Деньги на учебу: нестандартные варианты

Предоставляем НБП

Сумму нецелевой благотворительной помощи (далее — НБП) не облагают НДФЛ и ВС, если выполнены два условия, установленные в п.п. 170.7.3 НКУ: (1) помощь предоставляет резидент (юридическое или физическое лицо); (2) ее размер совокупно за год не превышает суммы, определенной согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ (в 2020 году — 2940 грн).

Учтите: если сумма помощи превысит необлагаемый предел, то сумма превышения войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма НБП (как необлагаемая, так и облагаемая ее часть) должна попасть в разд. I с признаком дохода «169» (см. 103.25 БЗ) и в строку «Військовий збір» разд. II.

ЕСВ с НБП не взимаем. Она не входит в фонд оплаты труда (см. пп. 3.31 и 3.32 Инструкции № 5). Поэтому в базе начисления ЕСВ ей не место.

Основанием для выплаты НБП является заявление физлица-получателя (работника или не работника предприятия). В нем рекомендуем указать, что физлицо просит предоставить именно НБП, например, в связи с семейными обстоятельствами. Дальше руководитель издает приказ (распоряжение) о предоставлении НБП, в котором указывает ее размер (на свое усмотрение).

Бухгалтерский учет операций по предоставлению НБП рассмотрим на примере.

Пример 1. Работник подал работодателю заявление с просьбой о предоставлении НБП в связи с семейными обстоятельствами. Помощь предоставлена в размере 2940 грн.

При начислении НБП используется субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Начисление НБП отражаем проводкой: Дт 949 — Кт 685 — 2940,00 грн. А выдачу (перечисление): Дт 685 — Кт 301 (311) — 2940,00 грн.

Предоставляем заем

Предоставление возвратной финансовой помощи (займа) даст возможность предприятию помочь физлицу с деньгами на его образование. Занять деньги предприятие может работникам и лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях.

Предприятие предоставляет денежный заем на возвратной основе, значит, у физлица-заемщика доход на сумму полученного займа не возникает (п.п. 165.1.31 НКУ). Однако оно обязано отразить сумму займа в разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ. Начиная с 3 квартала 2020 года для этих целей используем признак дохода «197»*.

* О применении новых признаков доходов с ІІІ квартала 2020 года при формировании Налогового расчета по форме № 1ДФ читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 52, с. 24.

Также сумму займа следует отразить в разд. ІІ Налогового расчета в строке «Військовий збір».

ЕСВ с суммы займа не взимаете (п. 13 разд. I Перечня № 1170).

При выдаче физлицу и возврате финпомощи у предприятия-заимодателя не возникает налоговых последствий ни по налогу на прибыль (но при долгосрочном займе включается дисконтирование, см. «Налоги & бухучет», 2019, № 90, с. 2 и № 92, с. 27), ни по НДС.

Как предоставить заем? Заключите письменный договор беспроцентного денежного займа (нотариально заверять не нужно). Заем можно возвращать частями. Для этого, как правило, к договору займа в виде приложения составляют график погашения займа. Возврат займа может производиться путем: отчислений из зарплаты заемщика (если заем выдан работнику) и внесения денежных средств в кассу (перечисления на текущий счет) предприятия. Выбранный порядок возврата укажите в договоре и/или в заявлении заемщика.

В бухгалтерском учете выданную сумму займа предприятие отражает в составе дебиторской задолженности согласно нормам П(С)БУ 10. При этом важно, текущей или долгосрочной является дебиторская задолженность. Так, если срок возврата займа:

— не превышает 12 месяцев с момента предоставления — задолженность заемщика учитывают на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами». По дебету — возникновение дебиторской задолженности при выдаче займа, а по кредиту — ее погашение;

— превышает 12 месяцев с момента предоставления — задолженность заемщика отражают по дебету субсчета 183 «Прочая дебиторская задолженность». Разницу между номиналом и настоящей стоимостью долга заимодатель должен включать себе в расходы, с отражением по Дт 952 — Кт 183. На следующую дату баланса заимодатель опять определяет настоящую стоимость предоставленного займа и сравнивает ее с настоящей (продисконтированной) стоимостью на предыдущую дату баланса. В общем случае разницу заимодатель отражает проводкой: Дт 183 — Кт 733. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную отражаем проводкой: Дт 377 — Кт 183. Если предприятие предоставило заем своему работнику и согласно договору или заявлению работника погашение займа осуществляется путем удержаний из его зарплаты, такое погашение отражают проводкой: Дт 661 — Кт 377.

Рассмотрим отражение выдачи и возврата финпомощи в бухгалтерском учете на примере.

Пример 2. По договору займа предприятие 17.08.2020 г. предоставило своему бухгалтеру денежный беспроцентный заем в сумме 60000 грн. Согласно условиям договора заем погашается частями по 6000 грн с месяца, следующего после заключения договора, в дни выплаты зарплаты за вторую половину месяца путем удержания из нее. Зарплата работника за сентябрь — 15000 грн.

Для упрощения примера проводки по выплате аванса за сентябрь 2020 года не приводим.

Учет операций по предоставлению займа работнику