Темы статей
Выбрать темы

Продажа участником доли в уставном капитале

Алешкина Наталья, налоговый эксперт, Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Огай Елена, эксперт по вопросам оплаты труда, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Итак, вы уже знаете, как участник может выйти из ООО. Но попрощаться с обществом можно и по-другому — продать свою долю в уставном капитале. Все организационные и учетные нюансы такой операции рассмотрим в этом разделе.

8.1. Юридические нюансы продажи доли

Преимущественное право участников

Участник ООО вправе продать свою долю (ее часть) одному или нескольким участникам этого общества либо же третьим лицам* (ч. 1 ст. 21 Закона об ООО). При этом

* Также продать свою долю участник может и самому обществу. Но об этом мы подробнее поговорим в разделе 10 на с. 68.

участники общества имеют преимущественное право на покупку доли

Таким образом, участник, решивший продать свою долю в обществе третьему лицу, обязан сначала предложить ее другим участникам. Если своим преимущественным правом желают воспользоваться сразу несколько участников, они приобретают долю (ее часть) пропорционально размерам своих взносов.

Уставом может быть установлено, что продажа доли (ее части) возможна только с согласия других участников. Соответствующее положение может быть внесено в устав или исключено из него единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества (ч. 2 ст. 21 Закона об ООО).

Важно! Участник общества может отчуждать только оплаченную долю (часть доли) в уставном капитале.

Участник общества, который хочет продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно уведомить об этом других участников общества (ч. 3 ст. 20 Закона об ООО). В таком уведомлении указываются:

1) цена доли (ее части);

2) размер отчуждаемой доли;

3) другие условия такой продажи.

Указанное уведомление желательно передать лично каждому участнику под подпись или направить по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. В дальнейшем это позволит избежать претензий со стороны остальных участников.

Если ни один из участников общества в течение 30 дней с даты получения уведомления о желании своего компаньона продать долю (часть доли) письменно не сообщил участнику-продавцу о намерении воспользоваться своим преимущественным правом, то считается, что такой участник общества предоставил свое согласие на 31-й день с даты получения уведомления.

Такая доля может быть продана третьему лицу. Но именно на тех условиях, которые были сообщены участникам общества.

Если участник-продавец получил от другого участника письменное заявление о его намерении воспользоваться своим преимущественным правом, такие участники обязаны в течение 1 месяца заключить договор купли-продажи предлагаемой к продаже доли (части доли) (ч. 4 ст. 20 Закона об ООО).

Имейте в виду: в случае уклонения продавца от заключения договора купли-продажи покупатель имеет право обратиться в суд с иском о признании договора купли-продажи доли (ее части) заключенным на предлагаемых продавцом условиях.

Если же уклоняется покупатель, то продавец может реализовать свою долю третьему лицу на условиях, которые он сообщил всем участникам общества.

Преимущественное право участника на покупку доли нарушено?

В таком случае «обиженный» участник имеет право требовать в судебном порядке перевода на себя прав и обязанностей покупателя доли (части доли). Но помните:

срок исковой давности по требованиям о переводе прав покупателя доли (части доли) составляет 1 год

На это указывает ч. 5 ст. 20 Закона об ООО.

А дальше самое интересное! Закон об ООО дает свободу действий обществу. Так, уставом общества может устанавливаться (ч. 6 ст. 20 упомянутого Закона):

а) другой порядок реализации преимущественного права участников общества;

б) иной порядок распределения отчуждаемой доли (ее части) между другими участниками;

в) порядок отказа от реализации преимущественного права;

г) отсутствие у участников преимущественного права;

д) обязанность участника-продавца перед продажей доли (части доли) третьему лицу провести переговоры по поводу ее продажи с другими участниками общества.

Только учтите: соответствующие положения могут вноситься в устав, меняться или исключаться из него единогласным решением общего собрания участников, в котором участвовали все участники общества.

Кроме того, нужно всегда учитывать возможность существования корпоративных договоров между участниками общества. В таком договоре может также предусматриваться отказ от применения преимущественного права (ч. 8 ст. 20 Закона об ООО).

Имейте в виду: если продажа доли (ее части) в уставном капитале общества осуществляется на аукционе (публичных торгах) в соответствии с законом, то преимущественное право участника общества не применяется.

Оформление купли-продажи

Продажа доли в уставном капитале оформляется договором купли-продажи. Что же касается требований к такому договору, то здесь в целом применяются общие положения ГКУ. Одно из них — договор должен быть заключен в письменной форме.

Напомним: сделка, совершенная в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению только в случаях, установленных законом или договоренностью сторон (ч. 1 ст. 209 ГКУ). При этом законодательство не содержит обязательных требований о нотариальном удостоверении договора купли-продажи доли в уставном капитале. Такой договор может быть заключен в простой письменной форме. Однако стороны договора могут договориться (предусмотреть в договоре) об обязательном удостоверении сделки нотариусом. Какие условия следует включить в договор купли-продажи доли? Прежде всего, в нем нужно указать предмет договора. Например: «Продавец обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить долю в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью «Березка» в размере 25 % уставного капитала, что составляет 50000,00 грн (пятьдесят тысяч грн 00 коп.)».

Также договор должен содержать цену. Заметим, что цена может быть любой (как выше, так и ниже номинальной стоимости доли). Кроме того, нужно указать информацию об ООО (его полное наименование, местонахождение, код ЕГРПОУ), форму и порядок расчета, а также другие условия, по которым должно быть достигнуто согласие по заявлению хотя бы одной из сторон договора. Например, имеет смысл указать, соблюдено ли преимущественное право на покупку доли участниками общества.

Также помните, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале ООО необходимо составить акт приемки-передачи такой доли (ее части). При этом учтите: подписи на таком акте обязательно должны быть удостоверены нотариусом (ч. 5 ст. 17 Закона № 755). Таким актом приемки-передачи подтверждается факт перехода к покупателю права собственности на долю в уставном капитале.

Напомним: принадлежность доли в уставном капитале определенному лицу удостоверяется сведениями об обществе, содержащимися в ЕГР. А значит, при переходе права собственности на долю к другому лицу необходимо внести соответствующие изменения в сведения об участниках общества, размещаемых в ЕГР. При этом документы для проведения регистрационного действия по внесению данных о новом участнике в ЕГР может подавать как покупатель, так и продавец доли.

Кому выплачивать дивиденды

Согласно ч. 1 ст. 26 Закона об ООО выплата дивидендов осуществляется лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов. А это значит, что если продажа доли состоялась до принятия такого решения, то

бывший участник не имеет права на получение дивидендов ни за прошлые годы, ни за часть текущего года

Учитывая это, на практике при продаже доли до выплаты дивидендов их предполагаемая сумма, как правило, закладывается в цену доли при заключении договора купли-продажи между сторонами сделки.

8.2. Учет у продавца

Итак, участник ООО продал свою долю в уставном капитале. О том, как эту операцию следует отразить в налоговом и бухгалтерском учете продавца, который является юрлицом*, читайте далее.

* О налогообложении доходов продавца доли — физического лица вы можете узнать из раздела 9 спецвыпуска (см. с. 63).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Скажем сразу: налоговоприбыльный учет продажи участником доли в уставном капитале ООО полностью согласуется с бухгалтерским учетом. Причем это касается как малодоходников, так и высокодоходников. Ведь в разд. ІІІ НКУ можно найти только разницы, связанные с операциями по продаже и иному отчуждению ценных бумаг (п. 141.2 НКУ). А вот определение разниц при продаже корпоративных прав, выраженных в неценнобумажной форме, этим Кодексом не предусмотрено. То есть разницы по операциям продажи или другому отчуждению корпоративных прав, выраженных в неценнобумажной форме, не возникают. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 12.10.2017 г. № 2222/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и разъяснение в подкатегории 102.15 БЗ).

НДС. Операции по продаже за денежные средства корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, а также по обмену неценнобумажных корпоративных прав на ценные бумаги и другие корпоративные права не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1 НКУ). Следовательно,

при продаже корпоративных прав за денежные средства НДС не начисляется

Причем не нужно начислять НДС и в том случае, если цена продажи доли в уставном капитале превышает ее номинальную стоимость (см. разъяснение в подкатегории 101.04 БЗ).

Другое дело, когда происходит продажа доли в обмен на другие активы (продукцию, товары, основные средства, нематериальные активы) или на работы (услуги). В таком случае нормы п.п. 196.1.1 НКУ не работают. А учитывая, что поставка приобретает характер облагаемой операции, продавцу корпоративных прав придется начислить налоговые обязательства по НДС. База для начисления — договорная стоимость передаваемой доли, но не ниже минимальной базы (п. 188.1 НКУ).

В свою очередь, если покупатель корпоративных прав также является плательщиком НДС, то, поставляя в счет оплаты корпоративных прав имущество, он должен будет также начислить налоговые обязательства по НДС (п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1, п. 188.1 НКУ). Соответственно продавец корпоративных прав может рассчитывать на налоговый кредит по такой операции (при наличии правильно составленной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН).

Бухгалтерский учет

Как вы помните, в бухгалтерском учете доля в уставном капитале у участника классифицируется как финансовая инвестиция. При этом, как правило, долю в уставном капитале участник-юрлицо учитывает в составе долгосрочных финансовых инвестиций (на счете 14), поскольку она приобретается на срок более 1 года.

Однако перед продажей своей доли в уставном капитале предприятие-участник может перевести ее в состав текущих финансовых инвестиций (субсчет 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции») как подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса (п. 2.34 Методрекомендаций № 433).

Доход от продажи доли в уставном капитале (финансовой инвестиции) включается в состав прочих доходов (п. 7 П(С)БУ 15). Отражают такой доход на субсчете 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций».

По общим правилам доход от реализации активов, в том числе и финансовых инвестиций, признается в случае одновременного соблюдения таких условий:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив (финансовые инвестиции);

— предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за активом (финансовыми инвестициями);

— сумма дохода может быть достоверно определена;

— есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Одновременно с доходом от реализации доли продавец должен показать расходы, связанные с ее продажей, в виде себестоимости такой финансовой инвестиции (п. 7 П(С)БУ 16). Напомним: себестоимостью реализованных финансовых инвестиций признают их балансовую стоимость с учетом расходов, связанных с реализацией (п. 29 П(С)БУ 16). Ее включают в прочие расходы и отражают на субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций».

Дата отражения дохода от продажи доли в уставном капитале и списания такой фининвестиции с баланса приходится на момент передачи покупателю рисков, выгод и потери контроля над таким финансовым активом (п. 17 П(С)БУ 13). Как правило, это происходит в момент полного выполнения контракта.

Учет продажи доли в уставном капитале рассмотрим на примере.

Пример 8.1. Предприятие — один из участников ООО приняло решение продать другому предприятию свою долю (10 %) в уставном капитале (корпоративные права) за 75000 грн (балансовая стоимость финансовой инвестиции — 45000 грн). Перед продажей финансовая инвестиция была переведена из долгосрочных в текущие.

Как указанные операции отразить в учете, покажем в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Учет продажи участником доли в уставном капитале

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

На момент принятия решения о продаже доли финансовая инвестиция переведена из долгосрочных в текущие

352

143

45000

2

Отражен доход от реализации доли (по акту приемки-передачи)

377

741

75000

3

Списана себестоимость реализованной доли в уставном капитале

971

352

45000

4

Получены денежные средства от покупателя

311

377

75000

5

Отражен финансовый результат

741

793

75000

793

971

45000

8.3. Учет у покупателя

Сперва напомним: приобретение доли в уставном капитале общества не влечет за собой перехода права собственности: (1) на взнос, внесенный в уставный капитал участником, который отчуждает долю, или (2) на часть имущества ООО, пропорциональную размеру доли.

На самом деле, предприятие-покупатель приобретает совокупность корпоративных прав и обязанностей, связанных с участием в обществе. Среди них, в частности: право на управление обществом, право на получение части прибыли общества в случае выплаты дивидендов, право на получение части активов общества при выходе из состава участников ООО или в случае распределения остатков имущества общества в процессе его ликвидации (прекращения). Это полностью согласуется с определением термина «корпоративные права», приведенным в ст. 167 ХКУ и п.п. 14.1.90 НКУ. Из этого и будем исходить при рассмотрении учета у покупателя доли — юрлица.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Независимо от того, осуществляет предприятие — покупатель доли корректировку финансового результата до налогообложения на сумму всех разниц, указанных в разд. III НКУ, или нет, приобретение доли в уставном капитале (корпоративных прав) будет отражаться в учете по налогу на прибыль только по бухгалтерским правилам. Ведь для неценнобумажных корпоративных прав необходимости расчета разниц НКУ не устанавливает.

В то же время высокодоходники (малодоходники-добровольцы) должны учесть прочие налоговоприбыльные разницы, которые могут появиться в результате приобретения корпоративных прав.

Во-первых, если предприятие рассчитывается за приобретенные корпоративные права не деньгами, а объектами основных средств или нематериальных активов, то, учитывая «поставочный» характер таких расчетов, покупателю корпоративных прав — высокодоходнику (малодоходнику-добровольцу) придется считать «продажные» разницы, предусмотренные пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

Во-вторых, если покупатель корпоративные права будет учитывать по МУК, то он должен быть готов к налоговоприбыльным разницам по доходам (потерям) от участия в капитале* (пп. 140.4.1 и 140.5.3 НКУ).

* Подробнее о них см. на с. 27.

НДС. Операция по приобретению доли в уставном капитале не влечет за собой никаких налоговых последствий в НДС-учете предприятия-инвестора, если расчеты будут осуществляться денежными средствами, ценными бумагами или неценнобумажными корпоративными правами. Такая операция не является объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.1 НКУ. А значит, покупая долю в уставном капитале за деньги, ценные бумаги или другие корпоративные права, отражать налоговые обязательства или налоговый кредит не придется.

А вот если долю покупают в обмен на другие активы (продукцию, товары, необоротные активы) или на работы (услуги), НДС-обязательства покупателю доли обеспечены. Согласно п. 187.1 НКУ их отражают на дату отгрузки товаров (составления акта выполненных работ, предоставленных услуг).

Базу налогообложения определяют по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (работ, услуг), но не ниже минимальной базы обложения НДС (см. табл. 2.2 на с. 13).

В то же время если продавец доли — плательщик НДС, покупатель отражает налоговый кредит по приобретенным корпоративным правам при получении налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

Но помните: если в дальнейшем будет осуществляться перепродажа доли за денежные средства (в обмен на ценные бумаги или неценнобумажные корпоративные права), то придется начислить компенсирующие налоговые обязательства по НДС в соответствии с п.п. «а» п. 198.5 НКУ. Ведь в таком случае приобретенная доля будет использована в операциях, которые не являются объектом обложения НДС.

Бухгалтерский учет

Покупатель отражает в бухгалтерском учете купленную долю в уставном капитале другого предприятия как финансовую инвестицию:

— на соответствующем субсчете счета 14** — если доля приобретается на срок более 1 года (п. 2.12 Методрекомендаций № 433);

** Как правильно выбрать субсчет для учета долгосрочных финансовых инвестиций, см. на с. 9.

— на субсчете 352 — если он планирует продать долю в течение 1 года и она может быть свободно реализована в любой момент (п. 2.34 Методрекомендаций № 433).

Финансовые инвестиции учитывают при первоначальном признании по фактической себестоимости

Она состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, таможенной пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции (п. 4 П(С)БУ 12).

Если фининвестицию приобретают в обмен на другие активы, ее себестоимость определяют по справедливой стоимости этих активов (п. 6 П(С)БУ 12).

Отражать финансовую инвестицию в балансе следует на дату получения над ней контроля, которую, как правило, связывают с переходом права собственности (полным выполнением контракта).

Далее на каждую дату баланса стоимость фининвестиций пересматривают, используя один из методов оценки из пп. 8 — 11 П(С)БУ 12***.

*** Подробнее см. в разделе 4 на с. 23.

Учет приобретения доли в уставном капитале другого предприятия рассмотрим на примере.

Пример 8.2. Предприятие приобрело долю (10 %) в уставном капитале ООО (корпоративные права) за 75000 грн. Расходы, связанные с приобретением доли, составили 2250 грн.

Как указанные операции отразить в учете, см. в табл. 8.2 на с. 62.

Таблица 8.2. Учет приобретения предприятием доли в уставном капитале

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Перечислены денежные средства на оплату расходов, связанных с покупкой доли в уставном капитале

371

311

2250

2

Зачислена на баланс финансовая инвестиция (по акту приемки-передачи)

143

685

75000

3

Отражены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале

143

631

2250

4

Оплачена стоимость приобретенной доли

685

311

75000

5

Отражен зачет задолженностей

631

371

2250

8.4. Продажа доли единоналожником

При продаже доли в уставном капитале (корпоративных прав) юрлицо — единоналожник группы 3 отражает доход в общем порядке.

Напомним, что доходом единоналожника-юрлица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ (п.п. 2 п. 292.1 этого Кодекса). К тому же, учитывая нормы п.п. 296.1.3 НКУ, юрлица-единоналожники при отражении доходов должны руководствоваться данными своего упрощенного бухучета. То есть единым налогом единоналожники-юрлица облагают любые поступления в денежной форме на текущий счет или в кассу в части, которая в бухучете признается доходом.

В бухгалтерский доход включается вся стоимость переданной покупателю доли в уставном капитале ООО. Поэтому

облагаться единым налогом у юрлица — единоналожника группы 3 будет вся сумма средств, полученных на текущий счет или в кассу от продажи доли в уставном капитале

Датой получения дохода является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ). При этом не имеет значения, когда именно будет передано право собственности на долю в уставном капитале, поскольку главным условием для признания облагаемого единым налогом дохода является поступление средств на счета или в кассу предприятия.

Обратите внимание! При продаже доли в уставном капитале другого предприятия такая доля, по сути, является обычным товаром. А это означает, что единоналожник должен соблюдать требования п. 291.6 НКУ о расчетах исключительно в денежной форме (наличной или безналичной). Если это требование будет нарушено, единоналожнику придется:

— обложить полученный доход по двойной ставке единого налога (п.п. 2 п. 293.5 НКУ);

— перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором имел место неденежный способ расчета (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ).

Поэтому расчетов за реализованную долю в неденежной форме единоналожникам лучше не допускать.

Интересный момент. Раньше налоговики твердили, что продажа корпоративных прав является финансовым посредничеством, а значит, единоналожники не могут осуществлять такие операции в соответствии с п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. ныне утратившее силу разъяснение из подкатегории 108.01.01 БЗ). Однако на сегодняшний день они, очевидно, смягчились и признают, что разовая продажа корпоративных прав не подпадает под запрещенные виды деятельности и не является основанием для перехода плательщика единого налога на общую систему налогообложения (см. ныне действующее разъяснение из подкатегории 108.01.01 БЗ).

выводы

  • Участники общества имеют преимущественное право на покупку доли в ООО другого участника.
  • Участник общества может отчуждать только оплаченную долю (часть доли) в уставном капитале.
  • При продаже корпоративных прав за денежные средства НДС не начисляется. А вот продажа доли в обмен на другие активы является налогооблагаемой операцией.
  • Доход от продажи доли в уставном капитале включается в состав прочих доходов продавца (субсчет 741) с одновременным отражением себестоимости такой финансовой инвестиции на субсчете 971.
  • Покупатель отражает купленную долю в уставном капитале другого предприятия как долгосрочную (счет 14) либо текущую (субсчет 352) финансовую инвестицию.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше