Большая зарплата

Есть ли предел?

Предела мечтаниям, конечно, нет. Но можно ли то же самое сказать об окладе (тарифной ставке) работника? О премии? Может ли последняя быть выше оклада? Вопросы не часто встречающиеся, но тем и хороши. Да и ответы на них приятные.

Как нет и ограничений по размеру премии в сравнении с размером оклада. Единственный сдерживающий фактор — финансовые возможности предприятия. Естественно, мы говорим об обычных коммерческих предприятиях, с бюджетниками ситуация иная.

Ведь право хозрасчетных предприятий самостоятельно устанавливать условия и размеры оплаты труда работников, в том числе условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат, закреплено в ст. 97 КЗоТ и ст. 15 Закона об оплате труда*. А право самостоятельно определять свою организационную структуру, устанавливать численность работников и штатное расписание — в ч. 3 ст. 64 ХКУ.

* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Каким же может быть разброс между минимальным и максимальным окладами, а также между «соседними» профессиями на предприятии? Эти вопросы обычные (коммерческие) предприятия решают самостоятельно. То есть разница может быть 40 — 50 грн, а может и 40000 — 50000 грн. Определяющим здесь является уровень квалификации, компетенции, ответственности, наличие специальных знаний и т. д. работника, занимающего соответствующую должность.

Следовательно, ситуация, когда в штатном расписании предприятия, например, бухгалтеру установлен оклад 5000 грн, а главному бухгалтеру — 150000 грн, полностью вписывается в рамки трудового законодательства.

Особенности налогообложения

Зарплату облагают НДФЛ по ставке 18 %** и военным сбором по ставке 1,5 % независимо от ее суммы.

** Однако не исключено, что в скором времени моноставку НДФЛ в 18 % заменят на прогрессивную шкалу. Сегодня есть два законопроекта (от 06.02.2020 г. № 2758-1 и от 16.01.2020 г. № 2758), основная цель которых — введение прогрессивной шкалы НДФЛ.

А вот ЕСВ имеет максимальную величину базы начисления, равную 15 размерам минзарплаты, установленной законом (далее — МЗП). Значит, в 2020 году максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 70845 грн (15 х 4723 грн). С суммы превышения над максимальной величиной ЕСВ не взимают.

Таким образом, при ставке ЕСВ 22 % максимальная сумма ЕСВ за месяц 2020 года — 15585,90 грн (70845 грн х 22 % : 100 %).

Важно! С целью начисления ЕСВ сравнивают с максимальной базой общую сумму доходов, начисленных физлицу в отчетном месяце (зарплата + больничные + декретные + вознаграждение по гражданско-правовому договору (ГПД) за выполненные работы или предоставленные услуги (при условии начисления таких выплат)).

Если работнику в текущем месяце начислены выплаты за прошедшие и/или будущие месяцы (больничные, декретные и отпускные), то

Это следует из абзаца второго п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449***.

*** Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

Кроме того, будьте внимательны, если начисляете:

— вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц;

— после увольнения работника зарплату (доход) за отработанное время или по решению суда — среднюю зарплату за вынужденный прогул.

В таких случаях для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ заработную плату (доход) делят на количество месяцев, за которые она начислена (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464****). Затем полученные суммы относят к месяцам, за которые они начислены, и базу начисления каждого такого месяца сравнивают с максимальной базой, установленной для такого месяца.

**** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

И еще один момент. Если в течение месяца работник был уволен и снова принят на работу, с максимальной величиной базы начисления ЕСВ сравнивают общую сумму его месячного дохода (201.03 БЗ).

Важно! Сегодня очередность включения выплат в базу начисления ЕСВ законодателем не определена.

Следовательно, если общая сумма дохода за месяц превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, работодатель-страхователь вправе самостоятельно определить, какие выплаты и в какой сумме войдут в базу. Поясним на примере.

Пример 1. Работнику в марте начислены зарплата за фактически отработанные дни — 76190,48 грн и больничные за дни временной нетрудоспособности в марте — 14681,66 грн.

Работодатель вправе включить в базу начисления ЕСВ:

вариант 1: только зарплату в сумме, равной максимальной базе — 70845 грн. Тогда из части зарплаты, превышающей эту величину (76190,48 грн - 70845 грн = 5345,48 грн), и со всей суммы больничных (14681,66 грн) ЕСВ взиматься не будет;

вариант 2: больничные в общей сумме 14681,66 грн и часть зарплаты в пределах максимальной базы — 56163,34 грн (70845 грн - 14681,66 грн). В этом случае на часть зарплаты, которая не вошла в базу, начислять ЕСВ не нужно;

вариант 3: больничные и зарплату в любой понравившейся работодателю пропорции, которые сформируют базу начисления ЕСВ, равную 70845 грн. Например, в базу начисления ЕСВ включить больничные в сумме 10845 грн и зарплату — 60000 грн. Тогда с сумм больничных и зарплаты, не вошедших в базу начисления ЕСВ, единый взнос не взимается.

Вместе с тем в отдельных случаях порядок начисления выплат сам поможет сформировать базу начисления ЕСВ.

Пример 2. Работница болела с 24 февраля по 3 марта 2020 года. В феврале ей начислена зарплата за фактически отработанное время — 90000 грн., а в марте — больничные в общей сумме 18876,42 грн, в том числе за 6 дней февраля — 12584,28 грн и за 3 дня марта — 6292,14 грн, а также зарплата за март — 108571,43 грн.

В феврале в базу начисления ЕСВ войдет только февральская зарплата в сумме, равной максимальной базе (70845 грн). Ведь других выплат в этом месяце начислено не было.

После начисления больничных в марте сумму выплат за дни временной нетрудоспособности в феврале (12584,28 грн) отбрасываем к февралю для целей начисления ЕСВ. Однако поскольку всю февральскую базу в пределах максимальной величины заняла зарплата за февраль (70845 грн), то с больничных за февраль ЕСВ не взимаем.

При этом в базу начисления ЕСВ за март работодатель вправе включить выплаты (зарплату и больничные за март) в любой последовательности.

Отражение в отчетности

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы прилично оплачиваемого работника отражают в общем порядке.

А вот в заполнении Отчета по форме № Д4 есть свои тонкости. Несмотря на то что начисление ЕСВ происходит в пределах максимальной базы, в таблицы Отчета по форме № Д4 попадает вся сумма зарплаты (больничных/декретных/вознаграждения по ГПД), но с разбивкой на всю начисленную и ту, что вошла в базу начисления ЕСВ. Так:

— в таблице 6 в графе 18 отражают всю сумму начисленной в отчетном месяце зарплаты (дохода), а в графе 17 — в сумме, вошедшей в базу начисления ЕСВ. При этом, если какой-либо доход не вошел в базу начисления ЕСВ (как, скажем, в примере 2 больничные за февраль), то графа 17 (и, соответственно, графа 21 по строке с этим доходом) остается незаполненной;

— в таблице 1 по строкам 1, 1.1 — 1.5 доходы указывают в начисленной сумме по видам выплат, по строкам 2, 2.1 — 2.4 — с учетом максимальной величины базы начисления ЕСВ в разрезе ставок ЕСВ.

Пример 3. В феврале 2020 года работникам:

— Марченко Юрию Петровичу (налоговый номер — 2991457614) начислена заработная плата в сумме 80000 грн;

— Воловому Николаю Ивановичу (налоговый номер — 3156857456) — зарплата за фактически отработанное время в сумме 72000 грн и отпускные за февраль — 40678 грн.

Февральская зарплата Марченко Ю. П. (80000 грн) превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ (70845 грн). Следовательно, ЕСВ взимаем с максимальной базы (70845 грн., ЕСВ — 15585,90 грн).

Общая сумма дохода за март Волового Н. И. (72000 грн + 40678 грн = 112678 грн) также выше максимальной базы (70845 грн). При этом работодатель включил в базу февральскую зарплату в сумме, равной максимальной базе (70845 грн, ЕСВ — 15585,90 грн).

Сумма зарплаты, превышающая эту величину, а также вся сумма отпускных не попадают под начисление ЕСВ.

Предприятие заполнит таблицы 1 и 6 Отчета по форме № Д4 за февраль так, как показано на рис. 1 и 2 соответственно.

скачать файл

Рис. 1. Фрагмент таблицы 1 Отчета по форме № Д4

скачать файл

Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4

Зарплата в расчете прочих выплат

Больничные/декретные. Начнем с того, что в расчете фактической среднедневной зарплаты, определяемой для больничных и декретных выплат, должна участвовать лишь зарплата в сумме, вошедшей в базу начисления ЕСВ. Эту информацию берем из графы 18 таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за месяцы расчетного периода.

Суммы зарплаты (ее части), не вошедшие в базу начисления ЕСВ, не участвуют в расчете средней.

Важно! Хотим обратить ваше внимание на ситуацию, при которой работник часть месяца работал, а часть отсутствовал по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, в том числе в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до 3 (6) лет, отпуск за свой счет) и при этом базу начисления ЕСВ сформировала зарплата (в том числе в большей части). Приведем примеры:

— работник со 2 по 16 марта находился в отпуске без сохранения зарплаты. Сумма зарплаты за фактически отработанное время (11 раб. дн.), вошедшая в базу начисления ЕСВ, — 52380,95 грн;

— работник болел с 10 по 18 марта. В базу начисления ЕСВ вошла только зарплата за фактически отработанное время в сумме, равной максимальной величине базы начисления ЕСВ, — 70845 грн. Сумма больничных (18876,42 грн) в базу начисления ЕСВ не вошла;

— работник болел со 2 по 6 марта. В базу начисления ЕСВ вошла вся сумма зарплаты — 68571,43 грн и часть суммы больничных — 2273,57 грн в пределах максимальной базы.

Если такой месяц в последующем войдет в расчетный период, то в соответствии с Порядком № 1266***** дни, не отработанные по уважительным причинам, нужно будет исключить из расчета. А вот вся сумма зарплаты, с которой уплачен ЕСВ, должна участвовать в расчете средней.

***** Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Но на местах отдельные ФСС, включая режим экономии, настаивают на том, чтобы страхователи включали в расчет не всю сумму зарплаты за месяц, с которой уплачен ЕСВ, а в пропорциональных размерах между видами начислений (периодами). К чему это приведет?

К тому, что в расчете средней зарплаты примет участие лишь часть суммы, с которой уплачивался ЕСВ.

Чем же обосновывают такой подход в Фонде? Письмами Минтруда от 07.12.2001 г. № 20-503, от 03.12.2001 г. № 20-477 и от 15.11.2001 г. № 20-442 (ср. ). В них приведены ссылки на старые нормы Порядка № 1266, требующие для расчета фактической среднедневной зарплаты брать зарплату за отработанные дни (а не за календарные, как сейчас).

Однако эти нормы уже давно утратили силу. При этом действующим Порядком № 1266 предлагаемый ФСС алгоритм пропорционального расчета не предусмотрен. Так что будьте бдительны.

Фактическую среднедневную зарплату рассчитали? Тогда не забудьте об ограничениях по сумме больничных/декретных. О них читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 95, с. 9 и 2020, № 13, с. 5.

Отпускные/выплаты «за два месяца». В расчете отпускных, «военных», оплаты дней командировки и т. д. большая зарплата участвует в общем порядке.

Подробнее об этом читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 31.