Темы статей
Выбрать темы

Налог на доходы физических лиц

Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Кравченко Дарья, эксперт по оплате труда, Нестеренко Максим, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам

Таблица 1. Объект налогообложения

Вывод консультации

Комментарий

Выдача работникам визитных карточек

Визитные карточки, изготовленные для работников, на которых указаны, в частности, логотип, реквизиты субъекта хозяйствования и личные данные конкретного работника, являются дополнительным благом, полученным плательщиком налогов от работодателя, и их стоимость включается в общий месячный налогооблагаемый доход, из которого удерживается налог по ставке 18 %

(подкатегория 103.02 БЗ)

Спорный момент. По нашему мнению, в данном случае у работника, владеющего визиткой, никакого дополнительного блага возникать не должно. Ведь передавая кому-либо свою визитку, он будет действовать в интересах работодателя, информируя ее получателя о субъекте хозяйствования. А информация о самом работнике приводится в качестве контактной. То есть она указывает на представителя субъекта хозяйствования, к которому следует обратиться в том или ином случае. Если работник оставил визитную карточку потенциальному покупателю, не исключено даже, что обслуживать последнего будет совсем другой сотрудник. То есть никаких выгод для самого работника выданная работодателем визитная карточка в общем случае не несет.

Если вы также не согласны с налоговиками и готовы бороться с ними в суде, для подкрепления своих «защитных» аргументов издайте приказ об изготовлении именных визитных карточек тем или иным работникам (с указанием в нем фамилий таких работников) для их использования в рамках исполнения трудовых обязанностей

Компенсация представительских расходов, понесенных физлицом

Сумма, полученная под отчет (компенсированная физическому лицу, потратившему собственные средства) для осуществления представительских расходов юридического лица (не в рекламных целях), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) на общих основаниях

(подкатегория 103.02 БЗ)

Действительно, если представительские расходы, компенсируемые работнику, не носят рекламный характер, их сумма включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица и, соответственно, облагается НДФЛ и военным сбором* (далее — ВС). На это указывает п.п. «б» п.п. 170.9.1 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ** такие доходы физлица отражают с признаком «118».

Однако оформив документы, подтверждающие рекламную направленность таких расходов, этих нежелательных последствий можно избежать. Такими документами, по мнению налоговиков (см. письма Миндоходов от 25.10.2013 г. № 14054/6/99-99-19-03-02-15 и ГНСУ от 22.11.2012 г. № 5743/0/61-12/15-1415), являются:

— официальные приглашения представителей других субъектов хозяйствования и ответы на такие приглашения;

— приказ (в нем указывают дату и место проведения мероприятия, его цель, которая должна подтверждать рекламный характер мероприятия, количество приглашенных, плановый бюджет и т. п.);

— программа проведения мероприятия;

— смета расходов;

— отчет о проведенном мероприятии;

— другие первичные документы (договоры, акты, накладные, платежные поручения и т. п.).

Подробнее о представительских расходах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 39, с. 12 и № 41, с. 14

* На основании п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

** Утверждена приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Компенсация работникам стоимости ГСМ*

Если предприятие возмещает расходы, понесенные работниками на приобретение ГСМ для транспортных средств, используемых ими в хозяйственной деятельности предприятия, сумма такого возмещения подлежит обложению НДФЛ как дополнительное благо на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ

(подкатегория 103.02 БЗ)

Напомним, что доходы в виде дополнительного блага отражают в форме № 1ДФ с признаком «126».

Учтите также, что на основании п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ сумму возмещения стоимости ГСМ в этом случае необходимо обложить еще и ВС.

Вместе с тем НДФЛ- и ВС-повинности можно избежать. Заправляйте автомобиль работника топливом, купленным предприятием. В таком случае вы будете приходовать топливо на баланс и списывать на основании подтверждающих документов. В результате работник не будет нести расходы, а значит, ни о какой компенсации не может быть и речи. А раз нет доходов физлица, нет и НДФЛ с ВС

* Здесь и далее — горюче-смазочные материалы.

Компенсация работникам проезда с работы и/или на работу

Учитывая, что проезд наемного работника к месту работы и/или с работы до дома не связан с выполнением им трудовой функции и не подпадает под действие КЗоТ, то в случае принятия руководителем предприятия решения о выплате компенсации за проезд работнику сумма такой компенсации будет облагаться НДФЛ на основании п.п. 164.2.17 НКУ

(подкатегория 103.02 БЗ)

Действительно, при компенсации работникам проезда с работы и/или на работу у них возникает налогооблагаемый доход. Правда, мы считаем, что такой доход — зарплата. Ведь согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 сумма компенсации работникам стоимости проезда общественным транспортом является одной из составляющих фонда оплаты труда. Но если возможность такой компенсации не указана в утвержденном на предприятии документе, устанавливающем перечень зарплатных выплат (в разделе «Оплата труда» колдоговора или трудового договора, заключенного с работником), то налоговики при проверке, вероятнее всего, будут настаивать, что такая компенсация для целей НДФЛ является допблагом.

Вместе с тем, если предприятие обеспечивает работникам бесплатную доставку на работу собственным транспортом или транспортом сторонних транспортных предприятий, удержания НДФЛ можно избежать. Все дело в том, что такая доставка, как правило, не персонифицирована, поэтому о доходах конкретных работников не может быть и речи

Продажа физлицам товаров со скидкой

Сумма скидки включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (как дополнительное благо) только в том случае, если она носит индивидуальный (персональный) характер. Если скидка распространяется на любого налогоплательщика и не является индивидуальной, то сумму такой скидки не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица

(подкатегория 103.02 БЗ, письмо ГФСУ от 08.04.2016 г. № 3614/Ф/99-99-17-03-03-14)

Дополнительным аргументом в пользу необложения НДФЛ (и, кстати, ВС) предоставленных скидок служит отсутствие персонифицированного учета покупателей. Но, как правило, розничные продавцы при выдаче покупателям дисконтных карточек просят заполнить анкету с персональными данными. В этом случае будьте бдительны! На практике налоговики зачастую настаивают на том, что скидка является индивидуальной, если продавец идентифицирует покупателей.

