Висновок документа
Загальносистемник має збільшувати фінрезультат на суму коштів, отриманих за товари, відвантажені на спрощенці, тільки тоді, якщо він застосовує податкові різниці із розд. ІІІ ПКУ
Проблема з оподаткуванням юрособою, що перейшла з ЄП на загальну систему, операції з відвантаження товарів на ЄП і отриманням оплати уже на загальній системі, відома всім. Така операція узагалі випадає з-під оподаткування.
Судіть самі. Відвантаження пройде повз ЄП-дохід, оскільки на ЄП оподатковується виручка від реалізації (п. 2 п.п. 292.1 ПКУ). У свою чергу, оплата не позначається на фінрезультаті прибутківця, оскільки після переходу на загальну систему базою оподаткування стала не виручка, а бухобліковий дохід (п.п. 134.1.1 ПКУ). А він визначається за фактом відвантаження (п. 5 П(С)БО 15).
Нечесно, вам не здається?
Щоб виправити цю несправедливість, законодавці запровадили з початку 2017 року податкову різницю для таких операцій. Відповідно до неї юрособа — новий платник податку на прибуток мала збільшити свій фінрезультат на суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування у 3 групі ЄП (на платників сільгоспЄП це коригування не поширюється).
Але законодавці цю різницю закинули у п.п. 140.5.12 ПКУ, і це стало їх помилкою. Всі різниці з розд. ІІІ ПКУ застосовують тільки високодохідники і малодохідники-добровольці. Звичайні малодохідники із розд. ІІІ ПКУ застосовують тільки різниці, що стосуються перенесення від’ємного значення минулих періодів.
А тому навіть після появи цієї різниці мало що змінилося. Мало яка юрособа, яка переходила на загальну систему, ставала одразу високодохідником або самостійно підписувалася під податкові різниці. Тобто і після 2017 року нові загальносистемники, які не зобов’язані застосовувати податкові різниці, різницю із п.п. 140.5.12 ПКУ не застосовували. З цим формальним підходом погодилися і фіскали (листи ГУ ДФС у Полтавській обл. від 26.11.2018 р. № 4954/ІПК/16-31-12-04-23, ГУ ДФС у Черкаській обл. від 26.01.2018 р. № 298/ІПК/23-00-12-0413). Хоча і зазначали, що тим, хто буде застосовувати цю різницю, доведеться збільшувати фінрезультат на всю суму отриманих коштів за відвантаження на ЄП, а не тільки прибуток.
На наш погляд, логічно застосовувати цю податкову різницю всім прибутківцям: як високодохідникам, так і малодохідникам («Податки & бухоблік», 2020, № 6, с. 22 та 2019, № 34-35, с. 12).
Законодавці знали про цю проблему і вирішили ще раз її розв’язати. Для цього 23.05.2020 р. внесли зміни до ПКУ і перемістили цю різницю із п.п. 140.5.12 ПКУ до п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ («Податки & бухоблік», 2020, № 45, с. 14). Такими діями вони хотіли поширити її дію на новоспечених малодохідників-відказників. Річ у тім, що різниці із підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ мають застосовувати всі суб’єкти.
Але фіскали у роз’ясненні, що коментується, продовжують наполягати, що різниця по такій перехідній операції, навіть після того, як вона переїхала у підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, все одно має застосовуватися тільки тими юрособами, які зобов’язані застосовувати податкові різниці. Хоча у п.п. 134.1.1 ПКУ не вказано, що малодохідники-відказники можуть не застосовувати різниці, вказані в інших розділах, а не в розд. ІІІ ПКУ.
Висновок фіскалів нелогічний, та все ж дуже привабливий. Але, дивлячись на його певну несправедливість, радимо новим малодохідникам-відказникам, які хочуть його застосовувати, отримати у фіскалів індивідуальну консультацію з подібним висновком і тихенько радіти.
