Земля и недвижимость на линии соприкосновения: теперь облагаемые!

* Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Главная идея Закона № 466 относительно земли и недвижимости в зоне АТО/ОСС — освобождение от налогов на это имущество остается только для земли и недвижимости, расположенных на оккупированной территории.

Для владельцев земельных участков и объектов недвижимости, расположенных на этой территории, по сути, ничего не изменилось. За исключением того, что законодатель переписал признанный год назад неконституционным запрет возвращать и засчитывать в уплату других налогов суммы платы за землю с АТО-участков, уплаченные за период проведения АТО (см. решение КСУ от 05.06.2019 г. № 3-р(I)/2019). Это значит, что с 23.05.2020 г. возврат таких сумм согласно ст. 43 НКУ будет опять невозможным. Тем, кто не успел вернуть переплату, придется опять идти в суд и признавать эту норму неконституционной. А вот

Это не касается сельхозземель на линии соприкосновения, поскольку за них и раньше земналог уплачивался на общих основаниях. Итак, начисляются налоги на землю и недвижимость, расположенные, в частности, на территории таких городов, как Торецк, Счастье, Попасная и Авдеевка. Полный перечень населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения, находим в приложении 2 к распоряжению КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р (в редакции распоряжения КМУ от 07.02.2018 г. № 79-р). Дальнейшая информация — именно для владельцев земли и недвижимости в этих населенных пунктах.

Земельный налог

Закон № 466 изменил редакцию п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Земельный налог за участки, которые расположены на территории населенных пунктов на линии соприкосновения, не начисляется и не уплачивается в период с 14 апреля 2014 года до 29 февраля 2020 года включительно.

В связи с этим юрлицам — плательщикам земельного налога, у которых участки расположены на территории населенных пунктов на линии соприкосновения, Закон № 466 предлагает начислять этот налог начиная с 01.03.2020 г., при этом годовую сумму налога (за период с 01.03.2020 г. по 31.12.2020 г.) разбить на равные части. А «земельную» декларацию подать до 20.04.2020 г. налоговому органу по месту регистрации земучастка.

Очевидно, что требования Закона № 466 — это сюр. Рассмотрим их по очереди!

Во-первых, Закон № 466 вступил в силу только 23.05.2020 г. Соответственно, он не может изменять правила налогообложения задним числом. Это противоречит не только принципу стабильности налогового законодательства (п.п. 4.1.9 НКУ), но и ч. 1 ст. 58 Конституции Украины**. Впрочем, налоговикам это не помешало. Они уже успели заявить об уплате земналога (и налога на недвижимость) непосредственно с 01.03.2020 г. (см. разъяснение ГУ ГНС в Донецкой обл. от 10.06.2020 г.***).

** В Законе № 466 не идет речь о том, что отдельные его положения имеют обратную силу.

*** См.: dn.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/421473.html.

Во-вторых, физически невозможно до 20.04.2020 г. выполнить обязанность, которая появилась лишь 23.05.2020 г. Поэтому явно недоработанные требования Закона № 466 придется расшифровывать исходя из нынешних реалий.

Прежде всего напомним, что налоговики требуют от всех пользователей АТО/ООС-льготы по земналогу подавать нулевую декларацию (БЗ 111.04, утратила силу 20.03.2020 г.). Следовательно, и декларацию на 2020 год АТО/ООС-льготники уже подали. Соответственно, в связи с Законом № 466 нулевую декларацию за 2020 год нужно уточнить.

Но с какого времени земельные участки на линии соприкосновения становятся облагаемыми? Поскольку освобождение от платы за землю, находящуюся на территории населенных пунктов, которые расположены на линии соприкосновения, является льготой, то ответ на этот вопрос следует искать в п. 284.2 НКУ. В нем четко указано, что в случае потери права на льготу на протяжении года налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право. В нашем случае

Именно поэтому в поле «з урахуванням уточнень з» заглавной части декларации указываем «01.06».

Подать уточняющую декларацию нужно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения объекта налогообложения (п. 286.4 НКУ). То есть в нашем случае не позднее 20.07.2020 г.

При этом в разделе I основной части декларации годовую сумму земналога (колонка 13) рассчитываем исходя из установленной вашей местной властью ставки (например, в г. Торецке она установлена распоряжением ВГА г. Торецка от 14.06.2019 г. № 512р****). Если ваши местные власти такого решения не приняли, до его принятия земельный налог уплачивается по ставке 0,01 % нормативной денежной оценки участка (см. п. 10 подразд. 6 разд. ХХ НКУ).

**** См.: toretsk-vca.gov.ua/component/documents/2028:r-k-vca-512p-14062019

Первоначально при подаче годовой «земельной» декларации АТО/ООС-льготник должен был указать льготу по уплате земналога в размере 100 % годовой суммы налога (см., например, письмо ГФСУ от 11.09.2017 г. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК // «Налоги & бухучет», 2017, № 79, с. 6 и БЗ 111.04, утратила силу 20.03.2020 г.). Теперь в колонке 16 раздела I сумму льготы нужно указать в сумме земналога за январь — май 2020 года.

Соответственно, в колонку 3 строки 3 раздела ІІІ фактически попадет разница между годовой суммой земналога (колонка 13 раздела І) и суммой льготы (колонка 16 раздела І). Это и будет сумма земналога за июнь — декабрь 2020 года. Эту сумму разбиваем на равные части в колонках 9 — 15 строки 3 раздела ІІІ. А колонки 4 — 8 этой строки остаются нулевыми. Увеличение земналога отражается в строке 5 раздела ІІІ. Самоштрафа не будет. Ведь срок уплаты земельного налога за июнь — декабрь еще не наступил.

Пример заполнения «земельной» декларации см. на рис. 1.

скачать файл

Рис. 1. Фрагмент декларации по плате за землю

Арендная плата

Абсолютное большинство сказанного выше о земналоге также касается и арендной платы. Освобождение от арендной платы за земучастки, расположенные на линии соприкосновения, в Законе № 466 тоже прописано до 29 февраля 2020 года (п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Основанием для начисления арендной платы является договор (п. 288.1 НКУ). Поэтому если у вас есть такой договор, арендную плату вы уже будете начислять. С какого дня это следует делать? Спецнорм для этой ситуации в НКУ нет (ст. 284 НКУ на арендную плату не распространяется). Поэтому, на наш взгляд, в данном случае следует начислять арендную плату с того дня, с которого арендованные земли на линии соприкосновения снова стали облагаемыми. Это произошло 23.05.2020 г. в связи со вступлением в силу Закона № 466 (ср. ). Следовательно, начисляем арендную плату начиная с 23 мая.

Иначе говоря, арендатору таких земель следует начислить налоговые обязательства за 8 дней мая и за полные месяцы июнь — декабрь 2020 года.

Декларацию по арендной плате на период действия АТО/ООС-льготы налоговики тоже требовали подавать. В такой декларации они предлагали отражать «0» в колонках 11 и 12 раздела ІІ (см. письмо ГФСУ от 11.09.2017 г. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и БЗ 111.01, утратила силу 23.05.2020 г.)

А значит, арендаторы тоже должны уточнить свою декларацию, но сделать это следует не позднее 22.06.2020 г., указав «23.05» в поле «з урахуванням уточнень з».

В колонках 11 и 12 раздела ІІ указываем соответственно реальный размер арендной платы в соответствии с договором и ее сумму за 8 дней мая и за полные месяцы июнь — декабрь 2020 года. Именно эту сумму переносим в колонку 3 строки 3 раздела ІІІ и разносим ее между колонками 8 — 15. В колонке 8 будет начислен налог за 8 дней мая, а в колонках 9 — 15 будет стоять полная ежемесячная сумма арендной платы за июнь — декабрь.

Увеличение арендной платы отражается в строке 5 раздела ІІІ. Самоштрафа не будет. Ведь срок уплаты арендной платы за май — декабрь еще не наступил.

Налог на недвижимость

Закон № 466 изменил также и редакцию п. 38.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Объекты недвижимости, расположенные на территории населенных пунктов на линии соприкосновения, не являются объектом обложения налогом на недвижимое имущество в период с 14 апреля 2014 года до 29 февраля 2020 года включительно. Именно так прописано в законе. То есть срок, аналогичный «земельной» АТО/ООС-льготе. Разница в том, что «недвижимое» освобождение не является льготой.

То есть за объекты недвижимости на линии соприкосновения владельцы вообще могли не подавать декларацию на 2020 год (см. письмо ГФСУ от 11.09.2017 г. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и БЗ 106.07, утратила силу 23.05.2020 г.).

Закон № 466 гласит, что такая недвижимость становится объектом налогообложения с 01.03.2020 г., однако фактически данный Закон вступил в силу только 23.05.2020 г. Учитывая это, а также отсутствие специальных положений о начислении налога в случае перехода необъектной недвижимости в объектную, считаем, что начислять налог следует именно с 23 мая, т. е. за часть ІІ квартала (8 дней мая и полный июнь), а также за ІІІ и ІV кварталы 2020 года.

Какую декларацию надо подать? Если у вас есть только недвижимость на линии соприкосновения и, соответственно, «недвижимую» декларацию на 2020 год вы вообще не подавали, тогда вам надо подать отчетную декларацию и в поле «починаючи з» указать «05». Так же следует действовать тогда, когда вы подавали «недвижимую» декларацию за объекты, расположенные на свободной территории Украины, которую обслуживает другой налоговый орган.

Если же у вас есть недвижимость и на линии соприкосновения, и на свободной территории Украины, но обслуживает эти территории один налоговый орган, вам нужно подать уточняющую декларацию. И также указать «05» в поле «починаючи з». Ведь изменения произошли с мая.

И еще. Найдите актуальную ставку для АТО-недвижимости. Например, в г. Торецке она установлена распоряжением ВГА от 14.06.2019 г. № 511р*****. Если ваш орган местного самоуправления не установил налог на недвижимость на 2020 год, ставка для вас будет 0,5 % минзарплаты (п. 59 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

***** См.: toretsk-vca.gov.ua/component/documents/2029:r-k-vca-511p-14062019

В какой срок эти декларации подавать?

В НКУ ответа на этот вопрос вы не найдете. Дело в том, что в ст. 266 НКУ не предусмотрено конкретных сроков для представления отчетной или уточняющей декларации в случае возникновения объекта налогообложения из-за изменения статуса из необъектной в объектную, а не из-за купли-продажи недвижимости. Поэтому считаем, что подать отчетную или уточняющую декларацию следует до окончания предельного срока уплаты налоговых обязательств за период, в котором недвижимость со статусом необъектной приобрела статус объектной. То есть в нашем случае сделать это следует не позднее 29.07.2020 г.

Наверное, налоговики потребуют декларацию в сроки для приобретения объектов недвижимости, а это 30 дней со дня возникновения права собственности на такой объект (п.п. 266.7.5 НКУ). То есть пожелают, чтобы ее подали не позднее 22.06.2020 г.

Однако, по нашему мнению, этот срок можно не учитывать, поскольку в течение июня будет действовать мораторий на налоговые штрафы, а потому если вы подадите эту отчетность до даты уплаты обязательств за ІІ квартал 2020 года, то наказать вас не смогут.

Отчетность по налогу на недвижимость состоит из собственно декларации и двух приложений (соответственно, для жилой и нежилой недвижимости). Освобождение, предусмотренное п. 38.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, касается обоих типов недвижимости. Поэтому если у вас на линии соприкосновения есть и жилая, и нежилая недвижимость, придется заполнять оба приложения.

Правила заполнения декларации по налогу на недвижимое имущество можно вспомнить, обратившись к публикациям в «Налоги & бухучет», 2020, № 12, с. 2, № 26, с. 6 и № 34, с. 24.

Помните только одно: мы говорим о начислении налога за неполный ІІ квартал (8 дней мая и весь июнь) и за полные ІІІ — ІV кварталы. А значит, начислять налог за 2020 год следует в ручном режиме.

При этом поскольку недвижимость стала объектом с 23.05.2020 г. т. е. во втором месяце ІІ квартала, то в графе 10 вам следует указать количество месяцев — 2. А налог считать не за полные два месяца, а за 8 дней мая и весь июнь, и два следующих квартала (в гр. 11 и 12 нужно будет указать тройки).

Увеличение налога на недвижимость отражается в строке 5 раздела ІІ приложения 1 или 2. Самоштрафа не будет. Ведь срок уплаты за ІІ квартал еще не наступил.

Пример заполнения «недвижимой» декларации см. на рис. 2.

скачать файл

Рис. 2. Фрагмент приложения 2 к декларации по налогу на недвижимость