(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/5
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2019/№ 09

Декларация по налогу на прибыль — 2018: основные моменты

Начало нового года для многих бухгалтеров ассоциируется прежде всего с подведением итогов за прошедший год. Ну и как тут обойтись без отчетности по налогу на прибыль. Поэтому сегодня мы еще раз рассмотрим общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль, а также обратим внимание на некоторые новые нюансы. И начнем с правил предоставления этой декларации.

Форма декларации

В декабре 2018 года Минфин преподнес плательщикам налога на прибыль ожидаемый сюрприз: приказом от 19.10.2018 г. № 842 он подкорректировал декларацию по налогу на прибыль, утвержденную приказом № 897 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 467), и приложения к ней*.

* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 101, с. 2.

Изменения, внесенные в форму декларации, начали действовать уже с 14.12.2018 г. Если следовать общему правилу, прописанному в п. 46.6 НКУ, обновленную отчетность нужно было бы подавать:

— квартальщикам — начиная с 1 квартала 2019 года,

—а годовикам — за 2019 год.

Однако уже в начале января 2019 года появилось письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 357/7/99-99-15-02-01-17, а также разъяснение в БЗ 102.23.01, в которых контролеры рекомендуют всем подавать декларацию по налогу на прибыль в обновленном формате уже за 2018 год (подробнее — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 4, с. 2).

Более того, на официальном сайте ГФСУ уже 03.01.2019 г. «засветились» новые формы налоговоприбыльной электронной отчетности. С ними вы можете ознакомиться в Реестре форм электронной отчетности («Головна» → «Електронна звітність» → «Платникам податків про електронну звітність» → «Інформаційно-аналітичне забезпечення» → «Реєстр форм електронних документів»).

Использование новых бланков отчетности будет только на пользу налогоплательщикам. Ведь обновленная форма приведена в соответствие с изменениями, которые были внесены в НКУ еще 01.01.2018 г. Поэтому подавать декларацию по налогу на прибыль за 2018 год следует по обновленной форме.

Форма прибыльной декларации для всех одна (с отдельными строками для отражения особенностей некоторых плательщиков). То есть по ней отчитываются практически все «прибыльщики», как обычные, так и специфические плательщики этого налога, например: банки, страховщики, букмекеры, предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, азартных игр, постоянные представительства нерезидентов**. О статусе плательщика налога на прибыль (банк, страховщик и т. п.) свидетельствует отметка в графе 9 шапки декларации (письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17).

** В шапке в графе 9 проставляется отметка о том, кем является плательщик налога на прибыль: банк, страховщик и т. п. (письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17).

Своя отчетность установлена только для:

«нулевиков», применяющих ставку налога 0 % на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Они отчитываются с помощью Упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, облагаемую налогом по нулевой ставке (п. 49.2 НКУ). Для этого они используют форму, утвержденную постановлением КМУ от 09.08.2017 г. № 592;

нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство и при этом не определяющих прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине (БЗ 102.18). Такие плательщики могут использовать:

а) Расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности;

б) Расчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7*.

* Все подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 83, с. 13.

Их действующие формы утверждены приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544;

неприбыльных организаций (НПО), которые соответствуют требованиям п. 133.4 НКУ. Такие субъекты подают Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденный приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 469).

Кто подает прибыльную декларацию?

Кроме плательщиков налога на прибыль, которые перечислены в п. 133.1 и п. 133.2 НКУ, подавать декларацию по данному налогу необходимо:

1) бывшим «прибыльщикам». То есть тем налогоплательщикам, которые в течение года сменили свой статус. К примеру, перешли в разряд НПО или стали плательщиками единого налога (ЕН). Они по окончании такого отчетного года должны подать декларацию по налогу на прибыль, в которой отразить данные за период применения общих правил налогообложения прибыли (БЗ 102.04);

2) НПО — нарушителям. Это те неприбыльщики, которые нарушили главное правило использования «внеприбыльных» доходов, установленное п.п. 133.4.2 НКУ. Они переходят на уплату налога на прибыль с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение, до 31 декабря отчетного (2018) года (пп. 133.4.3 и 133.4.4 НКУ);

3) «нулевикам»-нарушителям. Если такие плательщики в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не отвечает критериям, указанным в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, то такие налогоплательщики обязаны обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной п. 136.1 НКУ;

4) лицам, которые в течение отчетного года выплачивали доходы с источником происхождения в Украине нерезидентам-юрлицам** и облагали такие доходы «налогом на репатриацию» (одна из составных частей налога на прибыль) согласно п. 141.4 НКУ.

** Доходы, выплачиваемые нерезидентам-физлицам, облагаются НДФЛ по правилам, прописанным в п. 170.10 НКУ.

Каждый резидент, который выплачивает доходы нерезиденту, должен подавать «общую» декларацию по налогу на прибыль относительно таких выплат вместе с приложением ПН. Это касается, в частности:

НПО, которые удерживают и вносят в бюджет налог на доходы нерезидентов, вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации подают прибыльную декларацию с заполнением стр. 23 приложения ПН (БЗ 102.04). При этом становиться на учет плательщиком налога на прибыль НПО не нужно;

плательщиков ЕН (как юрлиц, так и ФЛП) (п. 297.5 НКУ; БЗ 108.05). Кстати, в шапке (в поле 9) обновленной декларации появилась новая строка — «платника єдиного податку», в которой ставится отметка о подаче плательщиками ЕН декларации при выплате доходов нерезиденту;

обычных физлиц. Формально даже такие лица (хотя они не являются субъектами хозяйствования) являются налоговыми агентами нерезидентов при выплатах доходов в их пользу (письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 6; БЗ 102.18). Таким лицам в стр. 5 вступительной части декларации и в шапке приложений к ней нужно будет указать идентификационный код физлица или паспортные данные (если у физлица нет кода по религиозным убеждениям);

ФЛП-общесистемщиков. На таких субъектов хозяйствования тоже распространяется обязанность удерживать налог на репатриацию и подавать прибыльную декларацию с приложением ПН в случае, если имела место выплата дохода нерезиденту в 2018 году (письмо ГФСУ от 08.11.2018 г. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Подробно об отчетности при удержании такого налога читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 8, с. 42 и 2017, № 39, с. 18;

5) сельхозникам. После того как из НКУ была исключена ст. 209 НКУ, налоговики сперва перестали признавать особый годовой период «с июля по июнь» для аграриев (см. письмо ГФСУ от 11.01.2018 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

А затем и вовсе стали настаивать на определении отчетных периодов по общим правилам (письмо ГФСУ от 20.02.2018 г. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

Считаем такой подход неверным (об этом далее). Подтверждение тому, что мы на верном пути, — одно из последних разъяснений киевских контролеров*, в котором налоговики говорят о подаче сельхозниками исключительно годовой отчетности по налогу на прибыль.

* http://kyivobl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/362972.html.

К сведению! Плательщики ЕН (в том числе и плательщики ЕН группы 4) подавать декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов юрлицам не должны. Дело в том, что 01.01.2018 г. они исключены из круга тех, кто обязан уплачивать авансовый взнос (п.п. 57.11.2 НКУ). Поэтому если они выплачивают дивиденды после 01.01.2018 г. (даже если такие дивиденды выплачиваются по результатам финансово-хозяйственной деятельности за периоды до 01.01.2018 г.), им не нужно подавать декларацию по налогу на прибыль с приложением АВ (письмо ГФСУ от 06.03.2018 г. № 903/6/99-95-42-01-15/ІПК, БЗ 108.05).

А можно ли вообще не подавать?

Если в течение 2018 года предприятие не осуществляло хозяйственную деятельность, то, следуя п. 49.2 НКУ, оно может не подавать декларацию по налогу на прибыль. Но при условии, что у таких плательщиков отсутствуют объекты налогообложения или показатели, подлежащие декларированию в соответствии с требованиями НКУ, а также показатели в финансовой отчетности (письмо ГФС от 08.08.2018 г. № 3460/6/99-99-15-02-01-15/ІПК, БЗ 102.23.02).

Сложно найти предприятие, у которого полностью отсутствуют показатели в финотчетности (суммы начисленной амортизации, суммы задолженности, элементы собственного капитала, убытки и т. п.).

Поэтому зачастую уйти от подачи декларации по налогу на прибыль не выйдет

Ведь финотчетность является ее неотъемлемым приложением.

Однако даже предприятиям с нулевой финотчетностью не стоит спешить и отказываться от подачи прибыльной декларации. Причина тому:

1) отметка о неприменении налоговых разниц.

Предприятия-малодоходники могут принять решение о неприменении корректировки финрезультата на разницы, определенные разд. ІІІ НКУ (кроме отрицательного результата объекта налогообложения прошлых налоговых лет) (п.п. ?.1.1 НКУ). О принятом решении они извещают налоговиков, проставляя отметку в основной части декларации в специальном поле «Наявність рішення», а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — номер и дату распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение (БЗ 102.23.02).

При этом контролеры настаивают на том, что заполнять это поле нужно в каждой декларации, в которой объект обложения налогом на прибыль рассчитывается без разниц**, а также в случае исправления показателей в уточняющей декларации.

