Начнем с предназначения РК. Условно можно определить четыре случая составления РК.
Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, пересмотр цен, возврат товаров/предоплат (п. 192.1 НКУ).
Исправление ошибок в НН (п. 192.1 НКУ). Исправляющий РК может составляться к тем НН, которые подтверждают факт осуществления хозяйственной операции, и к лишним НН, которые с осуществлением операций не связаны.
Корректировки компенсирующих НО, начисленных согласно п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ.
Корректировки НО получателем услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины.
При этом не во всех этих случаях РК попадают в НДС-декларацию.
Декларация с РК и без
Случаи отражения РК в НДС-декларации покажем в табл. 1.
Таблица 1. Случаи отражения РК в НДС-декларации
| РК оформленные: | Ставка НДС | Отражаем в НДС-декларации корректировки | |
| НО | НК | ||
| когда после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, возврат товаров/предоплат (п. 192.1 НКУ) | 7 % и 20 % | Стр. 7* | Стр. 14 |
| с расшифровкой в разрезе контрагентов в приложении Д1 | |||
| 0 % | Стр. 7* (в разрезе контрагентов в Д1 заполняем только гр. 7 табл. 1, а гр. 4, 5 и 6 не заполняем (101.24 БЗ) | – | |
| Без НДС | |||
| для корректировки компенсирующих НН по п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ | 20% | Стр. 4.1* (в приложении Д1 показываем общей суммой по условному ИНН) | – |
| 7% | Стр. 4.2* (в приложении Д1 показываем общей суммой по условному ИНН) | – | |
| для корректировки НО получателем нерез-услуг | 20 % | Стр. 6* | Стр. 13 |
| в приложении Д1 показываем общей суммой, условный ИНН не проставляем | |||
| * Учтите: все увеличивающие (!) РК из этих строк, которые датированы отчетным периодом и не зарегистрированы в ЕРНН на момент предоставления НДС-декларации, поставщик показывает в таблице 1.1 приложения Д1. При этом причина отсутствия регистрации такого РК значения не имеет. Информация приводится для того, чтобы в дальнейшем получилось такие РК зарегистрировать без дополнительного пополнения регистрационного лимита (п. 2001.9 НКУ). | |||
Впрочем, возможна и обратная ситуация — когда РК не составляем, а корректировочную операцию в НДС-декларации показываем.
С другой стороны, оформление и регистрация РК в ЕРНН это еще не факт того, что такой РК займет свое место в НДС-декларации. Случаи, при которых РК в НДС-декларации не показываем, см. в табл. 2.
Таблица 2. РК, которые в НДС-декларации не отражаются
| РК | Пояснения |
| к ошибочной (лишней) НН | В НДС-отчетности отражают только реальные поставки. Поэтому ни «лишние» НН, ни «исправляющие» РК к ним в декларации не показываем (101.23 БЗ, письмо ГФСУ от 29.01.2018 г. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Правда, если ошибочная НН и обнуляющий к ней РК попадут в разные периоды, возникает неисчезаемое ΣПеревищ. Чтобы этого избежать, плательщики иногда придерживаются варианта по отражению в НДС-декларации ошибочной НН и исправляющего к ней РК (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 83, с. 24) |
| нулевой | РК, который не изменяет сумму НО у продавца и НК у покупателя, не отражается в декларациях обеих сторон хозоперации (см. 101.24 БЗ). |
Период отражения
Период отражения РК в НДС-декларации определяют согласно следующему правилу.
Увеличение НО / уменьшение НК всегда отражаем «период в период» без оглядки на факт регистрации РК в ЕРНН или его блокировки.
А вот период, в котором учитываем уменьшение НО / увеличение НК, зависит от своевременности регистрации таких РК (101.13 БЗ). Причем если РК не будет зарегистрирован в ЕРНН, уменьшить НО/увеличить НК вообще не получится (см. табл. 3).
Таблица 3. Период отражения РК в НДС-декларации
| Регистрация в ЕРНН: | Поставщик | Получатель |
| включает в НДС-декларацию в периоде: | ||
| РК увеличивающий | ||
| Своевременная | проведения перерасчета (составления РК) | составления РК* |
| Несвоевременная | регистрации РК* | |
| Не зарегистрирован | без права на увеличение НК | |
| * Либо в любом из последующих периодов в рамках 1095 дней с даты составления РК (п. 198.6 НКУ). | ||
| РК уменьшающий | ||
| Своевременная | составления РК | проведения перерасчета (составления РК) |
| Несвоевременная* | регистрации РК | |
| Не зарегистрирован | без права на уменьшение НО | |
| * Для уменьшающего РК, составленного на плательщика НДС, установлен специальный регистрационный срок (п. 201.10 НКУ) — 15 календарных дней со дня его получения покупателем. Но поскольку СЭА до сих пор не перенастроили, то ориентируемся на общие сроки регистрации. То есть своевременность регистрации определяем исходя из того, в какой (первой/второй) половине месяца составлены РК (письмо ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо ГНСУ от 13.09.2019 г. № 177/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). | ||
| Разблокированный уменьшающий РК | ||
| При своевременном направлении | составления РК* | проведения перерасчета (составления РК) незаивисмо от факта блокировки |
| При несвоевременном направлении | направления на регистрацию* | |
| * При разблокировке такого РК он учитывается в СЭА и регистрируется в ЕРНН не текущей датой разблокировки, а датой направления его на регистрацию (задним числом). Поэтому именно этот период и будет тем периодом, в котором нужно уменьшить НО. Причем, если такой период уже прошел, придется подать уточняющий расчет (письмо ГФСУ от 13.06.2018 г. № 2596/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, письмо ГНСУ от 28.12.2019 г. № 2239/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). И хотя на самом деле никакой ошибки не было, если учесть такой РК в ином периоде, возникает ΣПеревищ. Соответственно, поставщик потеряет реглимит («Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 22, с. 27). | ||
| Разблокированный увеличивающий РК | ||
| Независимо от своевременного/ несвоевременного направления | составления РК (осуществления перерасчета НДС) независимо от факта блокировки | разблокировки* (в рамках 1095 дней с даты составления РК) |
| * Правда, формально можно включить своевременно зарегистрированные разблокированные РК уже в ближайшую после разблокировки НДС-декларацию. Но тогда лучше запастись индивидуальным разъяснением (детально см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 17, с. 12). | ||
Что касается перерасчетных РК, которыми оформляют результат перерасчета сумм НО согласно п. 199.4 НКУ, то их отражают в декларации за последний период года независимо от факта регистрации в ЕРНН соответствующего РК (письмо ГФСУ от 28.02.2019 г. № 801/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.24 БЗ). Но учтите: просрочка регистрации такого РК (если он уменьшающий) может привести к искусственному занижению регистрационного лимита из-за появления показателя ΣПеревищ в периоде регистрации.
