* Закон України від 16.01.2020 р. № 466-ІХ.
Головна ідея Закону № 466 щодо землі й нерухомості в зоні АТО/ОСС — звільнення від податків на це майно залишається тільки для землі й нерухомості, розташованих на окупованій території. Для власників земельних ділянок та об’єктів нерухомості, розташованих на цій території, по суті, нічого не змінилося. За винятком того, що законодавець переписав визнану рік тому неконституційною заборону повертати і зараховувати в сплату інших податків суми плати за землю з АТО-ділянок, сплачені за період проведення АТО (див. рішення КСУ від 05.06.2019 р. № 3-р(I)/2019). Це означає, що з 23.05.2020 р. повернення таких сум згідно зі ст. 43 ПКУ буде знову неможливим. Тим, хто не встиг повернути переплату, доведеться знову іти в суд і визнавати цю норму неконституційною.
А от
для земельних ділянок та об’єктів нерухомості, розташованих на лінії зіткнення, звільнення скасували
Це не стосується сільгоспземель на лінії зіткнення, оскільки за них і раніше земподаток сплачувався на загальних підставах. Тож нараховуються податки на землю й нерухомість, розташовані, зокрема, на території таких міст, як Торецьк, Щастя, Попасна та Авдіївка. Повний перелік населених пунктів, розташованих на лінії зіткнення, знаходимо у додатку 2 до розпорядження КМУ від 07.11.2014 р. № 1085-р (у редакції розпорядження КМУ від 07.02.2018 р. № 79-р). Подальша інформація — саме для власників землі й нерухомості у цих населених пунктах.
Земельний податок
Закон № 466 змінив редакцію п. 38.7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Земельний податок за ділянки, що розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення, не нараховується та не сплачується у період з 14 квітня 2014 року до 29 лютого 2020 року включно.
У зв’язку із цим юрособам — платникам земельного податку, у яких ділянки розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення, Закон № 466 пропонує нараховувати цей податок починаючи з 01.03.2020 р., при цьому річну суму податку (за період з 01.03.2020 р. по 31.12.2020 р.) розбити на рівні частини. А «земельну» декларацію подати до 20.04.2020 р. податковому органу за місцем реєстрації земділянки.
Цілком очевидно, що вимоги Закону № 466 — це сюр. Розглянемо їх по черзі!
По-перше, Закон № 466 набрав чинності лише 23.05.2020 р. Відповідно, він не може змінювати правила оподаткування заднім числом. Це суперечить не лише принципу стабільності податкового законодавства (п.п. 4.1.9 ПКУ), а й ч. 1 ст. 58 Конституції України**. Втім, податківцям це не завадило. Вони вже встигли заявити про сплату земельного податку (і податку на нерухомість) безпосередньо з 01.03.2020 р. (див. роз'яснення ГУ ДПС у Донецькій обл. від 10.06.2020 р.***).
** У Законі № 466 не йдеться про те, що окремі його положення мають зворотню силу.
*** Див.: dn.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/421473.html
По-друге, фізично неможливо до 20.04.2020 р. виконати обов’язок, який з’явився лише 23.05.2020 р. Тож явно недоопрацьовані вимоги Закону № 466 доведеться розшифровувати виходячи з сучасних реалій.
Перш за все нагадаємо, що податківці вимагають від усіх користувачів АТО/ООС-пільги з земподатку подавати нульову декларацію (БЗ 111.04, втратила чинність 20.03.2020 р.). Відтак, і декларацію на 2020 рік АТО/ООС-пільговики вже подали. Відповідно, у зв’язку із Законом № 466 нульову декларацію за 2020 рік потрібно уточнити.
Але з якого часу земельні ділянки на лінії зіткнення стають оподатковуваними? Оскільки звільнення від плати за землю, що знаходиться на території населених пунктів, які розташовані на лінії зіткнення, є пільгою, то відповідь на це запитання слід шукати у п. 284.2 ПКУ. В ньому чітко вказано, що у разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому втрачено це право. У нашому випадку
оподатковуваними земділянки на лінії зіткнення стали з 01.06.2020 р. Отже, сплачувати земподаток за ці ділянки потрібно починаючи з червня 2020 року
Саме тому у полі «з урахуванням уточнень з» заголовної частини декларації ставимо «01.06».
Подати уточнюючу декларацію потрібно протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зміни об’єкта оподаткування (п. 286.4 ПКУ). Тобто у нашому випадку — не пізніше 20.07.2020 р.
При цьому у розділі І основної частини декларації річну суму земподатку (колонка 13) розраховуємо виходячи із встановленої вашою місцевою владою ставки (наприклад, у м. Торецьку її встановлено розпорядженням ВЦА м. Торецьк від 14.06.2019 р. № 512р****). Якщо ваша місцева влада такого рішення не прийняла, до його прийняття земельний податок сплачується за ставкою 0,01 % нормативної грошової оцінки ділянки (див. п. 10 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ).
**** Див.: toretsk-vca.gov.ua/component/documents/2028:r-k-vca-512p-14062019
Первісно при поданні річної «земельної» декларації АТО/ООС-пільговик мав зазначити пільгу зі сплати земподатку у розмірі 100 % річної суми податку (див., наприклад, лист ДФСУ від 11.09.2017 р. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК // «Податки & бухоблік», 2017, № 79, с. 6 і БЗ 111.04, втратила чинність 20.03.2020 р.). Тепер у колонці 16 розділу І суму пільги потрібно зазначити у сумі земподатку за січень — травень 2020 року.
Відповідно, у колонку 3 рядка 3 розділу ІІІ фактично потрапить різниця між річною сумою земподатку (колонка 13 розділу І) і сумою пільги (колонка 16 розділу І). Це і буде сума земподатку за червень — грудень 2020 року. Цю суму розбиваємо на рівні частини у колонках 9 — 15 рядка 3 розділу ІІІ. Натомість колонки 4 — 8 цього рядка залишаються нульовими. Збільшення земподатку відображається у рядку 5 розділу ІІІ. Самоштрафу не буде. Адже строк сплати земельного податку за червень — грудень ще не настав.
Приклад заповнення «земельної» декларації див. на рис. 1.
Рис. 1. Фрагмент декларації з плати за землю
Орендна плата
Підставою для нарахування орендної плати є договір (п. 288.1 ПКУ). Тож якщо у вас є такий договір щодо ділянки на лінії зіткнення, є і орендна плата. З якого її слід нараховувати?
Спеціальних норм для цієї ситуації в ПКУ не міститься (ст. 284 ПКУ на орендну плату не поширюється). Тому, на наш погляд, в даному випадку слід нараховувати орендну плату з того дня, з якого орендовані землі на лінії зіткнення знов стали оподатковуваними. Це сталося 23.05.2020 р. у зв’язку з набуттям чинності Законом № 466 (ср. ). Отже, нараховуєте орендну плату починаючи з 23 травня — за 8 днів травня і за повні місяці червень — грудень 2020 року.
Декларацію з орендної плати на період дії АТО/ООС-пільги податківці теж вимагали подавати. У такій декларації вони пропонували відображати «0» у колонках 11 і 12 розділу ІІ (див. лист ДФСУ від 11.09.2017 р. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК і БЗ 111.01, втратила чинність 23.05.2020 р.).
Отже, орендарі теж мають уточнити свою декларацію, але зробити це слід не пізніше 22.06.2020 р., зазначивши «23.05» в полі «з урахуванням уточнень з». При цьому у колонках 11 і 12 розділу ІІ зазначаємо відповідно реальний розмір орендної плати відповідно до договору і її суму за 8 днів травня і за повні місяці червень — грудень 2020 року.
Саме цю суму переносимо у колонку 3 рядка 3 розділу ІІІ і розносимо її між колонками 8 — 15. При цьому у колонці 8 буде нараховано податок за 8 днів травня, а в колонках 9 — 15 стоятиме повна щомісячна сума орендної плати за червень — грудень.
Збільшення орендної плати відображається у рядку 5 розділу ІІІ. Самоштрафу не буде. Адже строк сплати орендної плати за травень — грудень ще не настав. Відповідно, заниження орендної плати немає.
Податок на нерухомість
Закон № 466 змінив також і редакцію п. 38.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Об’єкти нерухомості, розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення, не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно у період з 14 квітня 2014 року до 29 лютого 2020 року включно. Саме так прописано у законі. Тобто на строк, аналогічний до «земельної» АТО/ООС-пільги. Різниця в тому, що «нерухоме» звільнення не є пільгою.
Тобто за об’єкти нерухомості на лінії зіткнення власники узагалі могли не подавали декларацію на 2020 рік (див. лист ДФСУ від 11.09.2017 р. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК і БЗ 106.07, втратила чинність 23.05.2020 р.).
Закон № 466 проголошує, що така нерухомість стає об’єктом оподаткування з 01.03.2020 р., однак фактично цей Закон набрав чинності лише 23.05.2020 р.
Враховуючи це, а також відсутність спеціальних положень про нарахування податку у випадку переходу необ’єктної нерухомості в об’єктну, вважаємо, що нараховувати податок слід саме з 23 травня, тобто за частину ІІ кварталу (8 днів травня і повний червень), а також за ІІІ та VІ квартали 2020 року.
Яку декларацію треба подати? Якщо у вас є тільки нерухомість на лінії зіткнення і, відповідно, «нерухому» декларацію на 2020 рік. ви взагалі не подавали, тоді вам треба подати звітну декларацію і в полі «починаючи з» зазначити «05». Так само слід діяти тоді, коли ви подавали «нерухому» декларацію за об’єкти, розташованій на вільній території України, яку обслуговує інший податковий орган.
Якщо ж у вас є нерухомість і на лінії зіткнення, і на вільній території України, але обслуговує ці території один податковий орган, вам потрібно подати уточнюючу декларацію. І так само зазначити «05» у полі «починачи з». Адже зміни в об’єкті оподаткування в будь-якому разі відбулися з травня.
І ще. Знайдіть актуальну ставку для АТО-нерухомості. Наприклад в м. Торецьку вона встановлена розпорядженням ВЦА від 14.06.2019 р. № 511р*****. Якщо ваш орган місцевого самоврядування не встановив податок на нерухомість на 2020 рік, ставка для вас буде 0,5 % мінзарплати (п. 59 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
***** Див.: toretsk-vca.gov.ua/component/documents/2029:r-k-vca-511p-14062019
В який строк ці декларації подавати? У ПКУ відповіді нема. Річ у тому, що в ст. 266 ПКУ не передбачено конкретних строків для подання звітної чи уточнюючої декларації у випадку виникнення об’єкта оподаткування через зміну статусу із необ’єктної на об’єктну, а не через купівлю-продаж нерухомості.
Тому вважаємо, що подати звітну чи уточнюючу декларацію слід до закінчення граничного строку сплати податкових зобов’язань за період, у якому нерухомість із статусом необ’єктної набула статусу об’єктної. Тобто в нашому випадку зробити це слід не пізніше 29.07.2020 р.
Напевне, податківці зажадають декларацію у строки для придбання об’єктів нерухомості, а це 30 днів з дня виникнення права власності на такий об’єкт (п.п. 266.7.5 ПКУ).
Тобто забажають, щоб її подали не пізніше 22.06.2020 р. Однак, на нашу думку, на цей строк можна не зважати, оскільки протягом червня буде діяти мораторій на податкові штрафи, а тому якщо ви подасте цю звітність до дати сплати зобов’язань за ІІ квартал 2020 року, то покарати вас не зможуть.
Звітність з податку на нерухомість складається з власне декларації та двох додатків (відповідно, для житлової та нежитлової нерухомості). Звільнення, передбачене п. 38.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, стосується обох типів нерухомості.
Тож якщо у вас на лінії зіткнення є і житлова, і нежитлова нерухомість, доведеться заповнювати обидва додатки.
Правила заповнення декларації з податку на нерухоме майно можна пригадати, звернувшись до публікацій у «Податки & бухоблік», 2020, № 12, с. 2, № 26, с. 6 та № 34, с. 24.
Пам’ятайте тільки одне: ми говоримо про нарахування податку за неповний ІІ квартал (8 днів травня і весь червень) і за повні ІІІ — ІV квартали.
Отже, нараховувати податок за 2020 рік слід в ручному режимі.
При цьому, оскільки нерухомість стала об’єктом з 23.05.2020 р., тобто у другому місяці ІІ кварталу, то у графі 10 вам слід вказати кількість місяців — 2. А податок рахувати не за повні два місяці, а за 8 днів травня і весь червень та два наступні квартали (у гр. 11 та 12 слід буде вказати трійки).
Збільшення податку на нерухомість відображається у рядку 5 розділу ІІ додатку 1 чи 2. Самоштрафу не буде. Адже строк сплати за ІІ квартал ще не настав.
Приклад заповнення «нерухомої» декларації див. на рис. 2.
Рис. 2. Фрагмент додатка 2 до декларації з податку на нерухомість