** Хотя п.п. 134.1.1 НКУ разрешает налогоплательщикам заявлять о принятом решении в декларации только за первый год в непрерывной совокупности лет, когда выполняется 20-миллионный критерий. А в последующие годы он просто следует принятому решению.

Если же этого не сделать, воспользоваться правом на неприменение разниц малодоходник может, только если подаст к декларации уточняющий расчет, в котором укажет о таком решении (БЗ 102.23.02).

Поэтому, например, вновь созданный плательщик налога на прибыль, бывший плательщик ЕН, малодоходник, даже если у него нет деятельности за отчетный период, все равно должен подать декларацию, чтобы сообщить о своем решении не применять разницу;

2) отметка о подаче финотчетности.

В декларации плательщик налога на прибыль должен в любом случае проставлять отметку о подаче финотчетности (как приложения к декларации). Даже если деятельность не осуществлялась (письмо ГФСУ от 26.02.2016 г. № 4307/6/99-99-19-02-02-15 и письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 05.08.2016 г. № 17619/10/26-15-12-05-11). Если вы не поставите отметку о подаче финотчетности, налоговики будут считать прибыльную декларацию неподанной (БЗ 102.25).

Несмотря на то, что финотчетность является неотъемлемой частью декларации, одновременно подать эти два документа в электронной форме не получится. Поэтому фискалы предлагают такой вариант***: сначала подать финотчетность, получить две квитанции и только после этого подавать декларацию.

*** http://www.sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/313683.html.

Как видите, даже пустую декларацию следует подавать контролерам. В противном случае вы дадите им основание для проведения документальной внеплановой проверки (п.п. 78.1.2 НКУ).

Способы подачи декларации

Способ подачи налоговоприбыльной декларации зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик: малое ли это предприятие, среднее или крупное.

Заметьте: для целей ст. 49 НКУ плательщики налога ведут учет своего «размера» согласно ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете (БЗ 135.02) (об этом — далее).

Итак, для малых налогоплательщиков предусмотрено три способа подачи декларации (п. 49.3 НКУ):

лично или через уполномоченное на это лицо;

по почте с уведомлением о вручении и описью вложения.

Если вы решите воспользоваться этим способом, тогда помните, что сделать это надо не позднее чем за 5 дней до предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ);

в электронной форме с соблюдением требований законов об электронном документообороте и об электронной цифровой подписи.

Заметьте: отправить электронную отчетность следует не позднее окончания последнего часа суток, в котором истекает предельный срок (п. 49.5 НКУ).

У средних и крупных налогоплательщиков есть лишь один вариант — они подают налоговую отчетность в электронной форме (п. 49.4 НКУ).

Исключение — в случае прекращения действия договора о признании электронных документов плательщик до момента заключения нового договора имеет право подавать бумажную декларацию лично (через уполномоченное лицо) или по почте.

Обратите внимание! Для отчетности по налогу на прибыль в электронном виде для плательщиков с квартальным и годовым отчетными периодами предусмотрены разные электронные коды форм (письмо ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99-03-01-17). Согласно Реестру форм электронной отчетности на сегодня это:

— «J0100117» — для «прибыльщиков»-юрлиц с квартальным базовым отчетным периодом;

— «J0108104» — для «прибыльщиков»-юрлиц с годовым базовым отчетным периодом.

Заметьте, что для физлиц — плательщиков налога на прибыль предусмотрена отдельная (своя) форма электронной прибыльной декларации — «F0100702».

Но предупреждаем: на момент подготовки публикации в обновленном виде представлена только форма квартальной декларации (т. е. «J0100117»). Электронную форму «годовой» декларации налоговики еще не обновили.

Как быть? Ведь согласно рекомендациям контролеров при подаче отчетности за 2018 год нужно использовать уже новую форму. Здесь лучше не спешить, а подождать появления новой формы «годовой» декларации (благо время еще есть).

Если же подали декларацию по старой форме — не беда. Во-первых, вы не обязаны (можете, но не обязаны) следовать советам налоговиков и использовать обновленную форму декларации раньше срока, прописанного в п. 46.6 НКУ.

Во-вторых, если успеть подать декларацию уже по новой форме до предельного срока ее предоставления, штрафов согласно п. 120.1 НКУ (о которых упоминают фискалы в БЗ 102.25) быть не должно. И только если не уложитесь в срок — ждите последствий.

Для того, чтобы заменить старую декларацию на новую, можно воспользоваться одним из следующих вариантов:

а) либо обнулить старую декларацию через «Звітну нову» декларацию, после чего подать декларацию правильной формы со статусом «Звітна»;

б) либо аннулировать декларацию по старой форме (как ошибочную), подав в налоговую письмо с просьбой не признавать данную отчетность как налоговую. Такой способ предлагали сами налоговики в случае подачи ошибочной отчетности (отчетности, которую не нужно было подавать) (см. разъяснение в БЗ 135.02; утратило силу). А затем подать декларацию правильной формы.

Куда подавать декларацию?

В общем случае, декларацию по налогу на прибыль подают в налоговый орган по месту учета плательщика (п. 49.1 НКУ), т. е. по налоговому адресу плательщика, его местонахождению, сведения о котором содержатся в ЕГР (п. 45.2 НКУ).

Исключением будет случай, когда в отчетном периоде предприятие меняет свое местонахождение. В такой ситуации при подаче прибыльной отчетности оно должно руководствоваться требованиями ч. 8 ст. 45 БКУ и п. 10.13 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

Согласно указанным нормам после изменения местонахождения налогоплательщики должны платить налоги по предыдущему месту регистрации до конца текущего бюджетного года (т. е. до 31 декабря). Орган контроля по предыдущему местонахождению снимает плательщика с учета по основному месту учета и берет на учет по неосновному месту учета.

При этом до конца года плательщик учитывается в налоговом органе по предыдущему местонахождению (неосновное место учета) с указанием того, что он является налогоплательщиком до конца года, а в налоговом органе по новому местонахождению (основное место учета) — с указанием того, что он является плательщиком со следующего года (письмо ГФС Украины от 28.09.2018 г. № 4251/6/99-99-08-01-01-15/ІПК).

А значит, и подавать декларации по налогу на прибыль, и уплачивать этот налог также необходимо по предыдущему местонахождению (неосновное место учета) до окончания текущего бюджетного года. А уже начиная с 1 января следующего года — по новому местонахождению (основное место учета).

Учитывая то, что и годовики, и квартальщики будут подавать декларацию по налогу на прибыль за 2018 год до 01.03.2019 г., то предприятиям, которые в прошлом (2018) году изменили адрес, годовую прибыльную декларацию нужно будет подать уже по новому местонахождению.

Общие правила заполнения декларации

При составлении прибыльной декларации за 2018 год нужно помнить несколько важных правил:

— декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (БЗ 102.23.02).

Поэтому просто перенести данные из финансовой отчетности, которая заполняется в тысячах гривень без десятичных знаков (для полной финотчетности) или в тысячах гривень с одним знаком после запятой (для сокращенной/упрощенной финотчетности), не выйдет.

А значит, даже малодоходникам придется вести хотя и небольшой, но отдельный налоговоприбыльный учет, чтобы получить данные именно в гривнях, а не округленные до тысяч гривень;

— декларацию заполняйте на украинском языке (письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971 /К/18-4013);

— декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. Без обязательных реквизитов ваша отчетность утратит статус налоговой декларации;

— в декларации должны быть заполнены все строки декларации и ее приложений.

Отчет о льготах

Предприятия, которые в 2018 году пользовались льготами по налогу на прибыль (заполнили приложение ПЗ к строке 9 декларации), должны подать контролерам Отчет о суммах налоговых льгот*. Как его заполнить, смотрите в «Налоги и бухгалтерский учет» 2018, № 83, с. 4 и 2019, № 8, с. 5.

* Форма утверджена постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

Квартальщики по налогу на прибыль такой отчет подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п. 3 Порядка № 1233), т. е. не позднее чем 11.02.2019 г. (действует «праздничный» перенос).

А вот для годовиков, которые пользуются льготами по налогу на прибыль, ситуация выглядит неопределенной. На сегодня в БЗ 102.23 находится разъяснение, в котором налоговики разрешают «прибыльщикам», подающим декларацию по налогу на прибыль за базовый (отчетный) период, равный календарному году, отражать суммы полученных льгот по налогу на прибыль в Отчете, составленном по итогам такого отчетного года.

Другими словами, подавать такой Отчет в сроки, установленные для годовой отчетности, т. е. не позднее 01.03.2019 г.

И это логично, ведь показатели Отчета о льготах формируются из показателей налоговой отчетности. Например, из показателей приложения ПЗ к декларации. Однако многие плательщики наверняка помнят недавнее разъяснение контролеров в БЗ 102.23.01 (действовало до 08.06.2018 г.), в котором они настаивали на подаче годового Отчета о льготах в квартальные сроки. Поэтому во избежание неприятностей будьте осторожны. Если что-то изменится в этом вопросе, мы постараемся сообщить.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
декларация по налогу на прибыль, правила подачи, новая форма, способы подачи, отчет о льготах, правила заполнения добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье