Ограничение суммы наличных расчетов

6.1. «Наличные» ограничения: основные моменты

Общие принципы ограничений на наличные расчеты прописаны в разд. II Положения № 148. На данный момент применяются хорошо знакомые вам три типа «наличных» ограничений на расчеты между (пп. 6 и 7 Положения № 148):

— субъектами хозяйствования;

— субъектом хозяйствования и физическим лицом;

— физическими лицами.

Отразим предельные суммы наличных расчетов, действующие на дату подготовки спецвыпуска к печати, в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Ограничения на расчеты наличными

Имейте в виду: в соответствии с п. 6 Положения № 148 не ограничивается:

— количество субъектов, с которыми предприятие (предприниматель) может осуществлять наличные расчеты в течение дня. При этом сумма наличных для сравнения с предельной суммой рассчитывается по каждому контрагенту отдельно, а не совокупно по всем за день. Это значит, что общая сумма дневных наличных расчетов может превышать установленные пределы. Главное, чтобы она не превышала их по каждому конкретному юридическому или физическому лицу;

— количество платежных документов, которыми оформляются наличные расчеты. То есть вовсе не обязательно, чтобы это был один платежный документ. Их вполне может быть несколько. Важно, чтобы общая сумма по всем документам при расчетах с одним лицом за день не превысила предел, определенный Положением № 148.

При этом учтите: фискалы продолжают настаивать на том, что

Такой вывод вы можете увидеть в консультации из подкатегории 109.13 БЗ.

Обратите внимание: по идее, «наличные» ограничения распространяются как на то лицо, которое выплачивает наличные, так и на то, которое их принимает. Во всяком случае, в бытность действия постановления № 210 широко применялся именно такой подход (см. письмо НБУ от 24.03.2014 г. № 11-117/12189, консультацию в подкатегории 109.21 БЗ, утратившую силу с 05.01.2018 г.).

И хотя в действующей консультации из той же подкатегории БЗ налоговики ведут речь о применении админштрафов к стороне, принимающей наличные, на наш взгляд, шансы отбиться у выплачивающей стороны невелики.

Учтите: если одной из сторон наличных расчетов является субъект хозяйствования, никакого значения не имеет, как получена наличность — поступила в кассу предприятия со счета в банке, как выручка либо же подотчетное лицо (выступающее от имени субъекта хозяйствования) сняло ее со счета с помощью корпоративной карточки. Во всех этих случаях следует помнить о «наличных» ограничениях.

Подтверждает это абзац пятый п. 6 Положения № 148. В нем подчеркивается, что «наличные» ограничения касаются и расчетов за товары, приобретенные на производственные (хозяйственные) нужды, за счет наличных, полученных с помощью электронного платежного средства.

В то же время расчеты, которые осуществляются посредством платежной карточки без снятия при этом наличных (т. е. через платежный терминал), считаются безналичными (ч. 3 ст. 341 ХКУ). Такие операции не относятся к кассовым в понимании Положения № 148. А значит, «наличные» ограничения на них не распространяются (см. подкатегорию 109.13 БЗ).

Важно! Положение № 148 содержит ряд случаев, когда наличные расчеты можно осуществлять, не беспокоясь о превышении предельной суммы расчетов (см. п. 8 этого Положения). Итак, «наличные» ограничения не касаются:

1) расчетов субъектов хозяйствования с бюджетами и государственными целевыми фондами;

2) добровольных пожертвований и благотворительной помощи;

3) использования наличности, выданной на командировку

4) выплат, связанных с оплатой труда;

5) использования наличных средств из фонда оперативно-розыскных (негласных следственных) действий, созданного во исполнение ч. 3 ст. 24 Закона Украины «О Национальном антикоррупционном бюро Украины» от 14.10.2014 г. № 1698-VII.

Причем два последних исключения действуют с 15.02.2019 г. (изменения в Положение № 148 внесены постановлением НБУ от 12.02.2019 г. № 37). Так что

Платежи сверх установленных предельных сумм осуществляются через банки или небанковские финучреждения (имеющие соответствующую лицензию) путем перевода средств с текущего счета на текущий счет или внесения денежных средств в банк либо небанковское финансовое учреждение для дальнейшего их перевода на текущие счета в банке.

Таким образом, ограничения не распространяются на расчеты, осуществляемые путем внесения наличных в кассу банка для дальнейшего их перечисления на счет получателя. Подтверждают это и налоговики (см. консультацию в подкатегории 109.13 БЗ).

Платежи между физическими лицами по нотариально удостоверяемым договорам купли-продажи на сумму, превышающую 50000 грн., осуществляются путем перевода средств с текущего счета на текущий счет или внесения и/или перевода средств на текущие счета (в том числе на депозит нотариуса на отдельный текущий счет в национальной валюте).

Обобщим случаи применения (неприменения) «наличных» ограничений в зависимости от способа осуществления расчета в табл. 6.2.

Таблица 6.2. «Наличные» ограничения при разных видах расчетов

И учтите: за превышение предельных сумм расчетов наличными предусмотрен админштраф по ст. 163¹⁵ КУоАП (см. подкатегорию 109.21 БЗ)*.

* Подробно об ответственности за несоблюдение «наличных» ограничений см. раздел «Ответственность в сфере наличного обращения».

Общие правила ограничения наличных расчетов мы вспомнили. Теперь рассмотрим их подробнее.

6.2. Применение 10-тысячного ограничения

Предельная сумма расчетов в 10 тысяч гривень применяется при наличных расчетах между субъектами хозяйствования (п.п. 1 п. 6 Положения № 148). При этом под субъектами хозяйствования п. 1 указанного Положения понимает:

— юридических лиц (кроме банков) и их обособленные подразделения независимо от организационно-правовой формы и формы собственности;

— органы государственной власти и местного самоуправления при осуществлении ими деятельности по производству, реализации, приобретению товаров или другой хозяйственной деятельности;

— физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Таким образом, 10-тысячное ограничение распространяется, в частности, на расчеты между:

— двумя предприятиями;

— предприятием и предпринимателем;

— двумя предпринимателями.

То есть

А вот если одной из сторон расчетов является лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ), например нотариус или адвокат, то на расчеты субъекта хозяйствования с ним 10-тысячное ограничение не распространяется.

Правда, налоговики утверждают, что это ограничение не работает только в том случае, если независимый профессионал не зарегистрирован предпринимателем (см. консультацию в подкатегории 109.13 БЗ). На наш взгляд, регистрация предпринимателем не важна. Имеет значение лишь то, в какой роли выступает физлицо при осуществлении конкретных наличных расчетов — предпринимателя или независимого профессионала. Если физлицо выступает в роли независимого профессионала, то 10-тысячное ограничение не действует. В то же время вступает в свои права 50-тысячное ограничение (об этом — в следующем подразделе).

Заметим: в другом разъяснении из той же подкатегории в отношении физлиц, зарегистрированных предпринимателями, фискалы приходят к абсолютно правильному выводу. А именно: если наличные расчеты с физлицом, зарегистрированным ФЛП, не связаны с его предпринимательской деятельностью, то на такие расчеты распространяется ограничение в размере 50 тыс. грн.

Как вы уже знаете, Положение № 148 содержит несколько случаев, когда о «наличном» ограничении можно, в принципе, не беспокоиться. Они перечислены в п. 8 Положения № 148 (см. выше).

В частности, не распространяется 10-тысячное ограничение на сумму наличности, используемой на командировочные расходы. При этом под командировочными расходами следует понимать стоимость проезда, проживания, питания и других услуг, связанных с пребыванием работника в командировке. Но имейте в виду: при решении производственных (хозяйственных) вопросов в командировке 10-тысячный предел будет применяться в общем порядке (если контрагентом является субъект хозяйствования). Дело в том, что такие расчеты не связаны прямо с командировкой и расходами непосредственно на нее. Это подтверждают и налоговики в консультации из подкатегории 109.13 БЗ. И хотя данная консультация утратила силу с 15.02.2019 г., полагаем, в данном вопросе ничего не изменилось.

Кроме того, в полную силу сработает 10-тысячное ограничение наличных расчетов при приобретении подотчетным лицом ТМЦ, работ или услуг для хозяйственных нужд предприятия у другого субъекта хозяйствования. И не имеет значения, осуществлялось такое приобретение за счет полученной ранее (в кассе либо с использованием корпоративной платежной карточки) наличности или за счет собственных средств работника. Ведь в такой ситуации он выступает и платит от имени предприятия-работодателя.

А вот на окончательный расчет хозсубъекта с работником по подотчетным суммам распространяется не 10-тысячное, а 50-тысячное ограничение (см. ниже).

Напоминаем:

То есть не имеет значения, связаны расчеты с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) или с внереализационными операциями.

6.3. Применение 50-тысячного ограничения

Ограничения в сумме 50000 грн. касаются расчетов, где одной из сторон является физическое лицо, не являющееся предпринимателем. То есть 50-тысячное ограничение распространяется, в частности, на расчеты между:

— двумя физлицами (непредпринимателями);

— субъектом хозяйствования и физлицом (непредпринимателем).

Причем к физлицу в данном случае также относится лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (в частности, адвокат, нотариус).

В этом разделе расчеты «физиков» между собой рассматривать не будем, а уделим внимание последнему варианту расчетов.

Итак, в целом под 50-тысячное ограничение подпадают любые расчеты предприятия или предпринимателя с физлицом (либо независимым профессионалом). Исключением являются, как вы уже знаете, расчеты, перечисленные в п. 8 Положения № 148.

В частности, без оглядки на 50-тысячное ограничение можно осуществлять:

— добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

— использование средств, выданных на командировку (подробнее см. выше);

— выплаты, связанные с оплатой труда.

Обратите внимание: в п. 8 Положения № 148 говорится не о выплатах, включенных в фонд оплаты труда, а о выплатах, связанных с оплатой труда. В свою очередь, согласно п.п. 1 п. 3 Положения № 148 под выплатами, связанными с оплатой труда, понимаются выплаты, отнесенные к фонду оплаты труда, а также выплаты, не относящиеся к этому фонду согласно Инструкции № 5.

Если строго следовать этому определению, то все выплаты, включенные в разд. 3 Инструкции № 5, можно выдавать физлицам без учета 50-тысячного «наличного» ограничения. Заметим, что туда попадают, в частности, дивиденды, суммы материальной помощи разового характера и многое другое. Однако торопиться с выводами здесь не следует. Так, например, налоговики по-прежнему считают, что на дивиденды 50-тысячное ограничение распространяется (см. консультацию в подкатегории 109.13 БЗ). Поэтому, прежде чем сделать физлицу крупную наличную выплату, не относящуюся к фонду оплаты труда, рекомендуем «получить добро» на это от налоговиков или НБУ.

Что касается получения денежных средств от физлиц, то здесь субъектам хозяйствования особо задумываться не придется. Так, под «наличное» ограничение однозначно попадут суммы арендной платы, денежные взносы в уставный капитал, финпомощь (кроме благотворительной помощи и добровольных пожертвований), компенсация ущерба и т. д.

В частности, ранее налоговики настаивали на соблюдении этого ограничения при возврате работником в кассу неиспользованных подотчетных сумм, снятых с помощью корпоративной платежной карточки (см. разъяснение в подкатегории 109.13 БЗ, действовавшее до 05.01.2018 г.).

То же касается и наличных средств на командировку, ведь п. 8 Положения № 148 дает послабление только для «использования средств, выданных на командировку», а не для операций по их выдаче/возврату. Поэтому в этом случае также лучше вписаться в 50-тысячный предел.

