Нужна ли корректировка? Не секрет, что возврат плательщиком НДС товаров поставщику является основанием для корректировки НДС-обязательств поставщика и налогового кредита покупателя на основании п. 192.1 НКУ. Причем показывают такую корректировку в НДС-учете на основании РК, зарегистрированного в ЕРНН.
Так что же, если поставщик заупрямился и отказался оформлять РК, тогда убирать лишний налоговый кредит уже и не нужно? Конечно же, нет.
На самом деле налоговики в такой ситуации настаивают на проведении корректировки независимо от факта получения РК к налоговой накладной (категория 101.15 БЗ). И это вполне логично. Ведь в случае возврата товаров не выполняется главное условие формирования налогового кредита из п. 198.1 НКУ: отсутствует сам факт их приобретения. Ну а нет покупки, соответственно нет и оснований для отнесения «входного» НДС в состав налогового кредита. А значит, без корректировки никак не обойтись.
Схожее требование об обязательном уменьшении покупателем налогового кредита даже на основании еще не зарегистрированного РК содержит п. 17 Порядка № 569. Ну и наконец, аналогичные разъяснения об обязательной корректировке налогового кредита в похожей ситуации — при возврате покупателю ранее перечисленного аванса — налоговики давали в письмах ГФСУ от 20.07.2018 г. 3199/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 16.07.2018 г. № 3121/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (ср. ). Там они тоже акцентировали внимание покупателей на том, что такую корректировку нужно показывать независимо от факта получения РК от продавца.
Когда проводить корректировку? Здесь все просто: основания для корректировки налогового кредита у покупателя возникают в периоде первого события, т. е. в нашей ситуации — возврата товаров*.
* Обратите внимание: если деньги зависают у продавца, то налоговики говорят, что РК нужно составлять при возврате денег.
Поэтому в вашем конкретном случае корректировку ранее начисленного налогового кредита следовало показать еще в НДС-декларации за декабрь 2018 года (4 квартал 2018 года).
Основанием для корректировки (в отсутствие оформленного поставщиком РК) является бухгалтерская справка (см. категорию 101.23 БЗ). Подробно о правилах оформления бухсправки, в том числе в НДС-целях, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 62, с. 23.
Корректировка в НДС-декларации. В общем случае НК-корректировку покупатель отражает в «корректировочной» строке 14 НДС-декларации с расшифровкой в таблице 2 приложения Д1 (см. категорию 101.23 БЗ). Применительно к вашей ситуации это означает, что вы должны были показать корректировку налогового кредита в связи с возвратом товаров в строке 14 НДС-декларации за декабрь 2018 года и в таблице 2 приложения Д1 к ней.
А вот откладывать корректировку «до лучших времен» нельзя. Поэтому, если вы не показали ее в декабрьской декларации, тогда единственный выход — самоисправиться, т. е. внести исправления в НДС-декларацию за соответствующий период. Подробнее об исправлении НДС-ошибок читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 46.
Ну и в заключение — приятная новость. Штраф за несвоевременную регистрацию РК в рассматриваемой ситуации вам не грозит**. Все дело в том, что основания для его применения возникают в том случае, если покупатель нарушает срок регистрации из п. 201.10 НКУ, а именно: 15 календарных дней со дня получения РК покупателем. В вашем случае РК вы до сих пор не получили. Ну а на «нет», как говорится, и суда штрафа нет ☺.
** В вопросе речь идет о возврате товаров, а значит, о корректировке НДС на основании «уменьшающего» РК. Ну а РК, которые предусматривают уменьшение компенсации стоимости товаров/услуг поставщику, подлежат регистрации именно покупателем (п. 192.1 НКУ).
