НДС-декларирование: советы от налоговиков

К бюджетному возмещению (БВ) можно заявлять НК, отраженный по авансам

(письма ГФСУ от 05.01.2018 г. № 74/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, от 05.04.2018 г. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК,

от 08.06.2018 г. № 2541/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 12.09.2018 г. № 4002/6/99-99-75-03-07-75-IПК)

Все верно. Ведь в основу расчета суммы БВ положен единый принцип — проведение денежных расчетов с поставщиками, а если поставщик — нерезидент, то с бюджетом (по «ввозному» НДС). А значит, если НК оплачен — его можно заявить к БВ.

При этом если в более ранних письмах налоговики выдвигали дополнительное условие — считали, что заявить к БВ «авансовый» НК покупатель может только после получения товаров/услуг от поставщиков, то в более поздних письмах о нем — ни слова. Ведь таких требований к формированию НК и заявлению БВ в НКУ просто нет. Тем более, что согласно п. 198.2 НКУ покупатель вправе формировать НК по первому событию: или на дату получения товаров от поставщика, или на дату перечисления ему аванса. Главное, чтобы у покупателя НК при этом подтверждался правильно заполненной НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 198.6 НКУ)

К БВ можно заявлять отрицательное значение даже по истечении 1095 дней

(письма ГФСУ от 05.01.2018 г. № 72/6/99-99-12-03-02-15/ІПК, от 16.03.2018 г. № 1054/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.25 БЗ)

В последнее время к давнему «минусу» («старше» 1095 дней) налоговики относятся лояльно, разрешая его заявлять к БВ. И поясняют, что к заявлению БВ сроки исковой давности — ни «гражданские» (3 года, ст. 257 ГКУ), ни «налоговые» (1095 дней, п. 102.5 НКУ) — не применяются.

И все же, чтобы спокойно заявить отрицательное значение «старше» 1095 дней к БВ, лучше получить ИНК с аналогичными разъяснениями в свой адрес. Ну и не забывайте: заявить к БВ можно лишь суммы НДС, которые были уплачены поставщикам

Сумму НДС, по которой отказано в БВ, можно учесть (со знаком «+») в стр. 16.3 декларации по НДС за тот период, в котором НУР формы «В3» стало согласованным.

Одновременно на дату согласования «отказывающего» НУР формы «В3» уменьшат ∑Відшкод (т. е. увеличится лимит)

(письма ГФСУ от 28.12.2017 г. № 3193/6/99-99-12-02-01-15/ІПК и от 28.09.2018 г. № 4195/6/99-99-12-02-01-15/ІПК)

Напомним, что по общим правилам НУР станет согласованным по истечении 10 календарных дней, следующих за днем его получения, т. е. на 11-й день, если не начали административное/судебное обжалование и если последний 10-й день не приходится на праздничный/выходной день (ст. 56 НКУ). Поэтому, как только НУР станет согласованным, в таком периоде в декларации и следует заполнить стр. 16.3. И не забудьте тогда сведения из НУР «В3» (дату составления/номер/сумму с «+») указать в специальном поле (*) в заключительной части декларации (101.23 БЗ).

Регистрационный лимит в таком случае должны восстановить автоматически (датой согласования НУР). Ведь то, что показатель ∑Відшкод подлежит корректировке по результатам проверок, закреплено законодательно (!): и в п. 200¹.3 НКУ, и в п. 9 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569

К БВ на общих основаниях можно заявлять НК и по несвоевременно зарегистрированным НН,

начиная с периода отражения по ним НК в НДС-декларации

(письмо ГФСУ от 19.07.2018 г. № 3190/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

Плательщики НДС, у которых в соответствующем отчетном периоде возникло отрицательное значение НДС, могут заявить его к БВ. Но только если соблюдаются БВ-условия из п. 200.4 НКУ (т. е. в рамках реглимита, после погашения налогового долга (при наличии) и только если суммы НДС уплачены: поставщикам или в госбюджет).

А вот о своевременности регистрации НН в ЕРНН для БВ — ни слова. Приятно слышать справедливый вывод налоговиков на этот счет. Даже если НН зарегистрирована с опозданием, она на общих основаниях может поучаствовать в БВ.

Поэтому если по такой НН задекларирован НК, его в общем порядке можно заявлять к БВ (в текущем периоде или позже)

Расшифровывать переходящий «минус» (в приложении Д2) и сумму БВ (в приложении Д3) целесообразно «по хронологии».

В то же время плательщик НДС может самостоятельно определить порядок расшифровки «минуса» и БВ по периодам в приложениях Д2 и Д3 (письмо ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

При заполнении приложений Д2 и Д3 налоговики рекомендуют применять принцип хронологии. То есть в таблице 1 приложения Д2 и таблице 2 приложения Д3 сначала указывать самое «свежее» отрицательное значение (ОЗ), возникшее прежде всего за счет НК текущего периода, а в строках пониже — более давнее. Тем самым как бы раскручивая сумму из строк 21 и 20.2 НДС-декларации от текущего отчетного периода к предыдущим (письма ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 и от 20.04.2018 г. № 1725/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, подробнее о таком подходе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 13, с. 5).

В то же время контролеры справедливо признают: каких-либо требований по заполнению приложений Д2 и Д3 ни в НКУ, ни в Порядке № 21* не установлено. Поэтому сегодня фискалы также допускают альтернативный вариант: плательщик НДС может самостоятельно определить, как расшифровывать ОЗ по периодам возникновения (в приложении Д2) и суммы каких периодов заявлять к БВ (в приложении Д3)

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Ошибочно составленные НН не отражают в декларации по НДС. Также не отражают в декларации и «исправляющие» РК, составленные для аннулирования таких ошибочных НН и исправления показателей СЭА НДС

(письма ГФСУ от 29.01.2018 г. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 10.07.2018 г. № 3048/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.23 БЗ)

А все потому, что налоговые обязательства (НО) возникают по реальным операциям поставки товаров/услуг (пп. 185.1 и 187.1 НКУ). Составление же НН — это уже следствие возникновения НО. И никак не наоборот. Если операции по поставке товаров/услуг не было, то не должно быть и НО.

Да и п. 44.1 НКУ запрещает формировать показатели налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных первичными документами и данными бухгалтерского учета.

К тому же и судейские вердикты гласят: в декларации не место показателям из ошибочных налоговых документов (см. постановление Запорожского окружного админсуда от 11.12.2017 г. по делу № 808/3105/17 // http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/71483849).

Учтите (!): с 1 декабря 2018 года — после вступления в силу приказа Минфина от 17.09.2018 г. № 763 и обновления формы НН с РК — лишние ошибочные НН будем обнулять «исправляющим» РК с типом причины «20». К тому же при исправлении ошибочных НН должен восстанавливаться лимит (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 89, с. 2 и № 82, с. 2)

Ошибку, допущенную в УР в сумме «самоштрафа», исправить нельзя, так как графы 4 — 5 в УР для «штрафной» строки не предусмотрены

(письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.24 БЗ)

Действительно, в Порядке № 21 не прописан порядок исправления ошибок в УР. Однако не стоит забывать, что УР входит в состав НДС-отчетности (п. 6 разд. I Порядка № 21). А значит, является одним из видов налоговой декларации (пп. 46.1, 48.3 НКУ). А раз так, то плательщики НДС имеют право вносить изменения в такой документ на основании п. 50.1 НКУ (см. определение Днепропетровского апелляционного админсуда от 17.02.2015 г. по делу № П/811/3830/14 // http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/42806914).

На наш взгляд, исправить ситуацию можно путем подачи следующего УР вместе с дополнением в произвольной форме по п. 46.4 НКУ с разъяснением мотивов его подачи (с отметкой об этом в специальном поле в заключительной части УР). В нем привести расчет суммы, на которую должна уменьшиться сумма «самоштрафа», а рассчитанную таким образом сумму указать в стр. 18.1 УР со знаком «минус». Если фискалы откажутся корректировать сумму «самоштрафа» по такому УР, придется обращаться в суд

При исправлении ошибок в «старых» декларациях

нужно учитывать сопоставимость строк (письмо ГФСУ от 14.08.2017 г. № 1594/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

Поскольку форма декларации по НДС в прошлом не раз менялась, то возникал вопрос: как «действующим» УР исправлять ошибки «старых» деклараций? Приятно слышать взвешенный ответ налоговиков на этот счет: при исправлении «старых» ошибок нужно учитывать сопоставимость строк и уточняемые показатели «старых» деклараций отражать в наиболее отвечающих по смыслу строках действующей формы УР. Подробнее об исправлении ошибок по НДС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 46

По разблокированному «уменьшающему» РК, своевременно отправленному на регистрацию, продавец уменьшает НО месяцем составления этого РК, а если за такой период декларация уже сдана, то путем подачи УР

(письма ГФСУ от 25.07.2018 г. № 3260/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 13.06.2018 г. № 2596/6/99-99-12-02-01-15/IПК, от 14.05.2018 г. № 211З/6/99-99-15-0З-02-15/IПК)

На первый взгляд, вывод контролеров кажется нелогичным. Ведь уменьшать НО продавцу следует строго «период в период», однако только после регистрации РК в ЕРНН (п.п. 192.1.1 НКУ). А разблокирован РК был только в следующем периоде. Выходит, ему не место в НДС-декларации за период составления РК. Да и зачем подавать к ней УР, если никакой ошибки не было?

На самом деле контролеры пришли к взвешенному решению, основанному прежде всего на особенностях работы программного обеспечения (ПО). Ведь налоговое ПО настроено таким образом, что разблокированные НН/РК регистрируются в ЕРНН задним числом — датой их изначальной отправки на регистрацию.

Выходит, если изначально РК был отправлен на регистрацию своевременно, то после разблокировки он будет считаться зарегистрированным своевременно и учитываться в СЭА месяцем составления РК. И если не отразить его в декларации за такой период, то появится неисчезаемый показатель ∑Перевищ. А потому, чтобы избавиться от такого ∑Перевищ и вернуть лимит, продавцу придется уменьшать НО периодом составления РК (или подавать к нему УР, если декларация за такой период уже сдана). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 59, с. 17

Плательщик НДС имеет право обжаловать решение «разблокировочной» Комиссии о неучете Таблицы плательщика в общем порядке

(101.17 БЗ)

Хотя Порядок № 117* не предусматривает специальной процедуры для обжалования неучета «разблокировочной» Таблицы, налоговики соглашаются с возможностью обжалования решения о неучете такой Таблицы в общем порядке по ст. 56 НКУ.

Ну а поскольку вопрос об учете/неучете Таблицы принимается на региональном уровне, то, следуя требованиям ст. 56 НКУ, такое решение можно обжаловать, подав жалобу в вышестоящий орган, т. е. в ГФСУ.

К тому же в ст. 56 НКУ говорится о возможности обжалования «решения», а в данном случае такое решение о неучете Таблицы имеется — оно будет оформлено официально.

Единственное, налоговики в 101.17 БЗ еще упоминают Закон Украины «Об обращениях граждан» от 02.10.96 г. № 393/96-ВР и подзаконный Порядок рассмотрения обращений и организации личного приема граждан в ГФСУ и ее территориальных органах, утвержденный приказом Минфина от 02.03.2015 г. № 271, которыми на самом деле в данной ситуации пользоваться некорректно.

Ведь при обжаловании решений контролеров нужно ориентироваться на «профильный» Порядок оформления и подачи жалоб плательщиками налогов и их рассмотрения контролирующими органами, утвержденный приказом Минфина от 21.10.2015 г. № 916.

К счастью, о нем также упоминают налоговики. Поэтому можно смело обращаться с жалобой, руководствуясь ст. 56 НКУ и последним из упомянутых выше Порядков. В крайнем случае поможет суд

* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117.

Таблицу данных можно подать еще до отправки НН/РК на регистрацию

(101.17 БЗ)

Это полностью соответствует Порядку № 117, где о зависимости между Таблицей и фактом остановки регистрации НН/РК нет ни слова. Так что ее (Таблицу) можно подать «на упреждение»

При блокировке лишней (ошибочной) НН/РК налогоплательщик должен сам решить, подавать ли документы для их разблокировки

(101.17 БЗ)

Аргумент: сам Порядок № 117 определяет лишь право, а не обязанность плательщика предоставлять документы, необходимые для разблокировки НН.

Если плательщик НДС решил не подавать никаких разблокирующих документов, то его НН никогда и не разблокируют.

Если плательщик НДС решил подать документы на разблокировку, то:

1) для разблокировки излишне составленной НН следует подать лишь письменные пояснения об излишнем (ошибочном) составлении НН. Ведь никакой первички относительно поставки у плательщика не будет;

2) разблокируют ли лишнюю НН после предоставления таких разъяснений, сказать трудно.

Если это произойдет, то можно обнулить излишне составленную НН с помощью РК.

Заметим, что ни лишние (ошибочные) НН, ни «исправляющие» РК к ним в декларации показывать не нужно.

Хотя исправление лишних (ошибочных) НН сегодня может привести к возникновению ∑Перевищ в месяце регистрации РК (т. е. к потере реглимита). Поэтому, чтобы не сталкиваться с такой проблемой, лучше документов на разблокировку не подавать. Впрочем, с 1 декабря 2018 года — после вступления в силу приказа Минфина от 17.09.2018 г. № 763 и обновления формы НН с РК — такую проблему с лимитом должны решить. Подробнее о разблокировке см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 48