Теми статей
Обрати теми

Передоплата в рахунок пільгового постачання: коли старт для розподілу ПДВ?

Адамович Наталія, податковий експерт
Підприємство в листопаді 2017 року отримало повну передоплату за пільгований товар. Проте фактично пільгова діяльність почалася тільки в 2018 році. Чи треба було в листопаді 2017 року визначити ЧВ в додатку Д7 і розподіляти ПДВ за подвійними придбаннями, а за підсумками 2017 року провести ЧВ-перерахунок?

Коли треба розрахувати анти-ЧВ?

Для тих, хто стикається з неоподатковуваною ПДВ або з пільговою операцією уперше, усе вирішує перший період декларування такого неоподатковуваного/пільгового постачання.

Згідно з п. 199.3 ПКУ платники, у яких з’явилися неоподатковувані (пільгові) операції (а в попередньому календарному році таких операцій не було), уперше розраховують анти-ЧВ за даними першого звітного періоду, в якому задекларовані (!) такі неоподатковувані операції.

Тож як тільки в декларації з ПДВ уперше відображається пільгове постачання, то за підсумками цього ж періоду треба обчислити анти-ЧВ.

У нашому випадку підприємство отримало передоплату під пільгову операцію (звільнену від ПДВ за ст. 197 ПКУ, або згідно з підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), яка підлягає відображенню в рядку 5 декларації з ПДВ «за першою подією».

Тому підприємство, отримавши в листопаді 2017 року передоплату за пільговий товар, мало не лише задекларувати обсяги передоплати за пільгу в ряд. 5 декларації з ПДВ за листопад, але й у цій же декларації розрахувати анти-ЧВ.

Для цього разом з декларацією мало подати додаток Д7, в ряд. 2 табл. 1 якого і провести розрахунок анти-ЧВ виходячи з обсягів операцій за листопад 2017 року, тобто з оподатковуваних і пільгових обсягів операцій (п. 199.3 ПКУ).

Прив’язуватися з метою розрахунку анти-ЧВ до події фактичного початку пільгової діяльності, який запланований на 2018 рік (зокрема відвантаження пільгового товару), неправильно. Усе вирішують «перша подія», якою у підприємства і виявилася передоплата за пільговий товар, і перший період декларування пільгового постачання.

Аргументом тому служить і сама форма декларації з ПДВ, а також додатка Д7. Як пояснюють податківці, подання додатка Д7 із заповненою табл. 1 є обов’язковим у тому числі і в першому звітному періоді, в якому уперше виникли оподатковувані і неоподатковувані операції (див. БЗ 101.23). Тобто коли окрім рядків 1.1, 1.2, 2, 3 і 7 заповнений ряд. 5 декларації з ПДВ. Тому вже в цьому ж періоді у вас будуть підстави для застосування і п. 199.1 ПКУ і відповідно для заповнення ряд. 4.1 і 4.2 декларації з ПДВ в частині розподілу.

Коли розподіляємо ПДВ, нараховуємо «часткові» ПЗ?

У періоді декларування пільгового постачання і розрахунку анти-ЧВ підприємство уперше повинне було нарахувати «часткові» ПЗ за товарами/послугами/НА подвійного призначення1, що використовуються одночасно і в оподатковуваній, і пільговій діяльності (п. 199.1 ПКУ).

1 Якщо товари/послуги/НА отримувалися з ПДВ. За «подвійними» придбаннями без ПДВ «часткові» «компенсуючі» ПЗ нараховувати не треба (листи ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 і від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17).

Нагадаємо, до витрат подвійного призначення, як правило, відносяться адмінвитрати, які не можна чітко пов’язати з оподатковуваними або неоподатковуваними/пільговими операціями: придбання конторського приладдя, машин, приміщень, витрати на оренду офісу, комунальні платежі за офіс, послуги зв’язку, Інтернет, канцелярські витрати тощо.

Не забувайте! За подвійним призначенням могли використовуватися і придбані раніше товари/послуги/НА (наприклад, оплачена авансом на рік/півріччя/квартал оренда офісу в частині, яка припадає на листопад). Вони також повинні були потрапити до розрахунку при нарахуванні «часткових» ПЗ в листопаді.

Часткові ПЗ відображають в ряд. 4.1, 4.2 декларації і додатку Д5 під умовним ІПН «600000000000» на підставі складеної не пізніше за останній день звітного періоду зведеної ПН2 (в даному випадку з типом причини «09» — під пільгове постачання).

2 Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 1-2, с. 27.

Увага! Враховуючи, що більше в 2017 році пільгових операцій підприємство не декларувало, то розподіляти ПДВ і нараховувати «часткові» ПЗ в наступних періодах не треба.

У грудні була тільки оподатковувана діяльність. А якщо придбані товари/послуги використовуються виключно в оподатковуваних операціях, то ст. 199 ПКУ не застосовується (див. лист ДФСУ від 20.07.2016 р. № 15700/6/99-99-15-03-02-15).

Тобто підприємство мало скласти одну зведену ПН з типом причини «09» за подвійними товарами/послугами, використаними в листопаді 2017 року.

Коли ЧВ-перерахунок?

У декларації за грудень 2017 року слід було провести тільки річний перерахунок (п. 199.5 ПКУ):

— визначити анти-ЧВ виходячи з фактичних річних обсягів операцій (із січня по грудень) — відобразивши його в ряд. 3.1 табл. 1 додатка Д7;

— скоректувати (через РК до зведеної ПН з типом причини «09») з урахуванням перерахованого анти-ЧВ нараховані раніше «часткові» ПЗ — показавши коригування в табл. 2 додатка Д7.

Що в 2018 році?

Після річного перерахунку підприємство повинне було анти-ЧВ-2017 задекларувати повторно ще і в ряд. 1 табл. 1 додатка Д7 до декларації за січень 2018 року (п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21).

Хоча підприємство використовувати такий анти-ЧВ в 2018 році для розподілу ПДВ вже не буде.

Річ у тім, що фактичне здійснення пільгової діяльності в 2018 році буде для підприємства вже «другою» подією тієї однієї пільгової операції, що відбулася в 2017 році (за першою подією — передоплатою). У ПДВ-деклараціях 2018 року рядок 5 (де показують пільгові обороти) буде порожній, що підтверджує відсутність пільгованих операцій для цілей розподілу за ст. 199 ПКУ. Немає пільгових операцій — немає необхідності в розподілі ПДВ.

Іншими словами, в 2018 році постачання раніше передоплаченого пільгового товару вже не беруть участь в розподільчих ПДВ-правилах за ст. 199 ПКУ.

Як виправитися?

Щоб вирівняти ситуацію, підприємство має самовиправитися (п. 50.1 ПКУ) у декілька етапів.

1 етап. Подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за листопад 2017 року з уточнюючим додатком Д7, заповнивши в ньому рядок 2 табл. 1.

За подвійними придбаннями в листопаді 2017 року скласти розподільну зведену ПН з типом причини «09» і ІПН 600000000000000, датувавши її «30112017», і зареєструвати в ЄРПН. Увага! Є велика вірогідність, що податківці все-таки направлять податкове повідомлення-рішення (ППР) за прострочення її реєстрації (див. БЗ 101.27)3.

3 Хоча, на думку Мінфіну, її не повинні штрафувати (див. лист Мінфіну від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 37, с. 3).

У самому УР показати донарахування за рядком 4.1/4.2 часткових ПЗ і попутно уточнити додаток Д5.

2 етап. Розрахувавши анти-ЧВ за підсумками 2017 року, скласти РК до розподільної зведеної листопадової ПН (тільки після її реєстрації в ЄРПН), датувавши такий РК «31122017».

Подати УР до декларації за грудень 2017 року і додаток Д7 з розрахунком річного ЧВ в ряд. 3.1 в табл. 1 і перерахунком ПЗ в таблиці 2. У самому ж УР показати результати перерахунку часткових ПЗ за рядком 4.1/4.2, уточнивши і додаток Д14.

4 Про уточнення забутого річного перерахунку див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 27, с. 8.

3 етап. Подати до декларації за січень 2018 року УР і додаток Д7 із заповненим ряд. 1 у табл. 1).

Без самовиправлення на підприємство чекає:

— 25 % штраф за п. 123.1 ПКУ;

— 50 % штраф за п. 1201.2 ПКУ за нереєстрацію ПН/РК в ЄРПН.5

5 І хоча відобразити результати річного перерахунку в грудневій декларації (у тому числі і в УР до декларації за грудень) можна і без реєстрації такого РК в ЄРПН (див. БЗ 101.23), проте є велика вірогідність отримати ППР зі штрафами за його прострочення/нереєстрацію за ст. 1201 ПКУ.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі