Вывод документа
Общесистемщик должен увеличивать финрезультат на сумму средств, полученных за товары, отгруженные на упрощенке, только тогда, когда он применяет налоговые разницы из разд. ІІІ НКУ
Проблема с налогообложением юрлицом, перешедшим с ЕН на общую систему, операции по отгрузке товаров на ЕН и получению оплаты уже на общей системе, известна всем. Такая операция вообще выпадает из-под налогообложения.
Судите сами. Отгрузка пройдет мимо ЕН-дохода, поскольку на ЕН облагается выручка от реализации (п. 2 п.п. 292.1 НКУ). В свою очередь, оплата не отражается на финрезультате прибыльщика, поскольку после перехода на общую систему базой налогообложения стала не выручка, а бухучетный доход (п.п. 134.1.1 НКУ). А он определяется по факту отгрузки (п. 5 П(С)БУ 15).
Нечестно, вам не кажется?
Чтобы исправить эту несправедливость, законодатели ввели с начала 2017 года налоговую разницу для таких операций. В соответствии с ней юрлицо — новый общесистемщик должно было увеличить свой финрезультат на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) в бытность в 3 группе ЕН (на плательщиков сельхозЕН эта корректировка не распространяется).
Но законодатели эту разницу забросили в п.п. 140.5.12 НКУ, и это стало их ошибкой. Все разницы из разд. ІІІ НКУ применяют только высокодоходники и малодоходники-добровольцы. Обычные малодоходники из разд. ІІІ НКУ применяют только разницы, которые касаются переноса отрицательного значения прошлых периодов.
А потому даже после появления этой разницы мало что изменилось. Мало какое юрлицо, которое переходило на общую систему, становилось сразу высокодоходником или самостоятельно подписывалось под налоговые разницы. То есть и после 2017 года новые общесистемщики, которые не обязаны применять налоговые разницы, разницу из п.п. 140.5.12 НКУ не применяли. С этим формальным подходом согласились и фискалы (письма ГУ ГФС в Полтавской обл. от 26.11.2018 г. № 4954/ІПК/16-31-12-04-23, ГУ ГФС в Черкасской обл. от 26.01.2018 г. № 298/ІПК/23-00-12-0413). Хотя и отмечали, что тем, кто будет применять эту разницу, придется увеличивать финрезультат на всю сумму полученных средств за отгрузку на ЕН, а не только прибыль.
На наш взгляд, логично применять эту налоговую разницу всем прибыльщикам: как высокодоходникам, так и малодоходникам («Налоги & бухучет», 2020, № 6, с. 22 и 2019, № 34-35, с. 12).
Законодатели знали об этой проблеме и решили еще раз ее решить. Для этого 23.05.2020 г. внесли изменения в НКУ и переместили эту разницу из п.п. 140.5.12 НКУ в п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ («Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 14). Такими действиями они хотели распространить ее действие на новоиспеченных малодоходников-отказников. Дело в том, что разницы из подразд. 4 разд. ХХ НКУ применяют все субъекты.
Но фискалы в комментируемом разъяснении продолжают настаивать, что разница по такой переходной операции, даже после того, как она переехала в подразд. 4 разд. ХХ НКУ, все равно должна применяться только теми юрлицами, которые обязаны применять налоговые разницы. Хотя в п.п. 134.1.1 НКУ не указано, что малодоходники-отказники могут не применять разницы, указанные в других разделах, а не в разд. ІІІ НКУ.
И хотя вывод фискалов нелогичен, но все же с целью экономии он очень привлекателен. Но, глядя на его определенную несправедливость советуем новоиспеченным малодоходникам-отказникам, которые хотят его применять, получить у фискалов индивидуальную консультацию с подобным лояльным выводом и тихонько радоваться.
