Ошиблись в ИНН покупателя: как исправиться?

В избранном В избранное
Печать
Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2019/№ 82
Ошибки в ИНН покупателя при составлении налоговых накладных (НН) случаются довольно часто. Но несмотря на кажущуюся несущественность (ведь сумму налоговых обязательств (НО) такая ошибка не искажает), исправить ее безболезненно получится далеко не всегда. О том, как исправиться и отразить соответствующую корректировку в декларации по НДС, а также о неприятных последствиях ИНН-ошибки, мы и расскажем в этой статье.

Сначала о том, как рекомендуют исправлять ошибку в ИНН покупателя фискалы.

Рецепт фискалов

Они на этот счет двух мнений не имеют и высказываются однозначно (см. письма ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17, от 27.08.2019 г. № 3999/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 30.01.2019 г. № 329/ІПК/26-15-12-01-18, БЗ 101.15). Исправление ошибки, допущенной в реквизите «ІПН покупця» НН, зарегистрированной в ЕРНН, осуществляется следующим образом:

1) продавец должен составить РК к такой НН с учетом следующих особенностей:

— в поле «Дата складання» указывается текущая дата, т. е. дата, на которую была обнаружена ошибка в ИНН покупателя;

— в заглавной части указываются данные с заглавной части ошибочной НН (т. е. с ошибочным ИНН);

— в табличной части указываются со знаком «-» (выводятся в «0») соответствующие показатели всех строк корректируемой НН, в графе 2.1 указывается код причины «103» (возврат товара или авансовых платежей).

Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН плательщиком, чей неправильный ИНН был указан в графе «ІПН покупця» корректируемой НН

2) продавец должен составить и зарегистрировать в ЕРНН новую НН с учетом следующих особенностей:

— реквизиты заглавной части указываются без ошибок, т. е. в поле «ІПН покупця» указывается правильный ИНН покупателя;

— в поле «Дата складання» указывается дата возникновения налоговых обязательств (НО) продавца, т. е. дата составления НН с неправильным ИНН;

— такой НН присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН с неправильным ИНН покупателя;

— в табличной части такой НН указываются объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в НН с неправильным ИНН (с учетом корректировок таких показателей при их наличии).

Ошибка в условном ИНН исправляется подобным образом. При этом РК, составленные к НН, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленные при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины, подлежат регистрации в ЕРНН плательщиком, составившим такие РК (продавцом).

Как видите, фискалы настаивают на том, что ошибку в ИНН покупателя следует исправлять путем составления обнуляющего РК и новой правильной НН. То есть НН с ошибкой в ИНН они по сути приравнивают к ошибочно составленной НН.

В чем фокус?

При таком механизме исправления плательщик (продавец) может «попасть» на штрафы за несвоевременную регистрацию НН в ЕРНН (если ошибка будет выявлена после истечения сроков для регистрации правильной НН, установленных в п. 201.10 НКУ). Во всяком случае, налоговики в такой ситуации точно попытаются раскрутить предприятие на 10 — 50 % суммы НДС, указанной в исправленной НН. И не факт, что у плательщика получится доказать неправомерность применения этого штрафа. Совсем недавно фискалы хвастались, что суд в таких случаях на их стороне*. Хотя есть на этот счет и положительные судебные решения (например, постановление ВС от 24.04.2019 г. по делу № 810/3720/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/81399047).

* http://officevp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/389581.html

Общеизвестна и реглимитная проблема ошибочной НН (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 95, с. 9; 2018, № 33, с. 7, № 82, с. 2). Вкратце напомним: если зарегистрированная ошибочная НН выписана в одном периоде, а исправляющий ее минусовый РК — в другом (либо зарегистрирован несвоевременно), то после подачи декларации за период выписки РК (если он зарегистрирован вовремя) или за период регистрации РК (если он зарегистрирован несвоевременно) неминуемо выскочит Σперевищ, и такой РК не увеличит реглимит.

Заметьте: под своевременностью здесь понимаются не новые (15 календарных дней с даты получения РК покупателем), а старые сроки регистрации (см. письма ГФСУ от 12.03.2019 г. № 1014/ІПК/05-99-12-01-13, от 20.07.2018 г. № 3204/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 21.05.2018 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 45, с. 3).

Предприятие, допустившее ИНН-ошибку, может столкнуться и с другими неприятностями. Например, если окажется, что плательщик, чей ИНН ошибочно указали в НН, на дату выявления ошибки уже не является плательщиком НДС, то зарегистрировать РК вообще не получится. А это с подачи фискалов может привести не только к потере реглимита, но и к задвоению НО.

Вот, например, в письме ГФСУ от 06.08.2019 г. № 3675/6/99-99-12-02-01-15/ІПК они говорят: возможность по обращению плательщика (т. е. без зарегистрированного РК) исключить из ЕРНН ошибочно зарегистрированную НН законодательством не предусмотрена (и намекают на то, что единственный шанс восстановить справедливость — обращаться в суд). Ну а на то, что без наличия зарегистрированного РК у продавца не получится откорректировать ошибочные НО, налоговики намекали уже давно (см. комментарий к письму ГФСУ от 24.05.2016 г. № 11323/6/99-99-15-03-02-15 в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 55, с. 5). Хотя, на наш взгляд, отсутствие зарегистрированного РК для корректировки ошибочных НО не помеха.

Есть ли альтернатива?

С 01.12.2018 г. у налогоплательщиков появилась возможность вполне законно обнулить ошибочную НН с помощью особого РК с типом причины «20». Такой РК как раз и помогает избежать искажения реглимита, которое возникает в случае несвоевременного составления/несвоевременной регистрации обычного уменьшающего РК. РК с типом причины «20» может быть составлен, если в ЕРНН на одну операцию зарегистрированы две и больше НН (т. е. имеется и правильная, и лишняя (ошибочная) НН). Однако налоговики разрешили через РК-20 обнулять далеко не все ошибочные НН. И, к сожалению, наша ситуация не в числе разрешенных.

Исправить ошибку в ИНН покупателя в порядке, предусмотренном п. 22 Порядка № 1307** (путем составления РК с правильно заполненной заглавной частью без заполнения табличных частей разд. А и Б НН) тоже не выйдет. Несмотря на то что ошибка в ИНН покупателя является ошибкой в заглавной части НН, она мешает идентифицировать осуществленную операцию, поэтому следовать предписаниям указанного пункта в нашем случае оснований нет. Выходит, обойти порядок исправления, предложенный фискалами, у плательщика не получится.

** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Отражаем в декларации

Теперь о том, как отразить осуществленную корректировку в НДС-декларации. Тут без сюрпризов тоже не обойтись.

Напомним: данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика. Этого требует п. 44.1 НКУ. Так что в налоговой декларации по НДС отражаются данные, указанные в НН, составленных на основании первичных документов. А вот

объемы поставки и суммы НДС, указанные в ошибочных НН и аннулирующих РК к ним, в декларации не отражаются

Налоговики с этим полностью согласны (см. письма ГФСУ от 07.06.2019 г. № 2619/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 16.04.2019 г. № 1622/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 30.11.2018 г. № 5063/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 02.11.2018 г. № 4677/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.23 БЗ).

Выходит, если плательщик отразил НН с ошибочным ИНН в декларации, ему необходимо подать уточняющий расчет (УР) вместе с уточняющим приложением Д5, в таблице 1 которого со знаком «минус» отразить строку с ошибочным ИНН, а правильные данные — со знаком «плюс» (т. е. убрать из отчетности ошибочную НН, а вместо нее добавить правильную). РК, обнуляющий ошибочную НН, в декларации отражать не нужно. Такой порядок исправления ИНН-ошибки рекомендуют и налоговики (если из их разъяснения опустить такое странное предложение: РК и вторая НН не влияют на сумму НО, поэтому операция, связанная с исправлением ИНН покупателя, отражению в налоговой отчетности по НДС не подлежит) (см. письмо ГФСУ от 27.08.2019 г. № 3999/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Но на практике некоторые плательщики все же отражают в декларации и ошибочные НН, и обнуляющие их РК. Это помогает им избавиться от Ʃперевищ и восстановить реглимит. Покажем, как это работает на примере.

Пример. Предприятие 05.08.2019 г. выписало и зарегистрировало НН с ошибкой в ИНН покупателя на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Ошибка обнаружена 23.09.2019 г. после подачи декларации по НДС за август 2019 года. Чтобы исправиться, предприятию необходимо:

1) составить и зарегистрировать обнуляющий РК к ошибочной НН (дата составления — 23.09.2019 г.);

2) составить и зарегистрировать правильную НН (дата составления — 05.08.2019 г.).

Поскольку сроки регистрации НН на дату выявления ошибки уже прошли (она должна была быть зарегистрирована до 31.08.2019 г.), к предприятию будет применена штрафная санкция, предусмотренная п. 1201.1 НКУ, в размере 200 грн. (20 % суммы НДС, указанной в несвоевременно зарегистрированной НН);

3) подать уточненку к декларации за август с уточняющим приложением Д5, в таблице 1 которого со знаком «+» отразить строку с правильным ИНН, а со знаком «-» — строку с неправильным ИНН.

Как эти действия повлияют на реглимит предприятия, покажем в таблице (условимся, что других НДС-значимых операций предприятие не осуществляло, реглимит на начало августа = 4000 грн.). В таблице приведем и другой вариант развития событий — если бы предприятие отразило ошибочные НН и РК в декларации.

Исправление ошибки в ИНН и реглимит

№ п/п

Событие

Влияние на реглимит

Август:

1

Зарегистрирована НН с ошибочным ИНН

Увеличивается показатель ƩНаклВид на 1000 грн. Реглимит уменьшается на 1000 грн. и становится равным 3000 грн.

