Помилилися в ІПН покупця: як виправитися?

Ольховик Ольга, податковий експерт
Податки & бухоблік Жовтень, 2019/№ 82
В обраному У обране
Друк
Помилки в ІПН покупця при складанні податкових накладних (ПН) трапляються досить часто. Але незважаючи на уявну неістотність (адже суму податкових зобов’язань (ПЗ) така помилка не викривляє), виправити її безболісно вийде далеко не завжди. Про те, як виправитися і відобразити відповідне коригування в декларації з ПДВ, а також про неприємні наслідки ІПН-помилки ми й розповімо в цій статті.

Спочатку про те, як рекомендують виправляти помилку в ІПН покупця фіскали.

Рецепт фіскалів

Вони щодо цього двох думок не мають і висловлюються однозначно (див. листи ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17, від 27.08.2019 р. № 3999/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ДФС у м. Києві від 30.01.2019 р. № 329/ІПК/26-15-12-01-18, БЗ 101.15). Виправлення помилки, допущеної в реквізиті «ІПН покупця» ПН, зареєстрованої в ЄРПН, здійснюється таким чином:

1) продавець повинен скласти РК до такої ПН з урахуванням таких особливостей:

— у полі «Дата складання» зазначається поточна дата, тобто дата, на яку була виявлена помилка в ІПН покупця;

— у заголовній частині зазначаються дані із заголовної частини помилкової ПН (тобто з помилковим ІПН);

— у табличній частині зазначаються зі знаком «-» (виводяться в «0») відповідні показники всіх рядків ПН, яка коригується, у графі 2.1 зазначається код причини «103» (повернення товару або авансових платежів);

Такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН платником, неправильний ІПН якого був зазначений у графі «ІПН покупця» коригованої ПН

2) продавець повинен скласти і зареєструвати в ЄРПН нову ПН з урахуванням таких особливостей:

— реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто в полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН покупця;

— у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) продавця, тобто дата складання ПН з неправильним ІПН;

— такій ПН присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера ПН з неправильним ІПН покупця;

— у табличній частині такої ПН зазначаються обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, які були зазначені в ПН з неправильним ІПН (з урахуванням коригувань таких показників за їх наявності).

Помилка в умовному ІПН виправляється так само. При цьому РК, складені до ПН, які не видаються отримувачеві (покупцеві) товарів (послуг), а також складені при отриманні послуг від нерезидента, місцем постачання яких є митна територія України, підлягають реєстрації в ЄРПН платником, що склав такі РК (продавцем).

Як бачите, фіскали наполягають на тому, що помилку в ІПН покупця слід виправляти шляхом складання обнуляючого РК і нової правильної ПН. Тобто ПН з помилкою в ІПН вони, по суті, прирівнюють до помилково складеної ПН.

У чому фокус?

При такому механізмі виправлення платник (продавець) може «втрапити» на штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН в ЄРПН (якщо помилка буде виявлена після закінчення строків для реєстрації правильної ПН, установлених у п. 201.10 ПКУ). В усякому разі, податківці в такій ситуації точно спробують розкрутити підприємство на 10 — 50 % суми ПДВ, зазначеної у виправленій ПН. І не факт, що в платника вийде довести неправомірність застосування цього штрафу. Зовсім нещодавно фіскали хвалилися, що суд у таких випадках на їхньому боці*. Хоча є щодо цього й позитивні судові рішення (наприклад, постанова ВС від 24.04.2019 р. у справі № 810/3720/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/81399047).

Загальновідома й реглімітна проблема помилкової ПН (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 95, с. 9; 2018, № 33, с. 7, № 82, с. 2). Стисло нагадаємо: якщо зареєстрована помилкова ПН виписана в одному періоді, а виправляючий її мінусовий РК — в іншому (або зареєстрований несвоєчасно), то після подання декларації за період виписування РК (якщо він зареєстрований вчасно) або за період реєстрації РК (якщо він зареєстрований несвоєчасно) неминуче вискочить ΣПеревищ, і такий РК не збільшить регліміту.

Зверніть увагу: під своєчасністю тут розуміються не нові (15 календарних днів з дати отримання РК покупцем), а старі строки реєстрації (див. листи ДФСУ від 12.03.2019 р. № 1014/ІПК/05-99-12-01-13, від 20.07.2018 р. № 3204/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 21.05.2018 р. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 45, с. 3).

Підприємство, що допустило ІПН-помилку, може зіткнутися й з іншими неприємностями. Наприклад, якщо виявиться, що платник, ІПН якого помилково зазначили в ПН, на дату виявлення помилки вже не є платником ПДВ, то зареєструвати РК взагалі не вийде. А це з подання фіскалів може призвести не лише до втрати регліміту, а й до задвоєння ПЗ. Ось, наприклад, у листі ДФСУ від 06.08.2019 р. № 3675/6/99-99-12-02-01-15/ІПК вони говорять: можливість за зверненням платника (тобто без зареєстрованого РК) виключити з ЄРПН помилково зареєстровану ПН законодавством не передбачена (і натякають на те, що єдиний шанс відновити справедливість — звертатися до суду). Ну а на те, що без наявності зареєстрованого РК у продавця не вийде відкоригувати помилкові ПЗ, податківці натякали вже давно (див. коментар до листа ДФСУ від 24.05.2016 р. № 11323/6/99-99-15-03-02-15 у «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 55, с. 5). Хоча, на наш погляд, відсутність зареєстрованого РК для коригування помилкових ПЗ не перешкода.

Чи є альтернатива?

З 01.12.2018 р. у платників податків з’явилася можливість цілком законно обнулити помилкову ПН за допомогою особливого РК з типом причини «20». Такий РК якраз і допомагає уникнути викривлення регліміту, яке виникає у разі несвоєчасного складання/несвоєчасної реєстрації звичайного зменшуючого РК. РК з типом причини «20» може бути складений, якщо в ЄРПН на одну операцію зареєстровані дві і більше ПН (тобто є і правильна ПН, і зайва (помилкова) ПН). Проте податківці дозволили через РК-20 обнуляти далеко не всі помилкові ПН. І, на жаль, наша ситуація не серед дозволених.

Виправити помилку в ІПН покупця в порядку, передбаченому п. 22 Порядку № 1307** (шляхом складання РК з правильно заповненою заголовною частиною без заповнення табличних частин розд. А і Б ПН) так само не вийде. Попри те, що помилка в ІПН покупця є помилкою в заголовній частині ПН, така помилка заважає ідентифікувати здійснену операцію, тому дотримуватися приписів зазначеного пункту в нашому випадку підстав немає. Виходить, обійти порядок виправлення, запропонований фіскалами, у платника не вийде.

** Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Відображаємо в декларації

Тепер про те, як відобразити здійснене коригування в ПДВ-декларації. Тут без сюрпризів теж не обійдеться.

Нагадаємо: дані, наведені в податковій звітності, повинні відповідати даним бухгалтерського обліку платника. Цього вимагає п. 44.1 ПКУ. Тож у податковій декларації з ПДВ відображаються дані, зазначені в ПН, складених на підставі первинних документів. А ось

обсяги постачання і суми ПДВ, зазначені в помилкових ПН та анулюючих РК до них, у декларації не відображаються

Податківці з цим повністю згодні (див. листи ДФСУ від 07.06.2019 р. № 2619/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 16.04.2019 р. № 1622/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 30.11.2018 р. № 5063/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 02.11.2018 р. № 4677/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.23 БЗ).

Виходить, якщо платник відобразив ПН з помилковим ІПН у декларації, йому необхідно подати уточнюючий розрахунок (УР) разом з уточнюючим додатком Д5, у таблиці 1 якого зі знаком «мінус» відобразити рядок з помилковим ІПН, а правильні дані — зі знаком «плюс» (тобто прибрати із звітності помилкову ПН, а замість неї додати правильну). РК, що обнуляє помилкову ПН, у декларації відображати не треба. Такий порядок виправлення ІПН-помилки рекомендують і податківці (якщо з їх роз’яснення виключити таке дивне речення: РК і друга ПН не впливають на суму ПЗ, тому операція, пов’язана з виправленням ІПН покупця, відображенню в податковій звітності з ПДВ не підлягає) (див. лист ДФСУ від 27.08.2019 р. № 3999/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Але на практиці деякі платники все ж відображають у декларації і помилкові ПН, і обнуляючі їх РК. Це допомагає їм позбавитися від ƩПеревищ і відновити регліміт. Покажемо, як це діє на прикладі.

Приклад. Підприємство 05.08.2019 р. виписало та зареєструвало ПН з помилкою в ІПН покупця на суму 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). Помилку виявлено 23.09.2019 р. після подання декларації з ПДВ за серпень 2019 року. Щоб виправитися, підприємству необхідно:

1) скласти та зареєструвати обнуляючий РК до помилкової ПН (дата складання — 23.09.2019 р.);

2) скласти та зареєструвати правильну ПН (дата складання — 05.08.2019 р.).

Оскільки строки реєстрації ПН на дату виявлення помилки вже минули (вона мала бути зареєстрована до 31.08.2019 р.), до підприємства буде застосована штрафна санкція, передбачена п. 1201.1 ПКУ, у розмірі 200 грн. (20 % суми ПДВ, зазначеної в несвоєчасно зареєстрованій ПН);

3) подати уточненку до декларації за серпень з уточнюючим додатком Д5, у таблиці 1 якого зі знаком «+» відобразити рядок з правильним ІПН, а зі знаком «-» — рядок з неправильним ІПН.

Як ці дії вплинуть на регліміт підприємства, покажемо в таблиці (умовимося, що інших ПДВ-значимих операцій підприємство не здійснювало, регліміт на початок серпня = 4000 грн.). У таблиці наведемо й інший варіант перебігу подій — якби підприємство відобразило помилкові ПН і РК у декларації.

Виправлення помилки в ІПН і регліміт

№ з/п

Подія

Вплив на регліміт

Серпень:

1

Зареєстровано ПН з помилковим ІПН

Збільшується показник ƩНаклВид на 1000 грн. Регліміт зменшується на 1000 грн. і дорівнює 3000 грн.

Вересень:

2

Подано декларацію за серпень, в якій відображено ПЗ за помилковою ПН

ƩПеревищ за серпень = 0 грн. (ПЗ за декларацією (1000 грн.) — ПДВ в ЄРПН (1000 грн.)). Регліміт, як і раніше, 3000 грн.

3

Зареєстровано обнуляючий РК

Зменшується показник ƩНаклВид на 1000 грн. Сума регліміту збільшується на 1000 грн. Регліміт = 4000 грн.

4

Зареєстровано правильну ПН

Збільшується показник ƩНаклВид на 1000 грн. Сума регліміту зменшується на 1000 грн. і дорівнює 3000 грн.

Якщо не відображати помилкові ПН/РК у декларації:

5

Подано уточненку за серпень (відображено заміну ІПН)

ƩПеревищ за серпень = -1000 (ПЗ за декларацією (1000 грн.) - ПДВ в ЄРПН (2000 грн.)). Значення від’ємне. Не впливає на регліміт. Сума регліміту колишня = 3000 грн.

6

Подано декларацію за вересень (РК не відобразили)

ƩПеревищ за вересень = 1000 грн. (ПЗ за декларацією (0 грн.) - ПДВ в ЄРПН (-1000 грн.)) Регліміт зменшується на 1000 грн. і дорівнює 2000 грн.

Якщо відобразити помилкові ПН/РК у декларації:

5

Подано уточненку за серпень (додали ПЗ за правильною ПН, помилкові не прибирали)*

ƩПеревищ за серпень = 0 грн. (ПЗ за декларацією (2000 грн.) - ПДВ в ЄРПН (2000 грн.)). Регліміт = 3000 грн.

6

Подано декларацію за вересень (РК відобразили)

ƩПеревищ за вересень = 0 грн. (ПЗ за декларацією (-1000 грн.) - ПДВ в ЄРПН (-1000 грн.)) Регліміт не змінюється = 3000 грн.

* Тут вискочить 3 % самоштраф за заниження ПЗ. Теоретично, звісно, жодного штрафу тут не має бути (адже реального заниження зобов’язань немає). Проте практично податківцям це довести дуже важко.

Як бачимо, відображення помилкових ПН/РК дійсно допомагає відновити регліміт. Але діяти таким чином небезпечно. Адже законодавчих підстав для цього немає. І податківці на бажання можуть запросто викосити помилкові ПН/РК з декларації, застосувавши штраф за заниження ПЗ у періоді відображення обнуляючого помилку РК. І те, що платник відображав ці помилкові ПН/РК з метою відновлення регліміту, тут навряд чи буде виправданням. З останніх роз’яснень податківців випливає, що занижений регліміт — це свого роду плата за неуважність. І щоб уникнути таких ситуацій, вони рекомендують чітко дотримуватися норм чинного законодавства з питань оподаткування та правил бухобліку (див., наприклад, лист ДФСУ від 06.08.2019 р. № 3675/6/99-99-12-02-01-15/ІПК). А ось про можливість відображення помилкових ПН/РК у декларації (у відновних цілях) вони у своїх роз’ясненнях не згадують.

Але чи є у платника інший вихід? Чи можна отримати свій кровний регліміт назад, не втрапляючи при цьому на штрафи?

Схоже, відновити справедливість може допомогти тільки суд. Благо, що судді в цьому питанні, схоже, на боці платників (див., наприклад, рішення Окружного адмінсуду м. Києва від 16.09.2019 р. у справі № 826/17483/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/ 84401626).

Помилковий отримувач теж під прицілом

Наостанок скажемо декілька слів про наслідки для помилкового отримувача, зазначеного в ПН. Податківці підкреслюють («Вісник. Офіційно про податки», 2019, № 35, с. 44), що такий платник зобов’язаний зареєструвати РК з метою приведення СЕА ПДВ у відповідність із податковим обліком. За нереєстрацію такого РК у встановлені строки податківці загрожують штрафом згідно з п. 1201 ПКУ (ср. 025069200).

Загалом, наявність завищеного регліміту у помилкового отримувача податківців категорично не влаштовує. А ось занижений регліміт постачальника, як ми вже сказали раніше, на їхню думку, не проблема.

висновки

  • З метою виправлення помилки в ІПН покупця продавець повинен скласти обнуляючий РК і нову ПН з правильним ІПН.
  • Якщо зареєстрована помилкова ПН виписана в одному періоді, а виправляючий її мінусовий РК — в іншому (або зареєстрований несвоєчасно), то неминуче вискочить ΣПеревищ і такий РК не збільшить регліміт.
  • Відображати помилкові ПН/РК у декларації з метою відновлення регліміту небезпечно — податківці можуть викосити їх із декларації і застосувати штраф за заниження ПЗ.
  • На думку податківців, помилковий покупець зобов’язаний своєчасно зареєструвати обнуляючий помилку РК, інакше загрожують йому штрафом згідно з п. 1201 ПКУ.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд