Раздел I декларации по НДС

В стр. 1 декларации отражают операции по поставке товаров (п.п. 14.1.191 НКУ) и поставке услуг (п.п. 14.1.185 НКУ) и приравненных к ним операций, которые одновременно соответствуют двум условиям:

1) место их поставки, определенное по правилам ст. 186 НКУ, расположено на таможенной территории Украины;

2) они являются облагаемыми, то есть облагаются НДС по основной ставке 20 % (стр. 1.1) или по ставке 7 % (стр. 1.2).

Такие операции расшифровывают по контрагентам (покупателям) в приложении Д5

Здесь отражают операции, облагаемые по основной ставке 20 %, кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины (пп. 2 п. 3 розд. V Порядка № 21). Сюда также попадают:

1) передача товаров/услуг в рамках посреднических договоров комиссии, поручения (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ). Об НДС-учете таких операций см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 51;

2) передача/возврат объекта финлизинга (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ);

3) поставка по договорам финлизинга товаров, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС, в связи с невыполнением условий такого договора (где базой обложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, п. 189.5 НКУ);

4) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, в тех случаях, когда это влечет начисление НДС (первый абзац п. 189.9 НКУ);

5) стоимость возвратной тары, не возвращенной поставщикам в течение 12 месяцев. НДС, начисленный на стоимость такой тары, отражает покупатель (п. 189.2 НКУ, см. также 101.07 БЗ);

6) налоговые обязательства с минбазы при дешевых продажах (п. 188.1 НКУ)

В этой строке отражают поставки на таможенной территории Украины лекарственных средств, изделий медицинского назначения и/или медицинского оборудования, облагаемые по ставке 7 % , при выполнении условий из п. «в» 193.1 НКУ (101.12 БЗ)

В строке показывают объемы всех операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. При этом в строке 2.1 показываем операции, облагаемые по ставке 0 % НДС, а в строке 2.2 — операции льготируемые. Напомним, ранее льготные экспортные операции учитывали в стр. 5 НДС-декларации вместе с прочими льготными операциями. С этого года по экспортным операциям, освобожденным от обложения НДС, льготу в приложении Д6 считать не надо. Возможно, поэтому такие операции выведены из строки 5 в отдельную стр. 2.2 НДС-декларации

Это новая строка. Здесь указываются объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 0 % (пп. 3 п. 3 разд. V Порядка № 21) в следующих таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ):

1) экспорта (гл. 15 ТКУ). Причем, в общем случае, к экспорту товаров, льготируемых на территории Украины, также применяют ставку 0 % (п. 195.2 НКУ);

2) реэкспорта (гл. 16 ТКУ), если товары помещены в этот режим согласно п. 3 (относительно товаров в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (тогда как реэкспорт в других случаях льготируется, п. 206.5 НКУ);

3) беспошлинной торговли (гл. 22 ТКУ);

4) свободной таможенной зоны (гл. 21 ТКУ).

Сюда же попадает и экспорт товаров по ВЭД-бартеру.

В случае оформления бумажной ТД налоговому органу нужно подать ее оригинал, сделав соответствующую отметку в конце декларации (п. 13 Порядка № 21)

Это новая строка. В ней показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения в соответствии с гл. V НКУ, подразд. 2 раздела XX НКУ и международными договорами (соглашениями) (пп. 3 п. 3 разд. V Порядка № 21). Сюда, например, попадают:

— экспорт культурных ценностей (п. 210.7 НКУ), вывоз которых льготируется

— временно, до 31.12.2021 г., экспорт «чужих» сои и рапса (законопроект № 1210 отменяет эту льготу);

— операции по вывозу товаров в режиме реэкспорта, кроме операций по вывозу согласно п. 3 и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ;

— временно, до 01.01.2022 г., экспорт отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным КМУ, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ)

В стр. 3 включают прочие операции, облагаемые по ставке 0 % согласно пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1 и п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ (пп. 4 п. 3 разд. V Порядка № 21):

1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ;

2) операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки; выполнение работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным для этого в Украину и вывезенным по их окончании);

3) операции по поставке на территории Украины товаров/работ/услуг в рамках международной технической помощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);

4) до 01.01.2025 г. операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, изготавливаемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов (п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ). При осуществлении предприятием инвалидов операций по поставке товаров/услуг, к которым применяются режимы налогообложения, предусмотренные разделом V и/или п. 2 разд. XX НКУ, к декларации прилагается приложение Д6 (п. 15 разд. III Порядка № 21)

В строках 4.1 и 4.2 (в зависимости от ставки НДС 20 % и 7 %) отражают следующее.

1. «Компенсирующие» НО, которые начисляют по покупкам для необлагаемой или нехозяйственной деятельности (п. 198.5 НКУ); частично (исходя из ЧВ) начисляют по покупкам «двойного назначения» (п. 199.1 НКУ)

2. Корректировку отраженных в этой строке «компенсирующих» НО, начисленных согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ по ставкам 20 % и 7 % (п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21). В том числе при годовом перерасчете НДС в декларации за декабрь/IV квартал — у плательщиков, осуществляющих одновременно облагаемые и необлагаемые операции (п. 199.4 НКУ). Все о годовом перерасчете см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 1-2.

3. НО, начисленные в связи с аннулированием НДС-регистрации (101.24 БЗ).

Что касается приложений к декларации, то:

— в прил. Д1 в табл. 1 учитываем корректировки, начисленные согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ (см. 101.24 БЗ);

— прил. Д5 заполняют в каждом периоде, где будут заполнены стр. 4.1 и 4.2 НДС-декларации (см. 101.24 БЗ);

— прил. Д7 является обязательным в случае начисления НО согласно ст. 199 НКУ (пп. 5 п. 3 розд. V Порядка № 21, 101.24 БЗ), но только в трех периодах: (1) в первом отчетном периоде, в котором возникли облагаемые и необлагаемые операции, заполняют только строку 2 таблицы 1 приложения Д7; (2) в последнем отчетном периоде года (период снятия с учета налогоплательщика) заполняют строки 3.1 — 3.3 таблицы 1, таблицы 2 и 3 приложения Д7 и (3) в первом отчетном периоде года заполняют строку 1 таблицы 1 приложения Д7

В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 20 %, и их корректировку

В этой строке показываем «компенсирующие» НО и их корректировку, начисленные по ставке 7 %

Тут собирают все безНДСные поставки c их расшифровкой в приложении Д6. Их принято показывать по первому событию. Сюда попадает три вида операций:

(1) необъектные поставки товаров/услуг согласно ст. 196 НКУ (в частности, выплата дивидендов и роялти в денежной форме или в форме ценных бумаг, согласно п.п. 196.1.6 НКУ, см. 101.04, 101.11, 101.24 БЗ; операция по передаче имущества реорганизуемого налогоплательщика в уставные капиталы других налогоплательщиков

(п.п. 196.1.7 НКУ, 101.11 БЗ)). Сюда попадают только те операции, которые упомянуты в ст. 196 НКУ и при этом соответствуют термину «поставка» согласно пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ. Поэтому, например, в этой строке не отражают передачу в оперативную аренду, хранение или проценты по депозитам (см. 101.24 БЗ);

(2) поставки необлагаемых услуг (т. е. поставки услуг, не облагаемых НДС, место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2 — 186.3 НКУ, расположено за пределами территории Украины). При этом НН на операции по необъектным поставкам и поставкам «запредельных» услуг составлять не надо (см. 101.16 БЗ);

(3) льготные поставки (т. е. поставки товаров/услуг: освобожденных от обложения НДС на основании ст. 197 НКУ; временно освобожденных от НДС на основании подразд. 2 разд. ХХ НКУ и освобожденных согласно международным договорам). Эти же суммы операций заносят в новую строку 5.1 декларации. В отличие от необъектных поставок и поставок «запредельных» услуг, на льготные поставки НН нужно составлять

Новая строка. В нее вытягивают из колонки А стр.5 (Д6) объемы операций, освобожденных от налогообложения (гл. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)). Эти операции расшифровывают отдельно по каждой льготе в таблице 2 прил. Д6, которая заменяет Отчет о суммах налоговых льгот в отношении НДС

В стр. 6 показывают объемы НО по НДС с услуг, полученных от нерезидентов (или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС) (п. 180.2, ст. 208 НКУ). Заносят их сюда при условии, что: (1) такие услуги попадают под объект обложения НДС и (2) место поставки таких услуг (определенное по правилам ст. 186 НКУ) находится на таможенной территории Украины. Получатель услуг начисляет НО с услуг нерезидента и составляет НН по первому событию: на дату оплаты или дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг нерезидентом (п. 187.8, п. 208.2 НКУ, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 63, с. 24, № 96, с. 26).

По этой же строке отражаем корректировки НО по этим же операциям (п.п. 7 п. 3 разд. V Порядка № 21, 101.15 БЗ). При наличии РК по операциям импорта услуг необходимо заполнить приложение Д1 (п. 11 разд. III Порядка № 21). Если корректировки НО по этим услугам нет, подавать приложение Д1 не нужно, даже если стр. 6 заполнена

Строка 7 предназначена для НДС-корректировок (объемов поставки и НО, а иногда — только объемов), проводимых на основании ст. 192 НКУ, при (1) возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен; (2) исправлении ошибок в НН. Правда, если НН-ошибка выявлена в следующем периоде и закралась в декларацию, придется подать УР с корректировкой в стр. 7 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 83).

В большинстве случаев такие НДС-корректировки проводят на основании РК. При этом продавец обязан увеличить НО (в стр. 7) по первому событию, без привязки к регистрации РК, а вот уменьшить НО он может только после того, как РК зарегистрирован (101.15 и 101.24 БЗ).

Если на основании РК объемы поставок товаров/услуг и сумма НО плательщика не изменились, стр. 7 не заполняется и прил. Д1 не подается (101.24 БЗ). Корректировки объемов поставок, по которым не начисляются НО, тоже отражаются в стр. 7. При этом в прил. Д1 они отражаются только в гр. 7 табл. 1, а гр. 4, 5 и 6 прил. Д1 не заполняются (101.24 БЗ).

Не отражают в этой строке корректировки: (1) «компенсирующих» НО, начисленных согласно пп. 198.5 НКУ, 199.1 и 199.4 НКУ (им место в стр. 4.1 (4.2) декларации (п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21) и (2) НО получателем услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины (их показывают в стр. 6 декларации)

В стр. 8 начисляют НО в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме (т. е. при ввозе которых пользовались льготами согласно ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международным договорам) (пп. 8 п. 3 розд. V Порядку № 21). НО увеличивают на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Именно эта сумма НДС и отражается в стр. 8. При этом НН не составляют (см. 101.24 БЗ). Кроме этого плательщику придется уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения НО. Сумма такой пени в декларации не отражается

Значение стр. 9 рассчитывается по формуле