К преимуществам договора займа можно отнести простоту оформления взаимоотношений (достаточно обычного письменного* договора (нотариальное удостоверение не требуется) и расписки или другого документа должника, подтверждающего получение определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 1047 ГКУ)). Кроме того, законодательством никак не ограничены ни сумма, ни срок пользования, ни направления использования предмета договора займа. Мы сегодня рассматриваем именно беспроцентный заем, неоспоримым плюсом которого является его бесплатность.
* Договор займа составляют в письменной форме, если его сумма не меньше чем в 10 раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан (17 грн.), а в случае, если заимодатель — юридическое лицо — независимо от суммы (ч. 1 ст. 1047 ГКУ).
Недостатком заимствованных средств/вещей является то, что их придется возвращать (в отличие от взноса в УК). Ну и достаточно ограниченный круг заимодателей. Ведь беспроцентный заем реально получить только от своих (собственника/участников/руководителей или других лиц, каким-то образом связанных с субъектом хозяйствования или перечисленными выше лицами).
Правовой аспект
Как мы уже отмечали, в заем могут передаваться не только денежные средства, но и материальные вещи. При этом предмет займа становится собственностью заемщика (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). А значит, заемщик может использовать средства/другие вещи, полученные от заимодателя, по своему усмотрению. Каких-либо ограничений по суммам займа и его целевому использованию ГКУ не устанавливает. Срок возврата тоже не ограничен, его устанавливают в договоре. Если же договором срок возврата не установлен (или определен моментом предъявления требования), то заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования о возврате (ч. 1 ст. 1049 ГКУ).
Кстати, по общему правилу, установленному ст. 1048 ГКУ, заем является платным, если договором не установлено иное. Поэтому в договоре нужно обязательно прописать, что начисление процентов за пользование займом не предусмотрено.
Заем могут выдавать (получать) как юридические, так и физические лица. Если заимодателем выступает руководитель, позаботьтесь о том, чтобы от имени предприятия договор заключало и подписывало другое лицо (подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2019, № 84, с. 21).
Наличные займы: РРО и суммовые ограничения
Выдача (получение) займа в наличной форме под определение расчетной операции не подпадает. Поэтому проводить такую операцию через РРО не нужно. Получение денег оформляют приходным кассовым ордером.
А вот ограничения наличных расчетов, установленные п. 6 разд. II Положения № 148, здесь нужно учитывать. Для расчетов предприятий (предпринимателей) между собой предельная сумма составляет 10 тыс. грн, а для расчетов предприятия с физлицом — 50 тыс. грн. Во всяком случае, НБУ распространяет это ограничение в том числе и на получение финпомощи (которая и является беспроцентным займом в денежной форме) (письмо НБУ от 07.02.2018 г. № 50-0007/7855). Налоговики тоже часто придерживаются именно такой позиции (см., например, письмо ГУ ГФС в Сумской обл. от 14.08.2018 г. № 3531/ІПК/18-28-14-06-31, БЗ 109.15). Хотя проскакивают и противоположные разъяснения (см. письма ГФСУ от 20.11.2018 г. № 4890/6/99-99-14-05-01-15/ІПК и от 09.07.2018 г. № 3010/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).
Учет займов
Получение краткосрочного займа отражают проводкой: Дт 30, 31 — Кт 685, а его возврат: Дт 685 — Кт 30, 31. Такой заем учитывают по сумме погашения (п. 11 П(С)БУ 11). То есть по номиналу.
При получении долгосрочного займа отражают запись: Дт 30, 31 — Кт 55 (как вариант — 505, 506). Краткосрочную (со сроком погашения не более 12 мес.) задолженность по долгосрочному займу переводят в состав текущей задолженности: Дт 55 (505, 56) — Кт 611 (612). При погашении займа: Дт 611 (612) — Кт 30, 31.
Долгосрочные беспроцентные займы отражают по их настоящей стоимости (п. 9 П(С)БУ 11). То есть
обязательство по долгосрочному беспроцентному займу подлежит дисконтированию
Первоначальный дисконт долгосрочного займа (разница между номинальной и настоящей стоимостью) на ближайшую после его получения дату баланса отражают проводкой: Дт 505 — Кт 733. На следующую дату баланса заемщик опять продисконтирует свое обязательство, теперь уже исходя из нового (более короткого) срока погашения: Дт 952 — Кт 505 (подробнее о дисконтировании см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 11).
Исключение — заем, полученный от учредителя. П(С)БУ запрещают любые доходы и расходы от операций с собственниками. Поэтому первоначальное дисконтирование долгосрочного займа от учредителя заемщик отражает проводкой: Дт 505 — Кт 425, а дальнейший пересчет ее настоящей стоимости: Дт 425 — Кт 505.
Если не хотите иметь дела с дисконтированием, заключайте договор займа: (1) или без указания в договоре срока его возврата, (2) или до востребования, (3) или на срок менее года (с последующей пролонгацией — если нужно).
Налоговоприбыльный учет. Операции по получению беспроцентного займа отражают в налоговоприбыльном учете по бухправилам.
То есть краткосрочные займы, не влияя на бухфинрезультат, не окажут влияния и на прибыльный объект обложения. А в случае получения долгосрочного займа доходы/расходы, связанные с дисконтированием, увеличат/уменьшат объект налогообложения в соответствующем периоде. Хотя налоговики продолжают настаивать на том, что заемщик должен отражать доход на сумму дисконта непосредственно на дату получения займа, а не на ближайшую дату баланса (см. разъяснение ОКП ГНС от 11.11.2019 г. // «Налоги & бухучет», 2019, № 92, с. 27).
НДС. Операции по предоставлению (и получению) беспроцентных займов (возвратной финпомощи) не облагаются НДС.
Единый налог. Беспроцентный заем (возвратную финпомощь) не включают в доход единщика при условии, что он возвращен в течение 12 месяцев с даты получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Если же финпомощь не возвращена в течение 12-месячного срока, после его истечения единщик должен отразить доход (в сумме невозвращенной финпомощи). То есть у единщиков групп 1 и 2 сумма невозвращенной финпомощи отразится в доходах по итогам года, на который приходится срок ее возврата (если не превышена предельная сумма дохода из п. 291.4 НКУ). Если же доход превысил предельную сумму, отчитаться придется уже по итогам квартала, на который приходится срок возврата финпомощи. По итогам квартала должны будут отчитаться и третьегруппники (см. БЗ 107.01.03).
А вот доход на сумму дисконта у единщика не возникает. Во всяком случае, ст. 292 НКУ этого не предусматривает (подробнее о ключевых аспектах займа вы можете прочесть в «Налоги & бухучет», 2019, № 94, с. 2).