Сентябрь:

2

Подана декларация за август, в которой отражены НО по ошибочной НН

ƩПеревищ за август = 0 грн. (НО по декларации (1000 грн.) - НДС в ЕРНН (1000 грн.)). Реглимит по-прежнему 3000 грн.

3

Зарегистрирован обнуляющий РК

Уменьшается показатель ƩНаклВид на 1000 грн. Сумма реглимита увеличивается на 1000 грн. Реглимит = 4000 грн.

4

Зарегистрирована правильная НН

Увеличивается показатель ƩНаклВид на 1000 грн. Сумма реглимита уменьшается на 1000 грн. и становится равной 3000 грн.

Если не отражать ошибочные НН/РК в декларации:

5

Подана уточненка за август (отражена замена ИНН)

ƩПеревищ за август = -1000 (НО по декларации (1000 грн.) - НДС в ЕРНН (2000 грн.)). Значение отрицательное. Влияния на реглимит не оказывает. Сумма реглимита прежняя = 3000 грн.

6

Подана декларация за сентябрь (РК не отразили)

ƩПеревищ за сентябрь = 1000 грн. (НО по декларации (0 грн.) - НДС в ЕРНН (-1000 грн.)) Реглимит уменьшается на 1000 грн. и становится равным 2000 грн.

Если отразить ошибочные НН/РК в декларации:

5

Подана уточненка за август (добавили НО по правильной НН, ошибочные не убирали)*

ƩПеревищ за август = 0 грн. (НО по декларации (2000 грн.) - НДС в ЕРНН (2000 грн.)). Реглимит = 3000 грн.

6

Подана декларация за сентябрь (РК отразили)

ƩПеревищ за сентябрь = 0 грн. (НО по декларации (-1000 грн.) - - НДС в ЕРНН (-1000 грн.)). Реглимит не меняется = 3000 грн.

* Здесь выскочит 3 % самоштраф за занижение НО. Теоретически, конечно, никакого штрафа тут быть не должно (ведь реального занижения обязательств нет). Однако практически налоговикам это доказать очень трудно.

Как видим, отражение ошибочных НН/РК действительно помогает восстановить реглимит. Но поступать таким образом небезопасно. Ведь законодательных оснований для этого нет. И налоговики при желании могут запросто выкосить ошибочные НН/РК из декларации, применив штраф за занижение НО в периоде отражения обнуляющего ошибку РК. И то, что плательщик отражал эти ошибочные НН/РК с целью восстановления реглимита, здесь вряд ли послужит оправданием. Из последних разъяснений налоговиков следует, что заниженный реглимит — это своего рода плата за невнимательность. И во избежание таких ситуаций они рекомендуют четко придерживаться норм действующего законодательства по вопросам налогообложения и правил бухучета (см., например, письмо ГФСУ от 06.08.2019 г. № 3675/6/99-99-12-02-01-15/ІПК). А вот о возможности отражения ошибочных НН/РК в декларации (в восстановительных целях) они в своих разъяснениях не упоминают.

Но есть ли у плательщика другой выход? Можно ли получить свой кровный реглимит обратно, не нарываясь при этом на штрафы?

Похоже, восстановить справедливость может помочь только суд. Благо, что судьи в этом вопросе, похоже, на стороне плательщиков (см., например, решение Окружного админсуда г. Киева от 16.09.2019 г. по делу № 826/17483/18 // http://reyestr.court.gov.ua/Review/84401626).

Ошибочный получатель тоже под прицелом

Напоследок скажем пару слов о последствиях для ошибочного получателя, указанного в НН. Налоговики подчеркивают («Вестник. Официально о налогах», 2019, № 35, с. 44), что такой плательщик обязан зарегистрировать РК с целью приведения СЭА НДС в соответствие с налоговым учетом. За нерегистрацию такого РК в установленные сроки (на протяжении 15 календарных дней со дня получения РК) налоговики грозят штрафом согласно п. 1201 НКУ (ср. 025069200).

В общем, наличие завышенного реглимита у ошибочного получателя налоговиков категорически не устраивает. А вот заниженный реглимит поставщика, как мы уже сказали ранее, по их мнению, не проблема.

выводы

  • С целью исправления ошибки в ИНН покупателя продавец должен составить обнуляющий РК и новую НН с правильным ИНН.
  • Если зарегистрированная ошибочная НН выписана в одном периоде, а исправляющий ее минусовый РК — в другом (либо зарегистрирован несвоевременно), то неминуемо выскочит Σперевищ, и такой РК не увеличит реглимит.
  • Отражать ошибочные НН/РК в декларации с целью восстановления реглимита небезопасно — налоговики могут выкосить их из декларации и применить штраф за занижение НО.
  • По мнению налоговиков, ошибочный покупатель обязан своевременно зарегистрировать обнуляющий ошибку РК, иначе ему грозит штраф согласно п. 1201 НКУ.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить