість подарунка перевищує цю межу, то оподаткування не уникнути.

При цьому з початком 2018 року фіскали наполягають (див. листи від 02.02.2018 р. № 439/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 03.03.2018 р. № 865/6/99— 99-13-02-03-15/ІПК, та категорію 103.02 БЗ), що якщо вартість подарунків перевищує неоподатковуваний розмір, передбачений п.п. 165.1.39 ПКУ, то уся вартість подарунка оподатковується ПДФО на загальних підставах.

Раніше вони мали іншу лояльну думку щодо цього. Але, як бачимо, зараз усе змінилося. Детально про це читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 24, с. 60 та № 84, с. 47.

Оскільки оподатковуваний дохід орендодавцю надається у вигляді сільгоппродукції, тобто у негрошовій формі, то для визначення бази оподаткування необхідно застосовувати «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5, п.п. 164.2.17 ПКУ). При ставці ПДФО 18 % «натуральний» коефіцієнт дорівнює 1,219512.

Обдаровуючи свого орендодавця, аграрій має пам’ятати, що інформацію про видані подарунки, як оподатковувані, так і ні, слід відобразити у розділі I форми № 1ДФ. У ній аграрій буде зазначати подарунок:

— неоподатковуваний — з ознакою доходу «160»;

— оподатковуваний — з ознакою доходу «126».

ВЗ. Доходи, що оподатковуються ПДФО, підпадають під оподаткування і ВЗ (п.п. 1.7 п. 161 підрозд 10 розд. ХХ ПКУ). Отже, відповідно до нових роз’яснень фіскалів оподатковуватися ВЗ будуть подарунки вартість, яких перевищує у 2018 році 930,75 грн. З дешевших подарунків ВЗ утримувати не потрібно.

При цьому ми говоримо про видачу подарунків аграріям у натуральній формі. Тому при видачі оподатковуваного подарунку аграрій має визначати базу для оподаткування ВЗ без урахування «натурального» коефіцієнта.

Пояснюється це так само, як і при виплаті орендної плати у натуральному вигляді: у ПКУ для таких випадків «натурального» коефіцієнта не передбачено. Детально про це див. на с. 9.

«Подарунковий» дохід у вигляді сільгосппродукції (як оподатковуваний, так і ні), аграрій відображає у розділі ІІ форми № 1ДФ за рядком «Військовий збір».

ЄСВ. На дохід у вигляді подарунка, виданого орендарем своїм орендодавцям-фізособам, які у нього не працюють, ЄСВ нараховувати не потрібно. Річ у тому, що подарунки у вигляді сільгосппродукції орендарі видають особам, які не пов’язані з аграрієм трудовими відносинами.

Водночас якщо фізособа працює в аграрія, то є ризик, що контролери спробують підтягнути подарунки під такі, що надані в межах трудових відносин. А тому на їх вартість безпечніше нарахувати ЄСВ.

Податковий та бухгалтерський облік

Бухоблік. Підприємство, яке дарує на честь укладення договору оренди фізособі-орендодавцю сільгосппродукцію, вартість такого подарунка включає до складу витрат у періоді обдарування.

Причому оскільки видачу подарунків важко пов’язати з госпдіяльністю підприємства, то вартість подарунків слід визнавати іншими витратами операційної діяльності та відображати на дебеті субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

ПДВ. Безоплатна передача (дарування) товарів відповідно до п.п. 14.1.191 ПКУ підпадає під термін «постачання товарів». Тому операція з дарування сільгосппродукції на честь укладення договору оренди підпадає під оподаткування ПДВ.

Правила оподаткування ПДВ цієї продукції відрізняються від звичайної операції з її продажу. Річ у тому, що сільгосппродукцію в такому випадку передають її отримувачу безоплатно, тобто за нульовою вартістю. А тому підприємству доведеться дотягнути базу оподаткування ПДВ за такою операцією до її мінімальної межі, як того вимагає п. 188.1 ПКУ. При постачанні власної сільгосппродукції розмір мінбази дорівнює розміру звичайної ціни такої продукції.

Враховуючи це, при передачі безоплатно сільгосппродукції аграрій має нарахувати податкові зобов’язання за допомогою складання двох ПН (п. 188.1 ПКУ та п. 15 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2005 р. № 1307):

— першу — на операцію з постачання у межах договору дарування на ім’я отримувача (п.п. 14.1.191 ПКУ). Цінності за таким договором передаються безоплатно, а тому виписувати ПН слід із нульовою вартістю і на неплатника (орендодавцями є звичайні фізособи-громадяни, які не є платниками ПДВ);

— другу — на різницю між розміром мінбази оподаткування та ціною постачання. При безоплатній передачі ціна постання дорівнює нулю, тому цю ПН слід виписати виходячи з мінбази оподаткування (звичайної ціни сільгосппродукції). Складає благодійник таку накладну «на себе».

Детально про заповнення цих ПН читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 96, с. 30, 36.

Податок на прибуток. Аграрії, які є платниками податку на прибуток та обдаровують своїх орендодавців-фізосіб, таку операцію відображають за бухправилами. Податкових різниць для таких операцій у ПКУ не передбачено. Тобто видача подарунка зменшить фінрезультат до оподаткування.

Приклад. На честь продовження дії договору оренди трьох земпаїв, які взято в оренду в одного орендодавця, аграрій вирішив подарувати по 1 т пшениці за передачу в оренду одного земпаю. Звичайна ціна 1 т пшениці склала 4000 грн./т. Вартість подарунка перевищує неоподатковувану межу. Тому з усієї вартості вирішено утримати ПДФО і ВЗ. Собівартість 1 т зерна складає 3500 грн.

Облік подарунків, виданих орендодавцям

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

дебет

кредит

1

Нараховано дохід орендодавцю (3 х 4000 грн. х 1,219512)

949

685

14634,14

2

Утримано з орендної плати

— ПДФО (14634,14 грн. х 18 %)

685

641/ПДФО

2634,14

— ВЗ (3 х 4000 грн. х 1,5 %)

685

642/ВЗ

180,00

3

Передано озиму пшеницю орендодавцю

377

27

12000,00

4

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з мінімальної бази оподаткування (12000 х 20 %)

949

641/ПДВ

2400,00

5

Сплачено до бюджету

— ПДФО

641/ПДФО

311

2634,14

— ВЗ

642/ВЗ

311

180,00

6

Залік (12000,00 грн. - 180,00 грн.)

685

377

11820,00

7

Орендодавець вніс до каси суму ВЗ

301

377

180,00

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити