Гроші на навчання: нестандартні варіанти

Надаємо НБД

Суму нецільової благодійної допомоги (далі — НБД) не оподатковують ПДФО і ВЗ, якщо виконані дві умови, встановлені в п.п. 170.7.3 ПКУ: (1) допомогу надає резидент (юридична або фізична особа); (2) її розмір сукупно за рік не перевищує суми, визначеної згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2020 році — 2940 грн).

Якщо сума допомоги перевищить межу 2940 грн, то сума перевищення ввійде до складу оподатковуваного доходу одержувача.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума НБД (як неоподатковувана, так і оподатковувана її частина) повинна потрапити до розд. I з ознакою доходу «169» (див. 103.25 БЗ) і до рядка «Військовий збір» розд. II.

ЄСВ з НБП не буде. Вона не входить до фонду оплати праці (пп. 3.31 і 3.32 Інструкції № 5). Тож у базі нарахування ЄСВ їй не місце.

Підставою для виплати НБД є заява фізособи-одержувача (працівника або непрацівника). У ній рекомендуємо зазначити, що така фізособа просить надати саме НБД, наприклад, у зв’язку із сімейними обставинами. Далі керівник видає наказ (розпорядження) про надання НБД, у якому зазначає її розмір (на власний розсуд).

Бухгалтерський облік операцій з надання НБД розглянемо на прикладі.

Приклад 1. Працівник подав роботодавцеві заяву з проханням про надання НБД у зв’язку із сімейними обставинами. Допомогу надано в розмірі 2940 грн.

Нарахування НБД відображаємо прводкою: Дт 949 — Кт 685 — 2940,00 грн. А видачу (перерахування): Дт 685 — Кт 301 (311) — 2940,00 грн.

Надаємо позику

Надання поворотної фінансової допомоги (позики) дозволить підприємству допомогти фізособі з грошима на її освіту. Позичити гроші підприємство має право працівникам та особам, які не перебувають із ним у трудових відносинах.

Підприємство надає грошову позику на поворотній основі, отже, у фізособи-позичальника дохід на суму отриманої позики не виникає (п.п. 165.1.31 ПКУ). Проте вона зобов’язана відобразити її суму в розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. Починаючи з 3 кварталу 2020 року для цих цілей використовуємо ознаку доходу «197»*. Також суму позики слід відобразити в розд. ІІ Податкового розрахунку в рядку «Військовий збір».

* Про застосування нових ознак доходів з ІІІ кварталу 2020 року при формуванні Податкового розрахунку за формою № 1ДФ читайте в «Податки & бухоблік», 2020, № 52, с. 24.

ЄСВ із суми позики не справляєте (п. 13 розд. I Переліку № 1170).

При видачі фізособі та поверненні фіндопомоги в підприємства-позикодавця не виникає податкових наслідків ні з податку на прибуток (але при довгостроковій позиці включається дисконтування, див. «Податки & бухоблік», 2019, № 90, с. 2 і № 92, с. 27), ні з ПДВ.

Як надати позику? Укладіть письмовий договір безвідсоткової грошової позики (нотаріально засвідчувати не потрібно). Позику можна повертати частинами. Для цього зазвичай до договору позики у вигляді додатка складають графік погашення позики. Її повернення може здійснюватися шляхом: відрахувань із зарплати позичальника (якщо позика видана працівникові); внесення грошових коштів до каси (перерахування на поточний рахунок) підприємства. Порядок повернення зазначте в договорі та/або в заяві позичальника.

У бухгалтерському обліку видану суму позики підприємство відображає у складі дебіторської заборгованості згідно з нормами П(С)БО 10. При цьому важливо, поточною чи довгостроковою є дебіторська заборгованість. Так, якщо строк повернення позики:

— не перевищує 12 місяців з моменту надання — заборгованість позичальника обліковують на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». За дебетом — виникнення дебіторської заборгованості при видачі позики, а за кредитом — її погашення;

— перевищує 12 місяців з моменту надання — заборгованість позичальника відображають за дебетом субрахунку 183 «Інша дебіторська заборгованість». За дебетом — виникнення дебіторської заборгованості. Різницю між номіналом і теперішньою вартістю боргу позикодавець повинен включати собі до витрат із відображенням за проводкою: Дт 952 — Кт 183. На наступну дату балансу позикодавець знову визначає теперішню вартість наданої позики і порівнює її з теперішньою (продисконтованою) вартістю на попередню дату балансу. У загальному випадку різницю позикодавець відображає проводкою: Дт 183 — Кт 733. Переведення довгострокової заборгованості в короткострокову відображаємо проводкою: Дт 377 — Кт 183.

Якщо згідно з договором або заявою працівника погашення позики здійснюється шляхом утримань із його зарплати, таке погашення відображають проводкою: Дт 661 — Кт 377.

Розглянемо відображення видачі та повернення фіндопомоги в бухгалтерському обліку на прикладі.

Приклад 2. За договором позики підприємство 17.08.2020 р. надало своєму бухгалтерові грошову безвідсоткову позику в сумі 60000 грн. Згідно з умовами договору позика погашається працівником частинами по 6000 грн з наступного місяця після укладення договору в дні виплати зарплати за другу половину місяця шляхом утримання із зарплати. Зарплата працівника за вересень — 15000 грн.

Для спрощення прикладу проводки з виплати авансу зарплати за вересень 2020 року не наводимо.

Облік операцій з надання позики працівникові