Коли треба розрахувати анти-ЧВ?
Для тих, хто стикається з неоподатковуваною ПДВ або з пільговою операцією уперше, усе вирішує перший період декларування такого неоподатковуваного/пільгового постачання.
Згідно з п. 199.3 ПКУ платники, у яких з’явилися неоподатковувані (пільгові) операції (а в попередньому календарному році таких операцій не було), уперше розраховують анти-ЧВ за даними першого звітного періоду, в якому задекларовані (!) такі неоподатковувані операції.
Тож як тільки в декларації з ПДВ уперше відображається пільгове постачання, то за підсумками цього ж періоду треба обчислити анти-ЧВ.
У нашому випадку підприємство отримало передоплату під пільгову операцію (звільнену від ПДВ за ст. 197 ПКУ, або згідно з підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), яка підлягає відображенню в рядку 5 декларації з ПДВ «за першою подією».
Тому підприємство, отримавши в листопаді 2017 року передоплату за пільговий товар, мало не лише задекларувати обсяги передоплати за пільгу в ряд. 5 декларації з ПДВ за листопад, але й у цій же декларації розрахувати анти-ЧВ.
Для цього разом з декларацією мало подати додаток Д7, в ряд. 2 табл. 1 якого і провести розрахунок анти-ЧВ виходячи з обсягів операцій за листопад 2017 року, тобто з оподатковуваних і пільгових обсягів операцій (п. 199.3 ПКУ).
Прив’язуватися з метою розрахунку анти-ЧВ до події фактичного початку пільгової діяльності, який запланований на 2018 рік (зокрема відвантаження пільгового товару), неправильно. Усе вирішують «перша подія», якою у підприємства і виявилася передоплата за пільговий товар, і перший період декларування пільгового постачання.
Аргументом тому служить і сама форма декларації з ПДВ, а також додатка Д7. Як пояснюють податківці, подання додатка Д7 із заповненою табл. 1 є обов’язковим у тому числі і в першому звітному періоді, в якому уперше виникли оподатковувані і неоподатковувані операції (див. БЗ 101.23). Тобто коли окрім рядків 1.1, 1.2, 2, 3 і 7 заповнений ряд. 5 декларації з ПДВ. Тому вже в цьому ж періоді у вас будуть підстави для застосування і п. 199.1 ПКУ і відповідно для заповнення ряд. 4.1 і 4.2 декларації з ПДВ в частині розподілу.
Коли розподіляємо ПДВ, нараховуємо «часткові» ПЗ?
У періоді декларування пільгового постачання і розрахунку анти-ЧВ підприємство уперше повинне було нарахувати «часткові» ПЗ за товарами/послугами/НА подвійного призначення1, що використовуються одночасно і в оподатковуваній, і пільговій діяльності (п. 199.1 ПКУ).
1 Якщо товари/послуги/НА отримувалися з ПДВ. За «подвійними» придбаннями без ПДВ «часткові» «компенсуючі» ПЗ нараховувати не треба (листи ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 і від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17).
Нагадаємо, до витрат подвійного призначення, як правило, відносяться адмінвитрати, які не можна чітко пов’язати з оподатковуваними або неоподатковуваними/пільговими операціями: придбання конторського приладдя, машин, приміщень, витрати на оренду офісу, комунальні платежі за офіс, послуги зв’язку, Інтернет, канцелярські витрати тощо.
Не забувайте! За подвійним призначенням могли використовуватися і придбані раніше товари/послуги/НА (наприклад, оплачена авансом на рік/півріччя/квартал оренда офісу в частині, яка припадає на листопад). Вони також повинні були потрапити до розрахунку при нарахуванні «часткових» ПЗ в листопаді.
Часткові ПЗ відображають в ряд. 4.1, 4.2 декларації і додатку Д5 під умовним ІПН «600000000000» на підставі складеної не пізніше за останній день звітного періоду зведеної ПН2 (в даному випадку з типом причини «09» — під пільгове постачання).
2 Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 1-2, с. 27.
Увага! Враховуючи, що більше в 2017 році пільгових операцій підприємство не декларувало, то розподіляти ПДВ і нараховувати «часткові» ПЗ в наступних періодах не треба.
У грудні була тільки оподатковувана діяльність. А якщо придбані товари/послуги використовуються виключно в оподатковуваних операціях, то ст. 199 ПКУ не застосовується (див. лист ДФСУ від 20.07.2016 р. № 15700/6/99-99-15-03-02-15).
Тобто підприємство мало скласти одну зведену ПН з типом причини «09» за подвійними товарами/послугами, використаними в листопаді 2017 року.
Коли ЧВ-перерахунок?
У декларації за грудень 2017 року слід було провести тільки річний перерахунок (п. 199.5 ПКУ):
— визначити анти-ЧВ виходячи з фактичних річних обсягів операцій (із січня по грудень) — відобразивши його в ряд. 3.1 табл. 1 додатка Д7;
— скоректувати (через РК до зведеної ПН з типом причини «09») з урахуванням перерахованого анти-ЧВ нараховані раніше «часткові» ПЗ — показавши коригування в табл. 2 додатка Д7.
Що в 2018 році?
Після річного перерахунку підприємство повинне було анти-ЧВ-2017 задекларувати повторно ще і в ряд. 1 табл. 1 додатка Д7 до декларації за січень 2018 року (п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21).
Хоча підприємство використовувати такий анти-ЧВ в 2018 році для розподілу ПДВ вже не буде.
Річ у тім, що фактичне здійснення пільгової діяльності в 2018 році буде для підприємства вже «другою» подією тієї однієї пільгової операції, що відбулася в 2017 році (за першою подією — передоплатою). У ПДВ-деклараціях 2018 року рядок 5 (де показують пільгові обороти) буде порожній, що підтверджує відсутність пільгованих операцій для цілей розподілу за ст. 199 ПКУ. Немає пільгових операцій — немає необхідності в розподілі ПДВ.
Іншими словами, в 2018 році постачання раніше передоплаченого пільгового товару вже не беруть участь в розподільчих ПДВ-правилах за ст. 199 ПКУ.
Як виправитися?
Щоб вирівняти ситуацію, підприємство має самовиправитися (п. 50.1 ПКУ) у декілька етапів.
1 етап. Подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за листопад 2017 року з уточнюючим додатком Д7, заповнивши в ньому рядок 2 табл. 1.
За подвійними придбаннями в листопаді 2017 року скласти розподільну зведену ПН з типом причини «09» і ІПН 600000000000000, датувавши її «30112017», і зареєструвати в ЄРПН. Увага! Є велика вірогідність, що податківці все-таки направлять податкове повідомлення-рішення (ППР) за прострочення її реєстрації (див. БЗ 101.27)3.
3 Хоча, на думку Мінфіну, її не повинні штрафувати (див. лист Мінфіну від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 37, с. 3).
У самому УР показати донарахування за рядком 4.1/4.2 часткових ПЗ і попутно уточнити додаток Д5.
2 етап. Розрахувавши анти-ЧВ за підсумками 2017 року, скласти РК до розподільної зведеної листопадової ПН (тільки після її реєстрації в ЄРПН), датувавши такий РК «31122017».
Подати УР до декларації за грудень 2017 року і додаток Д7 з розрахунком річного ЧВ в ряд. 3.1 в табл. 1 і перерахунком ПЗ в таблиці 2. У самому ж УР показати результати перерахунку часткових ПЗ за рядком 4.1/4.2, уточнивши і додаток Д14.
4 Про уточнення забутого річного перерахунку див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 27, с. 8.
3 етап. Подати до декларації за січень 2018 року УР і додаток Д7 із заповненим ряд. 1 у табл. 1).
Без самовиправлення на підприємство чекає:
— 25 % штраф за п. 123.1 ПКУ;
— 50 % штраф за п. 1201.2 ПКУ за нереєстрацію ПН/РК в ЄРПН.5
5 І хоча відобразити результати річного перерахунку в грудневій декларації (у тому числі і в УР до декларації за грудень) можна і без реєстрації такого РК в ЄРПН (див. БЗ 101.23), проте є велика вірогідність отримати ППР зі штрафами за його прострочення/нереєстрацію за ст. 1201 ПКУ.
