Когда нужно рассчитать анти-ЧВ?
Для тех, кто сталкивается с не облагаемой НДС или льготной операцией впервые, все решает первый период декларирования такой необлагаемой/льготной поставки.
Согласно п. 199.3 НКУ плательщики, у которых появились необлагаемые (льготные) операции (а в предыдущем календарном году таких операций не было), впервые рассчитывают анти-ЧВ по данным первого отчетного периода, в котором задекларированы (!) такие необлагаемые операции.
То есть, как только в декларации по НДС впервые отражается льготная поставка, то по итогам этого же периода нужно рассчитать анти-ЧВ.
В нашем случае предприятие получило предоплату под льготную операцию (освобожденную от НДС по ст. 197 НКУ либо согласно подразд. 2 разд. ХХ НКУ), которая подлежит отражению в строке 5 декларации по НДС «по первому событию».
Поэтому предприятие, получив в ноябре 2017 года предоплату за льготный товар, должно было не только задекларировать объемы предоплаты за льготу в стр. 5 декларации по НДС за ноябрь 2017 года, но и тут же в ноябрьской декларации рассчитать анти-ЧВ.
Для этого вместе с ноябрьской декларацией подать приложение Д7, в стр. 2 табл. 1 которого и рассчитать анти-ЧВ исходя из ноябрьских объемов операций, т. е. исходя из облагаемых и льготных объемов операций первого (!) отчетного периода, в котором задекларирована льготная поставка (п. 199.3 НКУ).
Привязываться с целью расчета анти-ЧВ к событию фактического начала льготной деятельности, которое запланировано на 2018 год (в частности, отгрузки льготного товара) неправильно. Все решает «первое событие», которым у предприятия и оказалась предоплата за льготный товар, и первый период декларирования льготной поставки.
Аргументом тому служит и сама форма декларации по НДС, а также приложения Д7. Как поясняют налоговики, подача приложения Д7 с заполненной табл. 1 является обязательной, в том числе и в первом отчетном периоде, в котором впервые возникли облагаемые и необлагаемые операции (см. БЗ 101.23). То есть когда помимо строк 1.1, 1.2, 2, 3 и 7 заполнена стр. 5 декларации по НДС. Так что уже в этом же периоде у вас будут основания для применения п. 199.1 НКУ и соответственно для заполнения стр. 4.1 и 4.2 декларации по НДС в части распределения.
Когда распределяем НДС, начисляем «частичные» НО?
В периоде декларирования льготной поставки и расчета анти-ЧВ предприятие впервые должно было начислить «частичные» НО по товарам/услугам/необоротным активам двойного назначения1, используемым одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой/льготной деятельности (п. 199.1 НКУ).
1 Если товары/услуги/НА приобретались с НДС. По «двойным» покупкам без НДС «частичные» «компенсирующие» НО начислять не нужно (письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 и от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17).
Напомним: к расходам двойного назначения, как правило, относятся админрасходы, которые нельзя четко связать с облагаемыми или необлагаемыми/льготными операциями: приобретение конторского оборудования, машин, помещений, расходы на аренду офиса, коммунальные платежи за офис, услуги связи, Интернет, канцелярские расходы и пр.
Учтите! По двойному назначению могли использоваться купленные ранее товары/услуги/НА (к примеру, оплаченная авансом на год/полугодие/квартал аренда офиса в части, приходящейся на ноябрь). Они также должны были попасть в расчет при начислении «частичных» «компенсирующих» НО в ноябре.
Частичные НО отражают в стр. 4.1, 4.2 декларации и приложении Д5 под условным ИНН «600000000000» на основании составленной не позднее последнего дня отчетного периода сводной НН2 (в данном случае с типом причины «09» — под льготную поставку).
2 Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 1-2, с. 27.
Внимание! Учитывая, что больше в 2017 году льготных операций предприятие не декларировало, то распределять НДС и начислять «частичные» НО в следующих периодах не нужно.
В декабре у предприятия была только облагаемая деятельность. А если приобретенные товары/услуги используются исключительно в облагаемых операциях, то ст. 199 НКУ не применяется (см. письмо ГФСУ от 20.07.2016 г. № 15700/6/99-99-15-03-02-15).
То есть предприятие должно было составить одну сводную НН с типом причины «09» по двойным товарам/услугам, использованным в ноябре 2017 года.
Когда ЧВ-перерасчет?
В декабрьской декларации за 2017 год следовало провести только перерасчет (п. 199.5 НКУ):
— определить анти-ЧВ из фактических годовых объемов операций (с января по декабрь), заполнив стр. 3.1 табл. 1 приложения Д7;
— скорректировать (через РК к сводной НН с типом причины «09») с учетом пересчитанного анти-ЧВ начисленные ранее «частичные» НО — показав корректировку в табл. 2 приложения Д7.
Что в 2018 году?
После годового перерасчета предприятие должно было анти-ЧВ-2017 задекларировать повторно еще и в стр. 1 табл. 1 приложения Д7 к декларации за январь 2018 года (п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка заполнения налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21).
Хотя использовать анти-ЧВ в 2018 году для распределительных целей предприятие не будет.
Дело в том, что фактическое осуществление льготной деятельности в 2018 году будет являться для предприятия уже «вторым» событием той одной льготной операции, которая проведена в 2017 году (по первому событию — предоплате). В НДС-декларациях 2018 года строка 5 (где показывают льготные обороты) будет пуста, что подтверждает отсутствие льготируемых операций для целей распределения по ст. 199 НКУ. Нет льготных операций — нет необходимости в распределении НДС.
Другими словами, в 2018 году поставки ранее предоплаченного льготного товара уже не участвуют в распределительных НДС-правилах по ст. 199 НКУ.
Как исправиться?
Для того чтобы выровнять ситуацию, вы можете самоисправиться (п. 50.1 НКУ) в несколько этапов.
1 этап. Подать уточняющий расчет (УР) к декларации за ноябрь 2017 года c уточняющим приложением Д7, показав в нем расчет ЧВ по строке 2 в табл. 1.
По двойным приобретениям в ноябре 2017 года составить распределительную сводную НН с типом причины «09» и ИНН 600000000000000, датировав ее как «30112017», и зарегистрировать в ЕРРН. Учтите: есть большая вероятность, что налоговики все-таки направят налоговое уведомление-решение (НУР) за просрочку ее регистрации (см. БЗ 101.27)3.
3 Хотя, по мнению Минфина ее не должны штрафовать (см. письмо Минфина от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37, с. 3).
В самом УР показать доначисление по строке 4.1/4.2 частичных НО и уточнить приложение Д5.
2 этап. Пересчитав анти-ЧВ по итогам 2017 года, составить РК к распределительной сводной ноябрьской НН (только после ее регистрации в ЕРНН), датировав такой РК «31122017».
Подать УР к декларации за декабрь 2017 года с уточняющим приложением Д7 с расчетом годового ЧВ в стр. 3.1 в табл. 1 и перерасчетом НО в табл. 2. В самом же УР показать результаты перерасчета по строке 4.1/4.2, уточнив и приложение Д14.
4 Об уточнении забытого годового перерасчета см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 27, с. 8.
3 этап. Подать к декларации за январь 2018 года УР и приложение Д7 с заполненной стр. 1 в табл. 1
Если вы не самоисправитесь, то вам грозит:
— 25 % штраф по п. 123.1 НКУ;
— 50 % штраф по п. 1201.2 НКУ за нерегистрацию НН/РК в ЕРНН5.
5 И хотя отразить результаты годового перерасчета в декабрьской декларации (в том числе и в УР к декабрьской декларации) можно и без регистрации такого РК в ЕРНН (см. БЗ 101.23), тем не менее есть большая вероятность получить НУР со штрафами за его просрочку/нерегистрацию по ст. 1201 НКУ.