Безусловно, такие претензии фискалов безосновательны. Если скидка предоставляется всем держателям дисконтных карточек на равных условиях, то она является обычной. Следовательно, независимо от того, проводилась персонификация покупателей или нет, сумма такой скидки не должна попадать в налогооблагаемый доход физлица-покупателя

Налогообложение заработка практикантов, если 100 % его суммы перечисляется ПТУ*

При начислении заработной платы учащимся (слушателям) ПТУ, проходящим практику на предприятии согласно договору, предприятие как налоговый агент обязано удержать из суммы такого дохода НДФЛ по ставке 18 % и уплатить его в бюджет в порядке, установленном ст. 168 НКУ

(подкатегория 103.02 БЗ)

Такой вывод фискалов мы считаем неверным. По нашему мнению, отношения между предприятием и учащимся ПТУ, который проходит производственную практику, не являются трудовыми. Прохождение производственной практики не предусматривает заключения трудового договора. Сумму денежных средств за выполненную учащимися работу при прохождении производственной практики выплачивают на основании ГПД**, заключенного предприятием с ПТУ (по типовой форме, приведенной в приложении к Порядку № 992). И уже ПТУ выплачивает перечисленные предприятием — базой практики денежные средства непосредственно таким учащимся. Предприятие не осуществляет начисление и выплату дохода практикантам — учащимся ПТУ, а значит, объекта обложения НДФЛ (и, к слову, ВС) не возникает. Таким образом, позиция налоговиков, приведенная в комментируемом разъяснении, является ошибочной. Она может иметь право на жизнь только в том случае, если с практикантом заключен срочный трудовой договор (хотя Гоструда считает, что делать этого не нужно — см. письмо от 19.05.2017 г. № 5783/4.1/4.1-ДП-17). Так вот, если такой договор заключен, то на практиканта как на обычного работника будет в полной мере распространяться действие законодательства о труде, законодательства об общеобязательном государственном социальном страховании и т. д.

* Здесь и далее — профессионально-техническое училище.

** Здесь и далее — гражданско-правовой договор.

Участие работника в семинаре, проводимом по профилю деятельности предприятия

Если приглашенной стороной семинара (конференции) и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг является работодатель, интересы которого представляет работник, то сумма, уплаченная работодателем за участие в семинаре (конференции), не является доходом такого работника и объектом обложения НДФЛ.

В то же время если по условиям договора приглашенной стороной и получателем информационно-консультационных услуг является работник, то сумму, уплаченную работодателем за участие в семинаре (конференции) такого работника, следует рассматривать как доход, полученный работником в виде дополнительного блага, который включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается налогом по ставке 18 %

(подкатегория 103.04 БЗ)

С приведенными выводами фискалов мы не спорим. При этом напомним, что доходы физического лица в виде дополнительного блага отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126». Причем поскольку сумма, перечисленная за участие в семинаре (конференции), будет являться «чистым» доходом работника, базу обложения НДФЛ определяют с учетом «натурального» коэффициента (п. 164.5 НКУ)

Единоразовая оплата стоимости всего периода обучения работника

Законодательством не установлены ограничения относительно срока, за который работодатель вправе осуществить оплату за обучение наемного работника.

Если работодатель оплатил за обучение работника одной суммой в текущем году за весь период обучения, состоящий из нескольких лет, при этом ее размер не превышает трехкратного размера МЗП*, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физлица, то уплаченная работодателем сумма налогообложению не подлежит

(подкатегория 103.02 БЗ)

Вывод налоговиков справедливый. Законодательство действительно не устанавливает на этот счет никаких ограничений. Главное — чтобы месячная стоимость обучения не превышала необлагаемый предел (в 2018 году — 11169 грн.). Тогда НДФЛ (и ВС) с такой суммы удерживать не придется.

Подробно об обучении работников см. в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 60

* Здесь и далее — минимальная заработная плата.

Предоставление неденежных подарков

Не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика стоимость подарков, предоставленных ему юрлицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 % одной МЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года.

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то вся их стоимость облагается НДФЛ на общих основаниях, предусмотренных разд. IV НКУ для налогообложения дополнительного блага

(подкатегория 103.02 БЗ, письма ГФСУ от 02.02.2018 г. № 439/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 03.03.2018 г. № 865/6/99- 99-13-02-03-15/ІПК)

Такой неожиданный вывод налоговиков появился недавно. Да, «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ, который практически в первозданном виде просуществовал с момента утверждения этого Кодекса, не дает четкого указания на то, как следует облагать неденежные подарки, стоимость которых превышает необлагаемую величину: в сумме превышения или в полном размере.

Однако все это время с 2011 года в своих многочисленных консультациях налоговики последовательно придерживались одного мнения: облагать НДФЛ (а вместе с ним и ВС) нужно только сумму превышения необлагаемого предела (см., в частности, письма ГФСУ от 24.02.2017 г. № 2985/5/99-99-13-02-03-16 и от 14.12.2016 г. № 21695/5/99-99-13-02-03-16). Но вот сюрприз! В этом году они резко поменяли свое мнение. Почему — непонятно. Однако в этом случае спорить с фискалами будет сложно

Оплата стоимости телефонных непроизводственных разговоров

Стоимость телефонных разговоров с мобильного телефона, находящегося на балансе предприятия, которая оплачивается за счет этого предприятия за осуществленные его работником непроизводственные телефонные разговоры, рассматривается как дополнительное благо работника и облагается НДФЛ по ставке 18 %. Стоимость таких телефонных разговоров включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника того месяца, когда предприятие осуществило их оплату оператору мобильной связи

(подкатегория 103.02 БЗ)

В форме № 1ДФ такой доход необходимо отразить с признаком «126», а также удержать из него ВС*.

Вместе с тем, если будет документально подтверждено, что телефонные разговоры работников имели производственную направленность, их стоимость не будет рассматриваться как дополнительное благо (см. другое разъяснение из подкатегории 103.02 БЗ)

* На основании п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Перечисление беспроцентного возвратного займа на счет третьего лица

Если по договору беспроцентного возвратного займа предусмотрено предоставление юрлицом (работодателем) средств физлицу (работнику), но при этом юрлицо перечисляет сумму таких средств со своего расчетного счета на собственный счет другого физлица, то такое юридическое лицо должно выполнить все установленные НКУ функции налогового агента

(письмо ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1718/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)

Мы считаем, что такой вывод может быть правильным только в том случае, если у предприятия нет документов, подтверждающих, что указанное перечисление (выплата) производилось по поручению физлица-заемщика. Другое дело, если перечисление денежных средств (суммы займа) третьему лицу осуществлялось предприятием-заимодателем на основании письменного заявления физлица-заемщика либо непосредственно в договоре займа были указаны реквизиты счета, на который заемщик желает получить финпомощь. В этом случае, мы убеждены, нет оснований говорить о возникновении налогооблагаемого дохода у третьего лица, на чей банковский счет «зашли» денежные средства. Здесь получателем займа (необлагаемой финпомощи) является непосредственно физлицо-заемщик

Возврат юрлицом-должником суммы долга физлицу-поручителю

У физического лица (поручителя) не возникает объекта налогообложения, поскольку юрлицо (должник) возвращает такому физлицу сумму долга, которую по договору поручительства физлицо-поручитель перечислило банку (кредитору)

(подкатегория 103.02 БЗ)

Итак, физлицо выступило поручителем и оплатило банку долг за юрлицо. При этом согласно ч. 2 ст. 556 ГКУ к поручителю, выполнившему обязательство, переходят все права кредитора. Теперь предприятие погашает свою задолженность перед физлицом-поручителем. Вполне логично, что доход у такого физлица отсутствует. Ведь оно, по сути, получает ту же сумму средств, которую уплатило за должника банку-кредитору

Оплата профсоюзом тура выходного дня

Стоимость туров выходного дня и летнего отдыха, которые организовываются и оплачиваются за счет средств профсоюза для его членов (членов их семей) без приобретения путевок, включается в их общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях

(подкатегория 103.02 БЗ)

Да, действительно, положения п.п. 165.1.35 НКУ, на который ссылаются налоговики, могут применяться профсоюзом исключительно в случае выдачи путевок и не действуют в «беспутевочных» ситуациях. Однако контролеры забывают, что существует еще и «профильная» для профсоюза норма — п.п. 165.1.47 НКУ. Этот подпункт выводит из-под налогообложения суммы выплат, производимых профсоюзом своему члену, если:

1) совокупный размер этих выплат за 2018 год не превышает 2470 грн.;

2) решение о выплате принято в порядке, установленном уставом (положением) профсоюза

Оплата работодателем услуг банка по изготовлению зарплатных карточек работников

Если условиями трудового договора предусмотрено предоставление работнику в бесплатное пользование платежной карточки, то у предприятия отсутствуют правовые основания для налогообложения услуг банка за изготовление и обслуживание платежных карточек для выплаты заработной платы.

Если же условиями трудового договора такое пользование не предусмотрено, то плата за обслуживание и выпуск платежных карточек будет дополнительным благом работника с соответствующим налогообложением

(подкатегория 103.02 БЗ)

Мы категорически не согласны с налоговиками. Все расходы, связанные с выплатой заработной платы работникам, предприятие берет на себя по требованию законодательства — ч. 5 ст. 24 Закона об оплате труда. Это его обязанность, и альтернативы здесь нет. Условия трудового договора тут не главные. Поэтому плата за выпуск и обслуживание зарплатной карточки никак не может считаться дополнительным благом работника. К тому же в зависимости от условий договора банк может передавать платежную карточку физлицу либо в собственность, либо в пользование (п. 4 разд. II Положения № 705). Причем чаще всего карточку передают именно в пользование. По истечении же срока ее использования, при увольнении или при переходе в другой банк работник должен вернуть электронное платежное средство банку-эмитенту. Ну и в чем здесь выгода для физлица?

Налогообложение не возвращенных работником СИЗ*

Если работник, который прекращает трудовые отношения с работодателем, не возвращает ему специальную (в том числе форменную) одежду, спецобувь и другие СИЗ, предельный срок использования которых не наступил, стоимость такого имущества включается в состав месячного налогооблагаемого дохода (подкатегория 103.02 БЗ)

Не спорим. В то же время уйти от налогообложения может помочь п.п. 165.1.55 НКУ. В соответствии с этим подпунктом сумма задолженности, списанной кредитором по его самостоятельному решению до окончания срока исковой давности, в размере, не превышающем 25 % МЗП (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2018 году — 930,75 грн.), не включается в налогооблагаемый доход физлица-должника. И только если стоимость невозвращенной спецодежды выше этой величины, у работника возникает налогооблагаемый доход. Но НДФЛ (и ВС) с него физлицо обязано уплатить самостоятельно по итогам годового декларирования. Однако учтите: для применения этой льготы работодатель должен письменно уведомить работника о списании задолженности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ) и включить сумму аннулированного долга в Налоговый расчет по форме № 1ДФ

* Здесь и далее — средства индивидуальной защиты.

Организованное питание работников по цене ниже себестоимости

Сумма разницы между себестоимостью организованного юрлицом питания и ценой его продажи включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход работников такого юрлица и облагается НДФЛ на общих основаниях

(письмо ГФСУ от 02.08.2017 г. № 1454/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)

Не согласны с таким выводом налоговиков. Мы считаем, что если предприятие реализует своим наемным работникам обеды по более низким ценам, нежели сторонним лицам, то теоретически в данной ситуации можно говорить о том, что физлицам, которые трудоустроены на данном предприятии, были предоставлены индивидуальные скидки от обычной цены (стоимости) блюд. Следовательно, на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ разница между обычной ценой (а не, как указано в письме, себестоимостью) и ценой приобретения товара работниками будет для них доходом в виде дополнительного блага. Причем поскольку выплата такого дохода производится в неденежной форме, то в базу обложения НДФЛ он должен попасть с учетом «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ.

Но даже если следовать логике налоговиков, то все упирается в вопрос персонификации такого дохода. Ведь для того, чтобы на конец месяца (а именно тогда будет подсчитана себестоимость реализованной продукции) определить доход конкретного работника, покупавшего блюда в столовой, предприятию необходимо знать, что конкретно (какую продукцию) и в каком количестве покупал работник на протяжении месяца. Собрать такую информацию практически нереально. Если же объективная возможность персонифицировать доход отсутствует, то он не может рассматриваться как объект обложения НДФЛ (и ВС)

Возмещение работнику собственных средств, потраченных им на приобретение товаров для нужд предприятия

В случае приобретения работником товаров для нужд предприятия за собственные денежные средства сумма возмещения работодателем таких средств включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника как прочие доходы и облагается на общих основаниях

(письма ГФСУ от 10.05.2018 г. № 2081/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 10.05.2018 г. № 2080/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)

Безусловно, согласиться с таким абсурдным выводом мы не можем. В рассматриваемой ситуации работник совершает юридические действия от имени работодателя, т. е. он не является собственником приобретенного товара (работ, услуг). Это может подтверждаться, в частности, налоговыми/товарными накладными, где в качестве покупателя будет указано предприятие. Работник покупает товары (работы, услуги) не для личного пользования либо перепродажи работодателю. То есть нормы договора купли-продажи не работают. Здесь царствует договор поручения. И порядок налогообложения суммы возмещения в рамках такого договора не должен ставиться в зависимость от того, была произведена выплата поверенному средств под отчет для осуществления поручения или нет.

Радует, что на сторону налогоплательщиков стали и суды (см. решение Полтавского окружного админсуда от 02.05.2018 г.*, постановление Харьковского апелляционного админсуда от 12.07.2018 г.** и определение ВСУ от 08.08.218 г.*** по делу № 816/909/18)

* См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/73733567.

** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/75325645.

*** См. по ссылке: http://reyestr.court.gov.ua/Review/75805368.

Таблица 2. Налогообложение доходов от реализации недвижимости

Вывод консультации

Комментарий

Повторная продажа недвижимости, если договор о ее предыдущей продаже был аннулирован

Если физлицом была продана недвижимость, указанная в п. 172.1 НКУ, а в дальнейшем такой договор продажи аннулирован и то же самое недвижимое имущество продано повторно, т. е. осуществлена продажа одного объекта, то доход от этой продажи не облагается, если такое имущество находится в собственности налогоплательщика более 3 лет. Если эта недвижимость находится в собственности налогоплательщика менее 3 лет, то доход от продажи подлежит налогообложению по ставке 5 % от стоимости такого объекта недвижимости

(подкатегория 103.21 БЗ)

Напомним: не облагаются НДФЛ (и ВС*) доходы от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года объектов недвижимости, перечисленных в п. 172.1 НКУ, если они находились в собственности плательщика налога не менее 3 лет или были получены им в наследство. Естественно, если первая продажа объекта недвижимости была аннулирована, она не должна учитываться в определении количества продаж в течение года. Поэтому вывод налоговиков абсолютно справедлив

* На основании п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Продажа дома и земельного участка, превышающего нормы бесплатной приватизации

В случае продажи дома, находящегося в собственности физлица свыше 3 лет, вместе с земельным участком, если участок превышает нормы бесплатной приватизации, часть дохода, пропорциональная сумме дохода от продажи земельного участка (с учетом норм ст. 121 ЗКУ), не облагается, а часть дохода от продажи земельного участка, превышающая нормы, установленные ст. 121 ЗКУ,

облагается по ставке 5 % пропорционально сумме такого превышения

(подкатегория 103.21 БЗ)

Если земельный участок продается вместе с домом (на основании одного договора купли-продажи), такая операция подпадает под освобождающую норму п. 172.1 НКУ. Но как быть, если площадь земельного участка превышает нормы бесплатной передачи, определенные ст. 121 ЗКУ? Фискалы предлагают в этом случае облагать НДФЛ по ставке 5 % часть дохода от продажи земельного участка пропорционально сумме такого превышения. Добавим, что из облагаемой НДФЛ части дохода необходимо удержать еще и ВС

Продажа дома и земельного участка под ним по разным ГПД

Продажу жилого (садового) дома и земельного участка, на котором расположен такой дом, отдельными ГПД следует рассматривать как продажу более одного из объектов в течение отчетного налогового года с соответствующим налогообложением по ставке 5 % (подкатегория 103.21 БЗ, письмо ГУ ГФС в Сумской обл. от 23.10.2017 г. № 2333/ІПК/18-28-17-02-22)

Как разъясняют фискалы, налогообложение дохода, полученного от продажи жилого дома и земельного участка, на котором он расположен, зависит от количества договоров, которыми такая сделка оформлена. И если на продажу дома и земли заключены два отдельных договора, будет считаться, что физлицо продало два объекта недвижимости в течение отчетного налогового года. Это означает, что первая продажа не будет облагаться НДФЛ (и ВС), а вторая — будет. Причем, как указали налоговики в другой консультации из подкатегории 103.21 БЗ, очередность продажи объектов недвижимости определяет само физлицо, продающее такие объекты

Продажа недвижимости, часть которой находится в собственности физлица больше 3 лет, а часть — меньше

Доход от продажи (отчуждения) собственником (физлицом) объекта недвижимости, не полученного в наследство, при условии нахождения части такого имущества в собственности более 3 лет не облагается, а другой части, находящейся в собственности менее 3 лет, подлежит налогообложению по ставке 5 % при получении дохода резидентом и 18 % при получении дохода нерезидентом

(подкатегория 103.21 БЗ)

Вполне логичный вывод консультации. При этом напомним, что облагаемая НДФЛ часть дохода от продажи такого имущества попадет также в базу обложения ВС

Продажа второго объекта недвижимости, если первый был внесен в уставный фонд юрлица

Если в течение отчетного налогового года физлицо (собственник) вносит в уставный фонд юрлица квартиру, происходит переход права собственности. В понимании НКУ считается, что такое физлицо продало квартиру юрлицу. При этом юрлицо не должно удерживать НДФЛ со стоимости взноса.

Вместе с тем доход, полученный физлицом от продажи в течение отчетного налогового года второго объекта жилой недвижимости (квартиры), облагается НДФЛ по ставке 5 %

(подкатегория 103.21 БЗ)

Для целей обложения НДФЛ под продажей понимают любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения (п. 172.8 НКУ). Таким образом, внесение учредителем-физлицом недвижимого имущества в уставный капитал юридического лица также приравнивается к его реализации. А это значит, что такая операция должна учитываться при определении количества продаж в течение года.

В таком же порядке удерживают и ВС

Таблица 3. Налоговая социальная льгота

Вывод консультации

Комментарий

НСЛ* при выплате аванса

НСЛ применяется ко всей заработной плате за месяц, а не к ее части, т. е. авансу

(подкатегория 103.08.01 БЗ)

Вывод налоговиков абсолютно справедлив. Во время выплаты аванса мы, как правило, не можем точно знать, какую сумму заработной платы работник фактически получит по итогам месяца. И даже если вы уверены, что у некоторых работников месячная зарплата будет меньше или равна сумме применяемой к ней НСЛ (т. е. в конце месяца сумма налога будет равна нулю), при выплате аванса следует перечислить НДФЛ без учета НСЛ. И только в конце месяца при начислении зарплаты вы рассчитаете сумму налога по каждому работнику с учетом НСЛ (при наличии права на нее). При выплате заработной платы за вторую половину месяца будет перечислена разница между общей суммой удержанного НДФЛ и суммой налога, которая была уплачена при выплате аванса. В случае переплаты НДФЛ (сумма удержанного с месячной заработной платы налога меньше суммы НДФЛ, перечисленной при выплате аванса) излишне уплаченную сумму вы можете либо зачесть в счет будущих платежей по этому налогу, либо вернуть в порядке, предусмотренном НКУ

* Здесь и далее — налоговая социальная льгота.

Право нерезидента на НСЛ

Если иностранец имеет официальное разрешение на трудоустройство и заключил трудовой договор (контракт) с работодателем-резидентом, то при условии выполнения ст. 169 НКУ он имеет право на НСЛ

(подкатегория 103.08.04 БЗ)

Прежде чем воспользоваться этим разъяснением налоговиков, выясните (на основании критериев, прописанных в п.п. «б» п.п. 14.1.213 НКУ), кем является иностранец с точки зрения налогового законодательства — резидентом или нерезидентом. И если иностранец не может считаться резидентом Украины, применять к его доходу НСЛ, на наш взгляд, нельзя. Ведь согласно п.п. 169.3.4 НКУ предоставление НСЛ прекращается с месяца, следующего за месяцем утраты физлицом статуса резидента. А раз физлицо утрачивает статус резидента, оно становится нерезидентом (п.п. «в» п.п. 14.1.122 НКУ). Из этого следует, что нерезиденты правом на НСЛ пользоваться, увы, не могут. Поэтому, несмотря на столь лояльную позицию фискалов, применять НСЛ к заработной плате работника-нерезидента мы не рекомендуем

Подача заявления о применении НСЛ

Нормами НКУ не предусмотрена ежегодная подача заявления о применении НСЛ. При этом если у налогоплательщика возникает право на применение НСЛ по другим основаниям, нежели те, которые были указаны в предыдущем заявлении, то такой плательщик должен предоставить новое заявление с соответствующими подтверждающими документами

(подкатегория 103.08.03 БЗ)

Заметим, что официально утвержденной формы такого заявления нет. Поэтому налогоплательщик имеет право предоставить заявление о применении НСЛ в произвольной форме. В качестве образца можно взять форму заявления, утвержденную приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461*, но с указанием реквизитов, соответствующих нормам НКУ

* Утратил силу с 31.01.2011 г.

НСЛ отцу, проживающему отдельно от детей

Если отец, имеющий троих детей в возрасте до 18 лет, двое из которых проживают с женой от первого брака, желает воспользоваться правом на применение к его доходу НСЛ, то вместе с подачей на предприятие заявления о ее применении подаются, помимо документов, определенных в Порядке № 1227, документы, подтверждающие факт содержания им детей. Такими документами может быть справка органа опеки, решение суда или нотариально удостоверенный договор между бывшими мужем и женой об осуществлении родительских прав и выполнении обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда об алиментах (подкатегория 103.08.02 БЗ)

В комментируемом разъяснении речь идет об НСЛ, предусмотренной п.п. 169.1.2 НКУ для налогоплательщиков, содержащих двоих или более детей в возрасте до 18 лет. При этом право на НСЛ у работника возникает только тогда, когда его месячный доход в виде заработной платы не превышает законодательно установленный предельный размер. В случае реализации права на НСЛ «на детей» такой предельный размер будет равен месячному прожиточному минимуму для трудоспособных лиц, установленному на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4, округленному до ближайших 10 грн. и умноженному на количество детей до 18 лет, которых такой работник содержит (п.п. 169.4.1 НКУ). В 2018 году это: 2470 грн. х количество детей до 18 лет. То есть в случае содержания троих детей до 18 лет предельный размер дохода в 2018 году будет равен 7410 грн. Но! Работает это только для одного из родителей. Для второго предельный размер дохода нужно определять по общему правилу, т. е. без умножения на количество детей до 18 лет. Решить, к кому какой порядок определения предельного размера дохода будет применен, должны между собой бывшие супруги. Таким образом, если на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей претендует отец, он должен указать в заявлении о применении НСЛ, что бывшая жена при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом. При этом каких-либо других заявлений или справок с места работы бывшей супруги предоставлять не нужно (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 103.08.03 БЗ)

Таблица 4. Командировки

Вывод консультации

Комментарий

Даты в транспортных билетах не совпадают с датами, указанными в приказе о командировке

Не является доходом в виде дополнительного блага налогоплательщика — физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на проезд к месту командировки накануне или с места командировки к месту постоянной работы в случае задержки, если это согласовано с работодателем, и даты транспортных билетов не совпадают с датами, указанными в приказе о командировке, при условии наличия подтверждающих документов, предусмотренных абзацами вторым и третьим п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ

(подкатегория 103.17 БЗ, письмо ГФСУ от 27.10.2017 г. № 2406/6/99-99-13- 02-03-15/ІПК)

Совсем недавно налоговики «проповедовали» другой подход, требуя в случае несовпадения дат на транспортных билетах и в приказе о командировке включать расходы на проезд в налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо (см., в частности, письмо ГФСУ от 22.01.2018 г. № 242/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК). Однако на сегодняшний день они свое мнение, похоже, изменили. Правда, произошло это не само по себе, а под воздействием решений судебных органов (см. постановление Харьковского окружного админсуда от 27.06.2017 г. и определение Харьковского апелляционного админсуда от 28.09.2017 г. по делу № 820/1871/17). Причем фискалы пытаются обжаловать указанные решения в ВАСУ.

Но как бы то ни было, мы поддерживаем их новую точку зрения. Действительно, компенсация расходов на проезд не должна ставиться в зависимость от того, совпадают ли даты на транспортных билетах с датами, указанными в приказе на командировку. Ведь тот факт, что работник выбывает в командировку раньше либо возвращается позже, как правило, не приводит к увеличению общей суммы расходов на его проезд. Однако чтобы обезопасить себя, рекомендуем заручиться индивидуальной налоговой консультацией по этому вопросу на свое имя. А если она вас не устроит, обжаловать ее в суде

Возмещение стоимости электронного авиабилета

Если для возмещения расходов на приобретение электронного авиабилета при наличии посадочного талона командированное лицо не предоставляет работодателю документ, подтверждающий стоимость таких расходов, то сумма возмещения этих расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого лица как дополнительное благо и облагается НДФЛ по ставке 18 %

(подкатегория 103.17 БЗ)

Электронный авиабилет не признают расчетным документом, поскольку его форма законодательно не установлена. Поэтому для необложения стоимости электронных авиабилетов работник, кроме распечатки на бумаге самого билета (маршрута/квитанции) и посадочного талона, должен предоставить оригинал расчетного или платежного документа, подтверждающего осуществление расчетной операции в наличной либо безналичной форме

Проезд одного работника в двухместном купе вагона «СВ»

Не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога — физического лица сумма возмещенных ему работодателем расходов, понесенных во время командировки, в частности на проезд в двухместном купе вагона «СВ» при условии выполнения требований, установленных п. 170.9 НКУ

(письмо ГФСУ от 01.09.2017 г. № 1785/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)

Такой либеральный вывод налоговики сделали на основании положений п. 2.26 разд. II Правил № 1196 (ср. ). В соответствии с ними по желанию пассажира и при наличии свободных мест ему может предоставляться возможность выкупить двухместное купе в вагоне «СВ». При следовании одного пассажира в отдельном купе проезд оформляется одним проездным документом.

В то же время заметим, что не лишним будет получить для себя индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу

Возмещение расходов на такси

Если юридическое лицо не финансируется за счет бюджетных средств, то суммы возмещенных расходов за пользование такси во время командировки как в пределах Украины, так и за рубежом не являются объектом обложения НДФЛ при условии выполнения требований, установленных п. 170.9 НКУ

(подкатегория 103.17 БЗ, письмо ГФСУ от 31.07.2017 г. № 1443/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)

Заметим, что нефискальные консультации налоговиков по этому вопросу появились относительно недавно. Похоже, они наконец осознали, что нормы Инструкции № 59, запрещающие компенсировать командированным работникам расходы на проезд в такси, не являются обязательными для хозрасчетных предприятий. Однако помните: для выплаты необлагаемой компенсации такие расходы должны быть подтверждены документально

Проживание работника в двухместном номере

Если предприятие возмещает работнику полную стоимость двухместного номера, то стоимость второго места в данном номере будет считаться дополнительным благом и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога

(подкатегория 103.17 БЗ)

Подпункт «а» п.п. 170.9.1 НКУ никаких ограничений на этот счет не устанавливает. Единственное, где говорится о том, что расходы на проживание компенсируют в размере расходов на наем жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), — это п. 5 разд. II Инструкции № 59. А она, как известно, небюджетникам не указ, в отличие от НКУ

В стоимость билета включена стоимость чая, кофе или продуктового набора

Расходы, понесенные работником юрлица (работодателя), не финансируемого за счет бюджетных средств, во время его командировки в пределах Украины или за границу, на питание (еда, чай), стоимость которого включена в проездной документ, относятся в состав суточных расходов, размер которых определен п.п. 170.9.1 НКУ, и не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника

(подкатегория 103.17 БЗ)

Другими словами, налоговики говорят о том, что стоимость питания, включенная в стоимость билета, должна оплачиваться за счет той суммы суточных, которая была выдана работнику на командировку. Действительно, возместить отдельно расходы на питание без налогообложения НКУ позволяет только в том случае, если они включены в гостиничные счета (абзац второй п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ). А о безналоговом возмещении таких расходов, включенных в проездной билет, в упомянутом подпункте речи нет. Разумеется, с разрешения руководителя предприятия и/или согласно внутреннему положению о командировках могут быть выплачены/компенсированы и эти суммы. Но тогда из них придется удержать НДФЛ (и ВС) как с дохода в виде дополнительного блага. Подробнее о компенсации командированному работнику сумм, включенных в стоимость проездных билетов, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 51, с. 29

Налогооблагаемый доход при возмещении туристического сбора

Если юридическим лицом (работодателем) осуществляется возмещение суммы туристического сбора, уплаченного физическим лицом (работником) во время командировки в пределах Украины за наем жилого помещения, то сумма такого возмещения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях

(подкатегория 103.17 БЗ)

Согласно п.п. «б» п.п. 268.2.2 НКУ плательщиками туристического сбора не являются лица, прибывшие в командировку. Для подтверждения своего статуса неплательщика физлицо предоставляет копию приказа о направлении его в командировку. На этом основании гостиница не будет включать турсбор в счет за проживание. Если в связи с тем, что работник не предъявил копию такого приказа, турсбор был включен в счет за проживание, работодатель не обязан его компенсировать. А уж если такая компенсация осуществлялась, то ее на общих основаниях следует обложить НДФЛ и ВС

Налогооблагаемый доход работника, если аванс на командировку не выдавался

В случае если юрлицо-работодатель возмещает расходы, понесенные работником во время командировки за собственные средства, сумма таких возмещенных расходов не является объектом обложения НДФЛ, при условии выполнения всех требований, установленных п. 170.9 НКУ

(подкатегория 103.04 БЗ)

Вывод, сделанный в консультации, абсолютно справедлив. В то же время напомним: в отношении приобретения работником за собственные средства ТМЦ, работ и услуг для нужд предприятия налоговики продемонстрировали фискальный подход. Они утверждают: если аванс на хознужды не выдавался, то суммы средств, возмещенные работнику на основании Отчета, должны включаться в его налогооблагаемый доход (см. с. 53)

Получение работником услуг в командировке от предпринимателя и форма № 1ДФ

Поскольку юридическое лицо только компенсирует расходы работника на командировку, то отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ уплату работником средств за предоставленные во время командировки физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога услуги такое юридическое лицо не обязано. При этом командированный работник получает от физического лица — предпринимателя, который предоставлял услуги по найму жилого помещения и проезду, копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию субъектом предпринимательской деятельности

(подкатегория 103.25 БЗ)

Заметим, что такой же вывод можно сделать в отношении уплаты работником в командировке стоимости проезда или проживания предпринимателю на общей системе налогообложения.

В то же время имейте в виду: если работник приобретает в командировке ТМЦ, работы или услуги для нужд предприятия, то выплаченные им предпринимателям суммы юрлицо должно отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «157». Это связано с тем, что в такой ситуации работник действует от имени работодателя

Срок возврата аванса при отмене командировки

Нормами законодательства не предусмотрены дополнительные сроки для сдачи средств в кассу предприятия, полученных в качестве аванса на командировку, в случаях если командировка не состоялась по уважительным причинам (в том числе в случае болезни работника). То есть если работник получил аванс на командировку и не выехал, то он должен в течение 3 банковских дней со дня принятия решения об отмене поездки вернуть в кассу предприятия указанные средства

(подкатегория 103.17 БЗ)

Заметим, что срок в 3 банковских дня со дня принятия решения об отмене командировки предусмотрен только Инструкцией № 59 (п. 11 разд. II и п. 18 разд. III). Однако нормы этого документа для небюджетников носят исключительно вспомогательный (справочный) характер. Тем не менее налоговики в данном случае распространяют его требования на все предприятия, независимо от источников их финансирования

Срок предоставления Отчета в случае болезни работника

Положениями п.п. «а» п.п. 170.9.2 НКУ не предусмотрен перенос срока предоставления работником Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и возврата суммы излишне израсходованных средств, полученных таким работником на командировку, в случае его временной нетрудоспособности. Таким образом, сумма излишне израсходованных средств, не возвращенных работником в установленные законодательством сроки, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ на общих основаниях (письмо ГФСУ от 13.05.2017 г. № 175/5/99-99-13-02-03-16/ІПК)

Как указывают фискалы, Отчет должен быть предоставлен своевременно, независимо от каких-либо причин. И с этим сложно поспорить, ведь НКУ действительно не предусматривает переноса срока предоставления Отчета в связи с болезнью работника. То же самое касается и возврата не израсходованных работником средств.

В то же время налоговики не возражают, чтобы Отчет и неиспользованные денежные средства были переданы заболевшим работником через другое материально ответственное лицо на основании договора поручения (см. подкатегорию 109.14 БЗ)

Срок предоставления Отчета при использовании в командировке КПК*

Если во время командировки физическое лицо (работник) применяло КПК как для получения наличных, так и для проведения расчетов в безналичной форме, то в целях соблюдения норм НКУ такой работник подает соответствующие отчеты об использовании выданных на командировку средств в сроки, определенные пп. «а» и «б» п.п. 170.9.3 этого Кодекса

(письмо ГФСУ от 03.01.2018 г. № 14/5/99-99-13-02-03-16/ІПК)

Налоговики предлагают предоставлять два Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, если средства с КПК использовались как в наличной, так и в безналичной формах. Однако в общем случае достаточно предоставить один Отчет в сроки, предусмотренные п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ (в течение 3 банковских дней после завершения командировки). Естественно, это возможно сделать, если у работника есть все документы, подтверждающие его расходы в командировке

* Здесь и далее — корпоративная платежная карточка.

Таблица 5. Налоговая скидка

Вывод консультации

Комментарий

Право родителя на НС* по обучению ребенка, если квитанции на оплату оформлены на имя такого ребенка

Независимо от того, работает или нет ребенок, который по данным документов на перечисление денежных средств осуществлял расходы на обучение, родители такого ребенка не имеют право на НС

(подкатегория 103.06.03 БЗ)

Раньше в таком случае налоговики «давали добро» на НС родителю, обратившемуся за ней. Сейчас же их мнение кардинально изменилось. Теперь в случае если в договоре на обучение и в квитанциях на оплату обучения указаны данные ребенка, тот из родителей, который фактически оплачивает обучение, не имеет права воспользоваться НС

* Здесь и далее — налоговая скидка.

НС при получении молодежного жилищного кредита

Если условиями молодежного жилищного кредита предусмотрена полная или частичная компенсация за счет бюджетных средств процентов по такому кредиту, то претендовать на НС получатель молодежного кредита может только в части лично уплаченных им процентов, но при соблюдении других условий, выполнение которых является обязательным для получения права на НС. При полной компенсации процентов по кредиту за счет бюджетных средств плательщик налога не имеет законодательных оснований на НС по такому кредитному договору

(подкатегория 103.06.01 БЗ)

Согласны. При этом обращаем внимание: для того чтобы получить право на НС по самостоятельно уплаченной части процентов, получателю молодежного кредита нужно соблюсти обязательные «ипотечные» и другие условия, предусмотренные, в частности, ст. 166 и 175 НКУ

Включение расходов на обучение работающего члена семьи первой степени родства в НС

С целью использования права на НС по расходам, понесенным в отчетном году в пользу учебного заведения, налогоплательщик может включить в НС за обучение члена его семьи первой степени родства с учетом п. 166.4 НКУ только суммы средств, уплата которых осуществлена ​​непосредственно налогоплательщиком, который обращается за НС, и фактически подтверждена соответствующими расчетными документами (квитанции, кассовые ордера, чеки и т. п.).

При этом по результатам отчетного года будут учитываться фактически понесенные расходы в течение отчетного (налогового) года налогоплательщика, который платит за обучение члена его семьи первой степени родства, независимо от того, получал или нет такой член семьи доходы в виде заработной платы

(подкатегория 103.06.03 БЗ)

Заметим, что до 01.01.2017 г. действовали несколько иные правила включения таких расходов в НС. Так, старой редакцией п.п. 166.3.3 НКУ были установлены ограничения относительно суммы расходов на обучение в расчете на месяц, которую можно было включить в НС, а также не разрешалось включать в НС расходы на обучение работающего члена семьи первой степени родства. Однако из ныне действующих положений НКУ следует, что данные ограничения больше не работают. Налоговики в своей консультации это подтверждают.

Подробнее о НС на обучение см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 60, с. 21

Включение в НС расходов на обучение на военной кафедре

Обучение на военной кафедре — это дополнительная услуга учебного заведения, которая не является обязательной в процессе непосредственного обучения по выбранной специальности, и оплачивается отдельно (дополнительно) от платы за обучение по определенной специальности, поэтому включение таких расходов в НС действующим законодательством не предусмотрено

(подкатегория 103.06.03 БЗ)

Вывод налоговиков справедлив

Таблица 6. Удержание и уплата НДФЛ

Вывод консультации

Комментарий

Уплата НДФЛ за структурные подразделения

НДФЛ подлежит уплате в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) собственных или арендованных помещений (зданий) в разных регионах Украины, в которых работают наемные работники такого субъекта хозяйствования, несмотря на отсутствие у такого субъекта хозяйствования обособленных структурных подразделений

(подкатегория 103.07 БЗ)

По нашему мнению, данный вывод налоговиков не соответствует действующему законодательству. Ведь в вопросах уплаты НДФЛ фискалы фактически приравняли такие помещения (здания) к обособленным подразделениям. Однако они, скорее, будут являться структурными подразделениями, что не одно и то же. Вместе с тем согласно п. 63.3 НКУ субъект хозяйствования обязан лишь стать на учет по месту расположения его подразделений, движимого и недвижимого имущества (неосновное место учета), а об уплате НДФЛ по месту расположения такого имущества ни одна норма НКУ не говорит. Так, п.п. 168.4.3 НКУ указывает на необходимость перечисления сумм НДФЛ в местный бюджет по местонахождению обособленных подразделений. О структурных подразделениях в нем ни слова. Таким образом, мы считаем, что согласно законодательству верно было бы уплачивать налог с дохода лиц, работающих в помещениях, зданиях (необособленных подразделениях), расположенных на территории иного региона Украины (района города), нежели само юрлицо, по местонахождению такого юрлица.

Если же вы собираетесь руководствоваться комментируемым разъяснением фискалов, сначала получите на свое имя индивидуальную налоговую консультацию с аналогичным содержанием. Так вы точно сможете обезопасить себя от претензий контролеров в будущем

Удержание НДФЛ при начислении дохода ФЛП-единоналожнику по видам деятельности, не указанным в ЕГР*

При начислении (выплате) физлицу-предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают НДФЛ у источника выплаты, если ФЛП, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его госрегистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности

(подкатегория 103.07 БЗ, письма ГФСУ от 02.11.2017 г. № 2490/6/99-99-13-01-01-15/ІПК и от 02.03.2018 г. № 845/6/99-99-13-01-01- 15/ІПК)

То есть для неудержания НДФЛ предприятию или самозанятому лицу, выплачивающему доход, не обязательно знать, какими видами деятельности вправе заниматься контрагент-предприниматель. Главное, чтобы он просто был зарегистрирован как ФЛП и документально подтвердил этот факт. При соблюдении этого условия не нужно удерживать и ВС.

Заметим, что это касается не только ФЛП-единоналожников, но и предпринимателей-общесистемщиков

* Здесь и далее — Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Таблица 7. Форма № 1ДФ

Вывод консультации

Комментарий

Возвратная финпомощь, предоставленная ФЛП

Сумма возвратной финансовой помощи, предоставляемой субъектом хозяйствования физлицу-предпринимателю или физлицу, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «153»

(подкатегория 103.25 БЗ)

Вообще-то для доходов, выплачиваемых (начисляемых, предоставляемых) физлицам-предпринимателям, предусмотрен отдельный признак дохода — «157». Однако для финпомощи фискалы делают исключение. Они требуют, чтобы сумма возвратной финансовой помощи, которая предоставляется предприятием в адрес ФЛП, отражалась в форме № 1ДФ под «гражданским» признаком дохода «153»

Безвозвратная финпомощь, предоставленная ФЛП

Сумма безвозвратной финансовой помощи, предоставленной физлицу-предпринимателю (в том числе ФЛП-единоналожнику), не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности такого лица и в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «126»

(подкатегория 103.25 БЗ)

На наш взгляд, если такая помощь поступила именно предпринимателю (для ведения предпринимательской деятельности), а не предоставлена ему как гражданину, ее было бы логично включать в состав его предпринимательских доходов и, соответственно, отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «157». Об этом ранее говорили и фискалы в консультации, размещенной в подкатегории 104.04 БЗ*. Однако в последнее время налоговики изменили свое мнение и теперь сумму безвозвратной финпомощи требуют отражать в форме № 1ДФ как дополнительное благо с признаком дохода «126»

* Сейчас эта консультация является недействующей.

Арендная плата: признак дохода

Суммы арендных платежей, выплачиваемые налоговым агентом в пользу физлиц на основании договоров аренды движимого имущества, отражаются им в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «127»

(подкатегория 103.25 БЗ)

Для аренды недвижимости в форме № 1ДФ предусмотрен специальный признак доходов «106». А вот аренда движимого имущества своим спецпризнаком не обзавелась. По нашему мнению, здесь уместней было бы использовать признак дохода «102» — выплаты в соответствии с условиями ГПД. Однако налоговики хотят видеть под этим признаком только вознаграждения по ГПД за выполненные работы / предоставленные услуги, коими аренда не является. И в связи с этим предлагают использовать признак дохода «127» — прочие доходы.

Также обратите внимание: в другом своем разъяснении из подкатегории 103.25 БЗ фискалы указывают на то, что физлиц, получивших доходы по договорам аренды движимого или недвижимого имущества, не нужно показывать в графе «Працювало за цивільно-правовими договорами» формы № 1ДФ

Отражение суточных, превышающих необлагаемый размер

Сумма увеличения размера суточных расходов сверх установленных норм включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «118»

(подкатегория 103.02 БЗ)

Действительно, сумма суточных, превышающая необлагаемый предел, установленный п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ, должна облагаться НДФЛ и ВС. Как справедливо указывают налоговики, такой доход является дополнительным благом. Однако, по нашему мнению, в форме № 1ДФ его следует отражать с признаком дохода «126» — дополнительное благо, а не «118» — излишне израсходованные средства, выданные на командировку или под отчет

Отражение штатных работников предприятия, выполняющих работу по ГПД

В графе «Працювало за цивільно-правовими договорами» Налогового расчета по форме № 1ДФ проставляют количество работников, которые являются штатными работниками предприятия и дополнительно выполняют работу по ГПД (подкатегория 103.25 БЗ)

То есть штатного работника, который на том же предприятии выполняет работы на основании ГПД, в форме № 1ДФ необходимо указать дважды: при заполнении реквизита «Працювало за трудовими договорами (контрактами)» и при заполнении реквизита «Працювало за цивільно-правовими договорами»

Доход в строке «Військовий збір» формы № 1ДФ

В строке «Військовий збір» отражается общая сумма начисленного дохода

(подкатегория 103.25 БЗ)

Обратите внимание: в разделе II формы № 1ДФ должны фиксироваться все доходы, которые начислены физлицу, — как облагаемые, так и не облагаемые ВС. В то же время на местах налоговики иногда разъясняют иначе. Так, в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 10.11.2016 г. № 7431/П/26-15-13-02-15 говорилось, что в строке «Військовий збір» формы № 1ДФ следует показывать только те доходы, с которых удерживался ВС. В связи с этим, чтобы обезопасить себя, по этому вопросу лучше получить индивидуальную налоговую консультацию

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше