Розпочнемо з призначення РК. Умовно можна визначити чотири випадки складання РК.
Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, перегляд цін; повернення товарів/передоплат (п. 192.1 ПКУ).
Виправлення помилок у ПН (п. 192.1 ПКУ). Виправляючий РК може складатися до тих ПН, які підтверджують факт здійснення господарської операції, і до зайвих ПН, які зі здійсненням операцій не пов’язані.
Коригування компенсуючих ПЗ, нарахованих згідно з п. 198.5 ПКУ і ст. 199 ПКУ.
Коригування ПЗ одержувачем послуг від нерезидента з місцем постачання на митній території України.
При цьому не в усіх цих випадках РК потрапляють до ПДВ-декларації.
Декларація з РК і без
Випадки відображення РК у ПДВ-декларації покажемо в табл. 1.
Таблиця 1. Випадки відображення РК у ПДВ-декларації
| РК оформлені: | Ставка ПДВ | Відображаємо в ПДВ-декларації коригування | |
| ПЗ | ПК | ||
| коли після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, повернення товарів/передоплат (п. 192.1 ПКУ) | 7 % і 20 % | Ряд. 7* | Ряд. 14 |
| з розшифруванням у розрізі контрагентів у додатку Д1 | |||
| 0 % | Ряд. 7* (у розрізі контрагентів у Д1 заповнюємо тільки гр. 7 табл. 1, а гр. 4, 5 і 6 не заповнюємо (101.24 БЗ) | — | |
| Без ПДВ | |||
| для коригування компенсуючих ПН за п. 198.5 ПКУ і ст. 199 ПКУ | 20 % | Ряд. 4.1* (у додатку Д1 показуємо загальною сумою за умовним ІПН) | — |
| 7 % | Ряд. 4.2* (у додатку Д1 показуємо загальною сумою за умовним ІПН) | — | |
| для коригування ПЗ одержувачем нерез-послуг | 20 % | Ряд. 6* | Ряд. 13 |
| у додатку Д1 показуємо загальною сумою, умовний ІПН не проставляємо | |||
| * Врахуйте: всі збільшуючі (!) РК із цих рядків, які датовані звітним періодом і не зареєстровані в ЄРПН на момент надання ПДВ-декларації, постачальник показує в таблиці 1.1 додатка Д1. При цьому причина відсутності реєстрації такого РК значення не має. Інформація наводиться для того, щоб надалі вийшло такі РК зареєструвати без додаткового поповнення реєстраційного ліміту (п. 2001.9 ПКУ). | |||
Утім, можлива і зворотна ситуація — коли РК не складаємо, а коригуючу операцію в ПДВ-декларації показуємо.
З іншого боку, оформлення і реєстрація РК у ЄРПН це ще не факт того, що такий РК займе своє місце в ПДВ-декларації. Випадки, при яких РК у ПДВ-декларації не показуємо, див. у табл. 2.
Таблиця 2. РК, які в ПДВ-декларації не відображаються
| РК до | Пояснення |
| помилкової (зайвої) ПН | У ПДВ-звітності відображають тільки реальні постачання. Тому ні зайві ПН, ні виправляючі РК до них у декларації не показуємо (101.23 БЗ, лист ДФСУ від 29.01.2018 р. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Щоправда, якщо помилкова ПН і обнуляючий РК до неї потраплять у різні періоди, виникає незникаюче ∑Перевищ. Щоб цього уникнути, платники іноді дотримуються варіанта з відображення в ПДВ-декларації помилкової ПН і виправляючого РК до неї (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 83, с. 24) |
| нульової ПН | РК, який не змінює суму ПЗ у продавця і ПК у покупця, не відображається в деклараціях обох сторін госпоперації (див. 101.24 БЗ). Реєструє такий РК сам постачальник |
Період відображення
Період відображення РК у ПДВ-декларації визначають згідно з таким правилом.
Збільшення ПЗ/зменшення ПК завжди відображаємо «період у період», не оглядаючись на факт реєстрації РК у ЄРПН чи його блокування.
А ось період, у якому враховуємо зменшення ПЗ/збільшення ПК, залежить від своєчасності реєстрації таких РК (101.13 БЗ). Причому якщо РК не буде зареєстрований в ЄРПН, зменшити ПЗ/збільшити ПК узагалі не вийде (див. табл. 3).
Таблиця 3. Період відображення РК у ПДВ-декларації
| Реєстрація в ЄРПН: | Постачальник | Одержувач |
| включає до ПДВ-декларації в періоді: | ||
| РК збільшуючий | ||
| Своєчасна | проведення перерахунку (складання РК) | складання РК* |
| Несвоєчасна | реєстрації РК* | |
| Не зареєстрований | без права на збільшення ПК | |
| * Або в будь-якому з подальших періодів у межах 1095 днів з дати складання РК (п. 198.6 ПКУ). | ||
| РК зменшуючий | ||
| Своєчасна | складання РК | проведення перерахунку (складання РК) |
| Несвоєчасна* | реєстрації РК | |
| Не зареєстрований | без права на зменшення ПЗ | |
| * Для зменшуючого РК, який складений на платника ПДВ, установлений спеціальний реєстраційний строк (п. 201.10 ПКУ) — 15 календарних днів з дня його отримання покупцем . Але оскільки СЕА досі не переналаштували, то орієнтуємося на загальні строки реєстрації. Своєчасність реєстрації визначаємо виходячи з того, у якій (першій/другій) половині місяця складено РК (лист ДФСУ від 21.05.2018 р. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, лист ДПСУ від 13.09.2019 р. № 177/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). | ||
| Розблокований зменшуючий РК | ||
| При своєчасному направленні | складання РК* | проведення перерахунку (складання РК) незважаючи на факт блокування |
| При несвоєчасному направленні | направлення на реєстрацію* | |
| * При розблокуванні такого РК він враховується в СЕА і реєструється в ЄРПН не поточною датою розблокування, а датою направлення його на реєстрацію (заднім числом). Тому саме цей період і буде тим періодом, у якому потрібно зменшити ПЗ. Причому, якщо такий період уже пройшов, доведеться подати уточнюючий розрахунок (лист ДФСУ від 13.06.2018 р. № 2596/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, лист ДПСУ від 28.12.2019 р. № 2239/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). І хоча насправді жодної помилки не було, якщо врахувати такий РК в іншому періоді, виникає ∑Перевищ. Відповідно постачальник втратить регліміт («Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 22, с. 27). | ||
| Розблокований збільшуючий РК | ||
| Незалежно від своєчасного/ несвоєчасного направлення | складання РК (здійснення перерахунку ПДВ), незважаючи на факт блокування | розблокування* (у межах 1095 днів з дати складання РК) |
| * Щоправда, формально можна включити своєчасно зареєстровані розблоковані РК уже до найближчої після розблокування ПДВ-декларації. Але тоді краще запастися індивідуальним роз’ясненням (детально див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 17, с. 12). | ||
Що стосується перерозрахункових РК, якими оформляють результат перерахунку сум ПЗ згідно з п. 199.4 ПКУ, то їх відображають у декларації за останній період року незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного РК (лист ДФСУ від 28.02.2019 р. № 801/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.24 БЗ). Але врахуйте: прострочення реєстрації такого РК (якщо він зменшуючий) може призвести до штучного заниження реєстраційного ліміту через появу показника ∑Перевищ у періоді реєстрації.