Если же нарушение обнаружилось задним числом, доводы в свою пользу для спора с налоговиками можно почерпнуть из определения ВАСУ от 21.06.2016 г. № К/800/44326/15*. В нем судьи указывали на то, что выдача наличных работникам под отчет не является платежом предприятия, а также наличным расчетом в понимании Положения № 637. И поскольку определение наличных расчетов из Положения № 148 практически полностью повторяет определение из Положения № 637, этот аргумент по-прежнему актуален.

* См. www.reyestr.court.gov.ua/Review/58463663.

Помните также, что, по мнению налоговиков, 50-тысячное ограничение действует на протяжении дня в расчетах с одним физлицом в обе стороны. То есть «встречные потоки» наличности для сравнения с предельной величиной они будут суммировать.

Одно радует: если 50-тысячное ограничение будет превышено, ответственность за это нарушение грозит только должностным лицам предприятия и ФЛП. Для физлица, допустившего такое нарушение, ответственность по-прежнему не предусмотрена.

6.4. Сумма платежа выше «наличного» ограничения

Итак, ограничения, установленные п. 6 Положения № 148, не позволяют субъекту хозяйствования осуществлять наличные расчеты на сумму, превышающую 10 (50) тыс. грн. в день с одним контрагентом.

А что делать с суммой, которая выше установленного предела? Ответ на этот вопрос заложен непосредственно в самом Положении № 148 (см. абзац четвертый п. 6 этого Положения).

Это можно сделать путем:

— перечисления средств с текущего счета плательщика на текущий счет получателя**;

** Расчет возможен также другими безналичными способами, например, путем перечисления средств с депозитного или аккредитивного счета плательщика на текущий счет получателя.

— внесения наличности в кассу банка или небанковского финучреждения для зачисления на текущий счет получателя. На расчеты в такой форме «наличные» ограничения не распространяются. Подтверждают это и налоговики в подкатегории 109.13 БЗ.

Причем в настоящее время не обязательно отправлять покупателя непосредственно в кассу банка. Для перечисления денег на счет продавца он может воспользоваться программно-техническим комплексом самообслуживания (ПТКС). Не обязательно даже, чтобы покупатель лично нес деньги. Продавец может сам все организовать: направить в банк (к ПТКС) своего «посыльного», который по поручению покупателя внесет от имени последнего его наличные на счет продавца.

Но имейте в виду: чтобы не попасть в «ловушку от фискалов», необходимо позаботиться о правильном оформлении соответствующих документов. То есть имеет смысл составить простую письменную доверенность от имени покупателя на физлицо-«посыльного» о внесении последним в кассу банка наличных средств. Подробнее об этой ситуации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 4, с. 19.

Можно также использовать ряд других способов, позволяющих избежать нарушения «наличных» ограничений. Вкратце рассмотрим их.

1. Разбиваем сумму на части. Это, наверное, самый простой способ — разбить сумму по договору на несколько частей, каждая из которых не превышает 10 (50) тыс. грн., и заплатить их в разные дни. Здесь не будет никаких нарушений. Ведь исходя из содержания п. 6 Положения № 148 ограничения устанавливаются для предельной суммы наличного расчета за день, а не для всей суммы сделки (по договору)***.

*** Мы не говорим об ограничении расчетов между физлицами в рамках договоров купли-продажи, подлежащих нотариальному удостоверению (п. 7 Положения № 148).

Так что если, например, предприятие заключило договор поставки на сумму 15 тыс. грн., то согласно такому договору можно уплатить наличными:

— предприятию/предпринимателю — лишь 10 тыс. грн. в день. Оставшиеся 5 тыс. грн. можно уплатить наличными в другой день;

— физлицу (не предпринимателю и не представителю субъекта хозяйствования) — все 15 тыс. грн. в один день, так как они вписываются в «наличное» ограничение (50 тыс. грн.).

Причем ранее налоговики не имели ничего против уплаты суммы задолженности по договору частями в течение нескольких дней (см. подкатегорию 109.13 БЗ). Несмотря на то, что консультация утратила силу с 01.06.2018 г., выводы в ней на сегодняшний день остаются актуальными.

2. Используем «подарочные сертификаты». Этот метод можно использовать в рознице. Суть в том, что предприятие (предприниматель) производит «эмиссию» подарочных сертификатов номиналом до 50 тыс. грн. Реализуются они покупателям (по мере необходимости) по отдельным чекам, суммы по которым не превышают предельные 50 тыс. грн. Такая реализация производится разным физлицам (либо одному, но в разные дни).

Затем в магазине появляется желающий сделать покупку, стоимость которой превышает 50 тыс. грн. И рассчитывается он за нее подарочными сертификатами на общую сумму, покрывающую (равную или превышающую) стоимость его покупки.

Откуда у покупателя на руках такое количество сертификатов, для продавца не важно. В конце концов, их могла купить группа друзей или родственников покупателя и презентовать ему по случаю дня рождения (или иной торжественной даты). А он их взял и единоразово отоварил...

Больше о подарочных сертификатах вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 28, с. 44; 2017, № 45, с. 34.

3. Используем механизм замены стороны в обязательстве. Этот механизм регулирует гл. 47 ГКУ. Так, можно оформить перевод части долга по договору с покупателя на нескольких (не чужих ему) субъектов хозяйствования или физических лиц (ст. 520 ГКУ). В таком случае каждый из должников (первоначальный и новые) от своего имени уплатит продавцу сумму наличными меньше 10 (50) тыс. грн.

В итоге вы выйдете на нужную (первоначальную) сумму расчета. После такой оплаты покупатель должен погасить (но не простить!) образовавшийся перед новыми должниками долг, иначе не избежать налоговых последствий. О правовых и учетных аспектах договоров перевода долга см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 3, с. 12; № 92, с. 4.

Возможен также вариант «наоборот»: сначала с не чужими для покупателя лицами заключаются договоры займа (в которых покупатель будет заимодателем). Затем покупатель уступает продавцу право требования долга по этим договорам с зачетом уступленной суммы в счет оплаты товара (работ, услуг).

Таким образом, часть наличных в установленных пределах продавцу уплатит покупатель, а часть (тоже с соблюдением «наличных» ограничений) согласно договорам уступки права требования — другие лица («заемщики»). Но этот вариант в плане оформления, пожалуй, сложнее перевода долга, так как требует заключения дополнительного договора (договоров).

Кстати, из норм Положения № 148 следует, что этот документ допускает «смешанную» форму расчетов. Например, если необходимо заплатить всю сумму сразу, но при этом она превышает 10 (50) тыс. грн., сделать это можно частично (в установленных пределах) — в наличной форме, а частично (сумму превышения) — в безналичной.

Хотя ранее НБУ высказывался против такого подхода (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 5, с. 42). Так, главный «наличный» регулятор утверждал: если сумма расчетов с физлицом превышает предельные 50 тыс. грн., то всю сумму следует уплатить безналом (или внести в кассу банка). То есть, например, при общей сумме платежа 70 тыс. грн. нельзя 50 тыс. грн. внести в кассу (через РРО), а 20 тыс. грн. перечислить на банковский счет (или внести в кассу банка). Заметим, что такое мнение НБУ излагал в отношении постановления № 210, но есть вероятность, что оно будет таким же и в период действия аналогичных норм Положения № 148.

С оглядкой на упомянутую позицию НБУ (хоть она, на наш взгляд, не подкреплена нормативно), безопаснее разбивать одну покупку на две или раскидывать наличный платеж на несколько дней. Ну и, конечно же, можно, как предписывал НБУ, уплатить всю сумму безналом (либо внести в кассу банка / небанковского финучреждения).

Итак, мы рассмотрели основные аспекты применения «наличных» ограничений. Полагаем, теперь у вас не возникнет проблем с пониманием того, как эти ограничения работают.