«Прибыльная» декларация — 2017: общие правила

В избранном В избранное
Печать
Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2018/№ 08
В этой статье рассмотрим общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль, которые являются сейчас актуальными для плательщиков этого налога.

Кто подает «прибыльную» декларацию?

Декларацию по налогу на прибыль за 2017 год подают по форме, утвержденной приказом № 897 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 467). По ней отчитываются практически все «прибыльщики», как «обычные», так и «специфические» плательщики этого налога, например: банки, страховщики, букмекеры, предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, азартных игр, постоянные представительства нерезидентов и производители сельскохозяйственной продукции.

Своя отчетность установлена только для:

— «нулевиков». Те плательщики налога на прибыль, которые применяют ставку этого налога 0 % на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, применяют Упрощенную налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, облагаемую налогом по нулевой ставке. За 2017 год «нулевики» все еще отчитываются по старой форме, утвержденной постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98;

нерезидентов, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство*. Для таких плательщиков предусмотрен Расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544;

* Если нерезидент определяет отдельно прибыль от деятельности своего постоянного представительства в Украине, такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к налогоплательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента. В этом случае постоянное представительство подает не Расчет, а стандартную «прибыльную» декларацию (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.18, сейчас утратила силу).

неприбыльных организаций (учреждений), которые соответствуют требованиям п.п. 133.4.1 НКУ. «Неприбыльщики» подают Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденный приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 469). Напомним: такие организации не уплачивают налог на прибыль до тех пор, пока соответствуют критериям неприбыльности и соблюдают правила распределения полученных доходов.

Но! Годовую декларацию по прибыли по «общей» форме (форме ныне действующей редакции приказа № 897) таки придется подать еще некоторым категориям субъектов хозяйствования. Это:

1. Бывшие «неприбыльщики», которые в течение 2017 года утратили статус неприбыльной организации. Это касается, например, тех «неприбыльщиков», которые нарушили главное правило использования «внеприбыльных» доходов, установленное п.п. 133.4.2 НКУ**. Ее составляют за «нестандартный» период: с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение, до 31 декабря отчетного, т. е. 2017-го, года (п.п. 133.4.3 НКУ). Об этом налоговики рассказывали в письме от 17.10.2016 г. № 33649/7/99-99-15-02-01-17.

** Заметим: Закон № 2245 уточнил, что неприбыльные религиозные организации должны соответствовать требованиям абзаца второго п.п. 133.4.2 НКУ, т. е. могут использовать свои доходы для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе для предоставления гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия.

Этот же принцип касается неприбыльных организаций, которые не привели свои уставные документы в соответствие с нормами п. 133.4 НКУ. Напомним: они обязаны были это сделать до 01.07.2017 г. (п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Такие неприбыльные организации подают «общую» декларацию по налогу на прибыль за период с 01.07.2017 г. по 31.12.2017 г., а с 01.01.2018 г. они считаются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях (см. письма ГФСУ от 10.08.2017 г. № 21192/7/99-99-12-02-04-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 67, с. 8 и от 17.11.2017 г. № 2662/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

2. «Неприбыльщики», которые выплачивали доходы нерезидентам. Правила налогообложения доходов нерезидентов установлены п. 141.4 НКУ. Каждый резидент, который выплачивает доходы нерезиденту, должен подавать «общую» декларацию по налогу на прибыль относительно таких выплат вместе с приложением ПН. Это касается, в частности, неприбыльных организаций (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.04).

3. Единоналожники, выплачивавшие доходы нерезидентам. Заметим: Закон № 2245 официально прописал в НКУ требование фискалов к единоналожникам удерживать из выплат в пользу нерезидентов налог на репатриацию. В порядке, размере и в сроки, установленные разд. III НКУ (п. 297.5 НКУ).

Это также означает, что такие единоналожники должны подавать декларацию по налогу на прибыль (причем независимо от того, идет ли речь о юрлицах-единоналожниках или о ФЛП-единоналожниках). И хотя налоговики в своих устных разъяснениях пока что воздерживаются от ответа на вопрос о том, должны ли все единоналожники подавать декларацию по налогу на прибыль, мы считаем, что это действительно должно касаться как юрлиц, так и предпринимателей-упрощенцев.

4. Единоналожники, выплачивавшие дивиденды. Закон № 2245 внес изменения в п.п. 57.11.2 НКУ, согласно которым единоналожники исключены из круга эмитентов корпоративных прав, которые обязаны при выплате дивидендов удерживать авансовый взнос с налога на прибыль. Поэтому

начиная с 01.01.2018 г. единоналожники могут выплачивать дивиденды, не начисляя авансовый взнос с налога на прибыль

А следовательно, и «прибыльную» декларацию при выплате дивидендов им отныне подавать не нужно. Декларация за 2017 год (в случае, если в IV квартале 2017 года имела место выплата дивидендов) должна стать для них последней. Если же в 2017 году дивиденды выплачивались физлицам, то декларацию подавать не надо.

5. Сельхозники, которые отчитывались за особый период «с июля по июнь» до 30.06.2017 г. В связи с тем, что особый «сельхозный» период «фактически умер» после отмены ст. 209 НКУ, «особые» сельхозники отчитываются за 2017 год наравне со своими «обычными» коллегами — сельхозниками, которые особый период не избирали (см. письмо ГФСУ от 11.01.2018 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

6. Предприниматели-общесистемщики, выплачивавшие доходы нерезидентам. На таких субъектов хозяйствования тоже распространяется обязанность удерживать налог на репатриацию и подавать «прибыльную» декларацию с приложением ПН в случае, если имела место выплата дохода нерезиденту в 2017 году.

7. Физические лица — непредприниматели, выплачивавшие доходы нерезидентам. Формально даже такие лица (хотя они не являются субъектами хозяйствования) являются налоговыми агентами нерезидентов при выплатах доходов в их пользу. И хотя это выглядит как какая-то диковинка, даже от ФЛП, которые не являются предпринимателями, фискалы могут требовать «прибыльную» декларацию с приложением ПН.

Предприятие не осуществляло деятельность

Можно ли не подавать декларацию, если в течение 2017 года предприятие не осуществляло хозяйственную деятельность? Теоретически можно. На основании «общего» правила

.2 НКУ. Но на практике не всегда все так просто. Например, предприятия-малодоходники могут принять решение о неприменении корректировки финрезультата на разницы, определенные разд. ІІІ НКУ (кроме отрицательного результата объекта налогообложения прошлых налоговых лет) (п.п. 134.1.1 НКУ). А такое решение указывается именно в декларации: в основной части декларации в специальном поле «Наявність рішення» проставляется отметка, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — номер и дата распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.23.02).

Кстати, заметим:

по мнению фискалов, заполнять это поле нужно в каждой декларации, в которой объект обложения налогом на прибыль рассчитывается без разниц

И в случае исправления показателей декларации в уточняющей декларации такое решение тоже надо подтверждать. А если о наличии такого решения в декларации не указано, воспользоваться правом на неприменение разниц малодоходник может, только если подаст к декларации уточняющий расчет, в котором укажет о таком решении (см. другие консультации из БЗ, подкатегории 102.23.01, 102.23.02).

Поэтому, например, вновь созданный плательщик налога на прибыль (или бывший единоналожник), даже если у него нет деятельности за его первый отчетный «прибыльный» период, все равно должен подавать декларацию, чтобы сообщить о своем решении не применять разницу. А если плательщик — малодоходник и у него в каком-то году просто нет деятельности, он тоже должен подавать декларацию, чтобы подтверждать, что и в течение «пустого» года он не применяет разницу.

И наконец, есть еще одна проблема. В декларации плательщик налога на прибыль должен в любом случае проставлять отметку о подаче финотчетности (как приложения к декларации). Даже если деятельность не осуществлялась. Следовательно, подавать декларацию придется еще и ради этой отметки, а потому уже будет что заполнять в декларации и п. 49.2 НКУ не работает (см. также письма ГФСУ от 01.02.2016 г. № 987/6/99-99-19-01-01-15 и от 26.02.2016 г. № 4307/6/99-99-19-02-02-15 и письма ГУ ГФС в г. Киеве от 05.08.2016 г. № 17619/10/26-15-12-05-11 и от 16.08.2016 г. № 18391/10/26-15-12-05-11).

Фискалы формально признают право плательщиков не подавать декларацию по налогу на прибыль и финотчетность к ней на основании п. 49.2 НКУ (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.23.02). Но фактически воспользоваться этим правом и вовсе не подавать декларацию никто не может. Вот такие «пироги»...

Какими способами подают декларацию?

В арсенале малых налогоплательщиков есть один из трех способов подачи декларации, установленных п. 49.3 НКУ. Следовательно, заполнив декларацию, они могут:

а) подать ее лично или через уполномоченное на это лицо;

б) послать ее по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Если вы решите воспользоваться этим способом, тогда помните, что сделать это надо не позже чем за 5 дней до предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ). Во время подготовки почтового отправления руководствуйтесь Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799;

в) направить в электронной форме с соблюдением требований законов об электронном документообороте и об электронной цифровой подписи. При этом распечатанные оригиналы декларации на бумажных носителях подавать не надо.

А вот у крупных и средних налогоплательщиков проблемы выбора нет. Они подают налоговую отчетность исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Но нет, не всегда исключительно в электронной. В случае прекращения действия договора с плательщиком о признании электронных документов такой плательщик до момента заключения нового договора имеет право подать бумажную декларацию лично (через уполномоченное лицо) или по почте.

Заметьте: для целей ст. 49 НКУ плательщики налога на прибыль и после 01.01.2018 г. ведут учет своего «размера» согласно ст. 55 ХКУ. По крайней мере, должны это делать до тех пор, пока в указанную норму не внесут изменения. Новая редакция ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете определяет размер предприятий исключительно для целей подачи финансовой отчетности (об этом скажем ниже).

Сроки подачи декларации

Сроки, в которые надо отчитаться по налогу на прибыль за 2017 год, рассмотрим отдельно для «годовиков» и «квартальщиков». Ведь хотя сроки подачи декларации у них сейчас совпадают, все равно надо разобраться в вопросе отчетного периода.

Отчетный период — год

Напомним, что к счастливчикам, которые применяют годовой отчетный период, относят:

1) новичков, т. е. налогоплательщиков, которые зарегистрированы в отчетном (налоговом) году (п.п. «а» п. 137.5 НКУ). Проще говоря, вновь созданные предприятия, зарегистрированные в 2017 году, впервые должны отчитаться о результатах своей деятельности от даты регистрации до конца 2017 года (п.п. 137.4.2 НКУ), подав «прибыльную» декларацию за 2017 год;

2) бывших единоналожников, которые в течение 2017 года перешли с единого налога на общую систему налогообложения. При этом базовый отчетный (налоговый) период для них начался от даты перехода на общую систему и закончился 31 декабря 2017 года (п.п. 137.4.2 НКУ).

В «прибыльной» декларации отражаются только бухучетные доходы бывшего единоналожника, которые получены после перехода на общую систему налогообложения.

При этом финансовую отчетность следует подать в том числе и за период пребывания на упрощенной системе. Так растолковали налоговики в консультации из БЗ, подкатегория 102.23.02. В своих консультациях фискалы советовали подавать одновременно и финансовую отчетность за весь год, и финансовую отчетность за период пребывания на упрощенной системе. Очевидно, фискалы требуют этого, чтобы иметь возможность «вычленить» по данным промежуточной финансовой отчетности доходы, полученные именно за время пребывания на общей системе (см., например, письмо ГФСУ от 05.04.2017 г. № 7102/6/99-99-15-02-02-15). В этом случае промежуточную финотчетность, вероятно, придется подавать в бумажном виде (ведь она уже была подана раньше) и с заполнением поля «Наявність доповнення» в «прибыльной» декларации.

Обратите также внимание! Если предприятие в 2017 году перешло на общую систему с упрощенной, то 20 млн грн. для целей отчетности по налогу на прибыль в 2018 году оно будет определять за весь 2017 год, в том числе и с учетом доходов, полученных на упрощенной системе;

3) малодоходников, т. е. плательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности, определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн. (п.п. «в» п. 137.5 НКУ). То есть годовой отчетный период в 2017 году у тех, кто в 2016 году заработал не больше 20 млн грн. При этом

если малодоходники в 2016 году не превысили 20 млн грн., а в 2017 году — превысили, они за 2017 год все равно отчитываются как «годовики»

Отчитываться поквартально и с подачей промежуточной финотчетности такие плательщики впервые будут за 2018 год (см. письмо ГФСУ от 23.06.2017 г. № 809/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

4) сельхозников. Напомним: в связи с отменой ст. 209 НКУ фискалы фактически перестали признавать особый период «с июля по июнь» (п.п. «б» п. 137.5 НКУ). Об этом они говорили еще полгода назад в своей консультации из БЗ, подкатегория 102.23.01 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 67, с. 7, это же они еще раз подтвердили в начале «прибыльной» отчетной кампании за 2017 год (см. письмо ГФСУ от 11.01.2018 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Поэтому отныне все сельхозники отчитываются в стандартный «годовой» период. А за разъяснениями налоговиков, сельхозники, которые отчитываются за стандартный год, не ставят отметку о своей «сельхозности» в поле 9 «Особливі примітки» «прибыльной» декларации (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Хотя отметка о «сельскохозяйственной» особенности до сих пор присутствует в декларации. Пусть это не вводит вас в заблуждение. Обращаем также ваше внимание, что в письме от 11.01.2018 г. налоговики почему-то «привязали» годовой период сельхозников к 20 млн грн. дохода, хотя для сельхозников годовой период установлен не п.п. «в», а п.п. «б» п. 137.5 НКУ и он является годовым независимо от размера дохода;

5) единоналожников, выплачивающих доходы нерезидентам и, руководствуясь новым п. 297.5 НКУ*, удерживают с них налог согласно п.п. 141.4.2 НКУ. Напомним: в этом случае следует по итогам налогового (отчетного) года, в котором выплачивался доход нерезиденту, подать «прибыльную» декларацию с заполненными строками 23 — 25 и приложение ПН. Сейчас в своих устных разъяснениях фискалы воздерживаются от однозначного ответа относительно того, что «репатриационную» декларацию нужно подавать именно в годовые сроки. Не исключено, что в связи с появлением п. 297.5 НКУ фискалы потребуют от третьегруппников подавать такую декларацию вместе с «единоналожной» декларацией за квартал, в котором была выплата. Такие разъяснения уже встречались в прошлом году (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.03.2017 г. № 6253/10/26-15-12-05-11). Но мы все же склоняемся именно к «годовому» сроку. По крайней мере, для единоналожников первой и второй групп. В конечном итоге, если выплата была в IV квартале 2017 года, это значения не имеет (об этом подробно скажем ниже);

* Строго говоря, п. 297.5 НКУ к выплатам нерезидентам в 2017 году не относится, но фискалы и до 01.01.2018 г. требовали от единоналожников начислять и удерживать налог на репатриацию.

6) предпринимателей-общесистемщиков, выплачивающих доходы нерезидентам. Для таких субъектов хозяйствования «предпринимательская» декларация подается в годовые сроки (п. 177.5 НКУ). Следовательно, и «репатриационную» декларацию с приложением ПН они будут подавать в «годовые» сроки;

7) «неприбыльщиков», выплачивающих доходы нерезидентам. Согласно разъяснениям налоговиков, они подают «прибыльную» декларацию с приложением ПН вместе со своим «неприбыльным» Отчетом (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.04). А такой Отчет подается в «годовые» сроки;

8) бывших «неприбыльщиков», которые отчитываются за «кусок» года согласно п.п. 133.4.3 НКУ. За период с месяца, следующего за месяцем, когда нарушены условия «неприбыльности», и до конца 2017 года такие лица отчитываются в «годовые» сроки (см. письмо ГФСУ от 17.11.2017 г. № 2662/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

9) физлиц-непредпринимателей, выплачивающих дивиденды. Таким лицам «подшивать» «квартальный» срок нет оснований, поэтому если их даже будут принуждать к подаче «прибыльной» декларации, то только в «годовые» сроки.

«Годовики» подают декларацию один раз в году в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового года (п.п. 49.18.6 НКУ). То есть за 2017 год «годовики» должны отчитаться не позднее чем 1 марта 2018 года. Соответственно, уплатить задекларированную сумму налога надо не позднее чем 9 марта 2017 года*.

* Предельный срок уплаты налога на прибыль за 2017 год приходится на 11 марта 2018 года (воскресенье), а следовательно, уплатить его надо не позднее пятницы 9 марта 2018 года.

Теперь — о «квартальщиках».

Отчетный период — квартал

Налогоплательщики, доход которых за 2016 год превысил 20 млн грн., в 2017 году отчитывались поквартально (п. 137.4 НКУ). При этом в таком случае отчетными периодами являются календарные квартал, полугодие, три квартала и год.

Обратите внимание! Поквартально за 2017 год должны были отчитываться даже те плательщики, доход которых за 2016 год превышал 20 млн грн., а уже за 2017 год составлял меньше чем 20 млн грн. Поэтому что для того, чтобы быть «годовиком», надо иметь менее 20 млн грн. именно в предыдущем, а не в отчетном году.

Теперь — главная «прибыльная» новинка Закона № 2245: для декларации по налогу на прибыль установлены особые сроки подачи, прописанные в новом п.п. 49.18.6 НКУ.

Вообще, эта норма касается всех плательщиков налога на прибыль, как «годовиков», так и «квартальщиков», так как все «прибыльщики» подают декларацию нарастающим итогом. Однако для «годовика» новый п.п. 49.18.6 НКУ ничего не изменяет в его действиях — он как подавал, так и будет подавать годовую декларацию в годовые сроки (п.п. 49.18.3 НКУ). А вот для «квартальщиков» п.п. 49.18.6 НКУ содержит действительно существенную новацию:

«прибыльщики»-«квартальщики» отчитываются за I квартал, полугодие и 9 месяцев в «квартальные» сроки (п.п. 49.19.2 НКУ), а за год — в «годовые» (п.п. 49.18.6 НКУ)

Причем заметьте: по нашему мнению, применять указанную новацию «квартальщики» могут уже к декларации за 2017 год. То есть уже эту декларацию они могут подавать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. А значит, за IV квартал 2017 года «квартальщики», как и «годовики» будут отчитываться не позднее 01.03.2018 г. и платить налог на прибыль не позднее чем 09.03.2018 г. Фискалы также недавно подтвердили это в своей консультации из БЗ, подкатегория 102.23.01.

Выше мы уже выяснили, что «квартальную» декларацию по налогу на прибыль подают те «прибыльщики», которые за год, предшествующий отчетному, заработали больше 20 млн грн. То есть, заработав свыше 20 млн грн. в 2017 году, мы должны разбить на отчетные кварталы 2018 год, а заработав свыше 20 млн грн. в 2016 году, — надо поквартально отчитываться за 2017 год. Однако при определенных обстоятельствах «квартальную» декларацию подают не только те, кто получил свыше 20 млн грн. Иногда на квартальный период можно «попасть» и без этого.

В частности, на такую декларацию могут «попасть» бывшие «прибыльщики», которые в течение 2017 года перешли на уплату единого налога. Годовую «прибыльную» декларацию они по понятным причинам не подают. Ведь окончательно отчитаться по налогу на прибыль они должны были раньше. В последний раз бывший «прибыльщик» обязан был подать «прибыльную» декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу перехода на упрощенку. И декларацию надо подавать в течение 40 календарных дней после окончания периода пребывания на общей системе (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.23.01). Аналогичным способом будут действовать и те «прибыльщики», которые перейдут на единый налог в 2018 году — они тоже будут отчитываться в «квартальные» сроки.

Отдельно нужно сказать о единоналожниках, которые в 2017 году выплачивали дивиденды. Хотя с 01.01.2018 г. единоналожники свободны от обязанности начислять «дивидендный» авансовый взнос и подавать декларацию по налогу на прибыль, в 2017 году такое все же возможно. Налоговики требуют подачи декларации по итогам отчетного (налогового) периода (квартала, полугодия, трех кварталов, года), в котором осуществляются выплата дивидендов и уплата авансовых взносов (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.05, сейчас утратила силу). Поэтому, если, например, в IV квартале 2017 года единоналожник выплатил дивиденды и уплатил авансовый взнос, декларацию по налогу на прибыль за 2017 год он будет подавать за квартал, но не позднее 01.03.2018 г.

Ну и, наконец, еще одно замечание. Вместе с «прибыльной» декларацией плательщики обязаны подавать годовую финотчетность. При этом законодательство устанавливает разные сроки ее подачи налоговикам и в органы статистики: в статистику — не позже 28 февраля 2018 года, а в налоговую — в сроки декларации, т. е. не позднее 1 марта 2018 года. Но проблема в том, что если вы подаете финотчетность в электронном виде, отдельно отчитаться перед налоговиками у вас не выйдет — поданную вами отчетность «видят» и органы статистики. Поэтому согласовывать разные сроки подачи отчетности следует, подавая финотчетность за 2017 год не позднее чем 28 февраля 2018 года, т. е. раньше самой декларации. Поэтому для «прибыльщиков»-«квартальщиков» появление п.п. 49.18.6 НКУ — приятная новость еще и потому, что по старым правилам им пришлось бы подавать финотчетность уже до 9 февраля 2018 года, вместе с декларацией за IV квартал 2017 года.

Куда подавать декларацию?

По общему правилу, установленному п. 49.1 НКУ, налоговую декларацию подают в налоговый орган по месту учета плательщика. То есть, иными словами, — по налоговому адресу плательщика, его местонахождению, сведения о котором содержатся в ЕГР (п. 45.2 НКУ).

А если в отчетном периоде предприятие изменило свое местонахождение? Здесь надо вспомнить требования п. 10.13 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588. Из него следует, что после изменения местонахождения налогоплательщики платят налоги по предыдущему месту регистрации до конца текущего бюджетного года (т. е. до 31 декабря). В этом случае орган контроля по предыдущему местонахождению снимает плательщика с учета по основному месту учета и берет на учет по неосновному месту учета. При этом до конца года плательщик учитывается в налоговом органе по предыдущему местонахождению (неосновное место учета) с указанием того, что он является налогоплательщиком до конца года, а в налоговом органе по новому местонахождению (основное место учета) — с указанием того, что он является плательщиком со следующего года*.

* В соответствии с изменениями, внесенными в п. 10.13 Порядка № 1588 приказом Минфина от 06.10.2017 г. № 839, этот принцип не распространяется на юридических лиц, которые включены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Как вы помните, подать декларацию по налогу на прибыль за 2017 год плательщикам налога на прибыль (и «годовикам», и «квартальщикам») надо не позднее чем 1 марта 2018 года, т. е. уже следующего бюджетного года. Это значит, что предприятие, которое в прошлом году изменило адрес, годовую «прибыльную» декларацию подает уже по новому местонахождению.

Общие правила заполнения декларации

При составлении «прибыльной» декларации за 2017 год нужно помнить несколько важных правил:

— декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусматривает сама форма отчетности). Фискалы также подтверждают это в специальной консультации из БЗ, подкатегория 102.23.02. Декларацию заполняйте на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971 /К/18-4013).

Поэтому фактически выходит, что для заполнения «прибыльной» декларации в чистом виде не подойдут данные из финансовой отчетности, которая заполняется в тысячах гривень без десятичных знаков (для полной финотчетности) или в тысячах гривень с одним знаком после запятой (для сокращенной/упрощенной финотчетности). И даже малодоходникам придется вести хотя и небольшой, но отдельный налоговоприбыльный учет, чтобы для «прибыльной» декларации получить данные именно в гривнях, а не округленные до тысяч гривень;

— декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. В том числе к обязательным реквизитам декларации сегодня относят также отметку о приложениях, которые вместе с ней подаются. В частности, это касается финансовой отчетности, ведь она сейчас тоже является приложением к «прибыльной» декларации (п. 46.2 НКУ). Без обязательных реквизитов ваша отчетность утратит статус налоговой декларации;

— заполнены должны быть все строки декларации и ее приложений.

— во время составления годовой декларации еще не учитываем те изменения в правилах расчета налога на прибыль, которые предусмотрены Законом № 2245 (например, не рассчитываем разницы, определенные новыми пп. 140.5.13 — 140.5.14 НКУ). Ведь они вступают в силу с 01.01.2018 г., а мы пока что отчитываемся за 2017 год. Исключение составляют отдельные моменты, связанные с новым сроком подачи декларации за год (п.п. 49.18.6 НКУ). Ведь хотя мы и отчитываемся за 2017 год, но годовую декларацию подаем уже в 2018 году. Поэтому «квартальщики» уже могут отчитываться за IV квартал 2017 года согласно п.п. 49.18.6 НКУ, т. е. не позднее 01.03.2018 г. (а не до 09.02.2018 г.).

Здесь же, считаем, нужно вспомнить еще об одном «требовании» к форме декларации: иногда некоторые контролеры на местах хотят видеть на бланке «прибыльной» декларации надпись относительно редакции приказа, которым были утверждены изменения к форме такой декларации. Однако официальная позиция налоговиков заключается в том, что в случае внесения в форму декларации лишь отдельных изменений (без изложения ее в новой редакции) в грифе «Затверджено» формы декларации ссылки на приказ Министерства финансов Украины, которым были утверждены изменения, не являются обязательными (см. письмо ГФСУ от 03.03.2017 г. № 4497/6/99-99-15-02-01-15).

То есть в шапку формы выносят только реквизиты приказа, которым она была утверждена, а также приказов, которыми она изложена в новой редакции. Именно последнее касается приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 467, который изложил «прибыльную» декларацию полностью в новой редакции. Поэтому наличие упоминания о приказе № 467 в шапке декларации является обязательным. Если же впоследствии в форму декларации будут внесены еще некоторые отдельные изменения (без изменения всей формы декларации одновременно), указывать об этом в шапке необязательно.

Финотчетность к декларации

Мы упоминали, что вместе с годовой «прибыльной» декларацией за 2017 год все налогоплательщики обязаны подать годовую финансовую отчетность за 2017 год (п. 46.2 НКУ). При этом такая финотчетность сейчас имеет статус неотъемлемой части (приложения) к декларации по налогу на прибыль. Поэтому будьте внимательны:

неподача финотчетности вместе с декларацией грозит вам тем, что фискалы просто не примут декларацию

Декларация подается после подачи финансовой отчетности и получения квитанций о ее приеме. То есть сначала подаем финотчетность, получаем две квитанции и только после этого подаем декларацию. Фискалы уже обращали на это внимание*.

* См.: http://www.sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/313683.html.

О том, что вы подаете финансовую отчетность, необходимо сообщить в самой декларации. А точнее, в разделе «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності». Здесь нужно проставить отметку «+» в клеточках напротив форм финотчетності, которые вы подаете.

Состав финотчетности предприятий зависит от их величины. Так, малые предприятия подают Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м), а микропредприятия — Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс). Остальные предприятия (средние и крупные) подают «полнокомплектную» финотчетность, которая включает в себя пять форм*. Причем банки имеют особые формы финотчетности, утвержденные постановлением Правления НБУ от 24.10.2011 г. № 373. На отметки о финотчетности в их «прибыльной» декларации это никак не влияет.

* Предприятия, которые отчитываются по МСФО, не имеют установленной формы Примечаний к финансовой отчетности. Поэтому они оформляют их в произвольной форме (письменное объяснение, таблица, график и т. п.). При этом отметку о подаче Примечаний в поле «Відомості про одночасне подання до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності» проставлять не надо (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.23.02).

Отдельно отметим: даже если предприятие является малым, но является «квартальщиком» для целей налога на прибыль, оно подает вместе с «квартальной» декларацией промежуточную финансовую отчетность (см. письмо Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779).

Обратите внимание! При подаче финотчетности за 2017 год величину предприятия все еще определяем исходя из «общих» критериев, установленных ст. 55 ХКУ. А вот с 01.01.2018 г. для целей подачи финотчетности распределение предприятий на микро-, малые, средние и крупные осуществляется на основании обновленной ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 4.

И еще один интересный момент. Что делать, если после подачи декларации вместе с финотчетностью налоговикам вы нашли ошибку в финотчетности? Налоговики в таком случае рекомендуют подавать уже исправленную финотчетность, которая отвечает реальным бухучетным данным. Причем заметьте: фискалы настаивают на том, что исправленную финотчетность следует подавать даже в том случае, если ошибка в финотчетности не повлияла на показатели «прибыльной» декларации.

Они утверждают, что в случае выявления ошибок в финотчетности, которая является приложением ФЗ к декларации, плательщик должен подать вместе с уточняющей декларацией исправленное приложение ФЗ. При этом в соответствии с п. 46.4 НКУ налогоплательщик должен подать приложение к такой декларации, составленное по произвольной форме, с разъяснением проведенных исправлений в финотчетности (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.23.02). При этом не забудьте указать об этом в поле «Наявність доповнення». На практике случается, что исправленная финотчетность в электронном виде не подается (поскольку отчетность за этот период уже была подана ранее). Тогда исправленную финотчетность придется подать в бумажном виде.

Отчет о льготах

Предприятия, которые в 2017 году пользовались льготами по налогу на прибыль, должны подать контролерам Отчет о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

«Квартальщики» по налогу на прибыль такой отчет подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, т. е. не позднее чем 9 февраля 2018 года (см. консультацию из БЗ, подкатегории 102.22).

А вот для «годовиков», которые пользуются льготами по налогу на прибыль, ситуация выглядит странной. Раньше контролеры позволяли им подавать «льготный» Отчет в сроки подачи годовой декларации по налогу на прибыль (60 календарных дней согласно п.п. 49.18.3 НКУ), о чем свидетельствовала консультация в подкатегории 102.23.01, которая сейчас утратила силу. Однако практически за несколько дней до подписания номера в печать в БЗ появилась новая консультация в подкатегории 102.23.01, которая требует от «годовика» тоже подавать Отчет о льготах в «квартальный» срок.

Чем руководствовались фискалы в таких своих разъяснениях, непонятно. Однако фактически выходит, что «прибыльщики» должны подать Отчет о льготах за 2017 год в сроки, более сжатые, чем сроки подачи собственно декларации.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить