Что льготируется?
Для каких операций действует медльгота? Медльгота предусмотрена п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ и установлена для операций по:
— ввозу на таможенную территорию Украины; — поставке на таможенной территории Украины медтоваров для борьбы с коронавирусом (для средств индивидуальной защиты (СИЗ) после постановления КМУ от 07.04.2021 № 336 льготу сохранили только по поставкам в Украине).
Для каких товаров действует медльгота? Учтите: медльгота работает по перечню! То есть действует для товаров (лекарственных средств, медизделий, медоборудования и пр.), включенных в Перечень № 224. И применяется:
— как к импортным товарам, так и к товарам, произведенным в Украине (независимо от даты производства/импорта);
— на всех этапах их поставки.
Важны условия из Перечня № 224. Однако мало вписаться в Перечень! А
для применения медльготы еще необходимо, чтобы выполнялись условия из примечаний к Перечню № 224
Так, примечанием 1 к Перечню № 224 определено, что коды УКТ ВЭД приведены в нем справочно. А основным условием для освобождения от НДС является соответствие товара названию товара, указанному в Перечне. Поэтому, к примеру, такая позиция, как «стол лабораторный» (хотя и имеет код 9403 из Перечня), однако не льготируется, поскольку в Перечень не включена (письмо ГНСУ от 29.06.2021 № 2559/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Впрочем, если сомневаетесь в соответствии названия, то налоговики советуют обращаться за получением заключения в Министерство здравоохранения (письма ГНСУ от 20.10.2021 № 3933/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 02.07.2021 № 2633/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 12.11.2020 № 4680/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Вдобавок для товаров, включенных в третий раздел «Медицинские изделия, медицинское оборудование и другие товары...» (в частности, медоборудования, медизделий, СИЗ, расходных материалов для исследований/медпомощи и пр.), критерии льготности определены примечаниями 2 и 3. Для них льгота действует только при наличии:
— декларации о соответствии и нанесении на товар / его упаковку (а также на сопроводительные документы, если они предусмотрены) знака соответствия Техническим регламентам — если товары Техрегламентам соответствуют. Напомним, что Техрегламенты утверждены: для медизделий — постановлениями КМУ от 02.10.2013 № 753, № 754 и № 755, а для СИЗ — постановлениями КМУ от 02.10.2013 № 753 и от 21.09.2019 № 771 (действует с 30.08.2021, до этого действовал Техрегламент, утвержденный постановлением КМУ от 27.08.2008 № 761),
или
— уведомления МОЗ о вводе в обращение и/или эксплуатацию медизделий или уведомления Гоструда о вводе в обращение СИЗ — если условия Техрегламентов не выполнены (письмо ГНСУ от 04.09.2020 № 3701/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Также учтите, что к медицинской маске (код УКТ ВЭД 6307 90 98 00) должен прилагаться документ о соответствии ДСТУ EN 14683:2014 и/или EN 14683:2005. А к халатам изоляционным медицинским одноразовым и костюмам биологической защиты / комбинезонам (коды УКТ ВЭД 3926 20 00 00, 4818 50 00 00, 6210 10 92 00, 6210 10 98 00) — документ о соответствии ДСТУ EN 14126:2008 и/или EN 14126:2003.
Ну а о том, каким условиям должны соответствовать дезинфекторы, подробнее вы можете прочесть в «Налоги & бухучет», 2020, № 28, с. 23.
Иначе если такие условия не соблюдаются, то льгота не работает. Поэтому даже если код УКТ ВЭД товара такой, как в Перечне № 224, но его наименование не соответствует названию из Перечня № 224 и/или такой товар не отвечает требованиям (примечаниям) Перечня № 224, то при поставке этого товара льготный режим налогообложения из п. 71 не применяется (письма ГНСУ от 20.07.2021 № 2848/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 03.06.2020 № 2297/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Для кого медльгота?
Никаких ограничений по субъектному составу для медльготы нет. Поэтому (при соблюдении условий из Перечня № 224) медльгота применяется независимо от того, кто медтовары продает/производит/покупает. То есть поставщиком (производителем, импортером) может быть любой субъект хозяйствования: и юрлицо, и физлицо.
Также возможна поставка медтоваров по трехсторонним договорам, когда получателем является медучреждение, а лицом, осуществляющим оплату, — благотворительный фонд или другой субъект хозяйствования, или физлицо (пп. 9, 13 письма № 8, пп. 2, 5 письма № 10).
Ну а еще, как поясняют налоговики, медльгота применяется:
— независимо от того, за какие средства осуществляется оплата: за счет средств юрлиц/физлиц или за счет бюджетных средств (письмо ГНСУ от 02.04.2021 № 1324/ІПК/99-00-21-03-02-06);
— независимо от того, какому покупателю осуществляется поставка медтоваров и с какой целью они им приобретаются (в том числе если они приобретаются для обеспечения собственных текущих нужд) (письмо ГНСУ от 07.09.2020 № 3751/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Благотворителям НДС-регистрация не грозит. Как известно, в подсчете «миллиона» для целей НДС-регистрации фискалы требуют учитывать не только облагаемые, но и льготные поставки (п. 181.1 НКУ, БЗ 101.02). Однако благотворителям на этот счет можно не переживать. Поскольку у общественных объединений и благотворительных организаций осуществленные на карантине льготные медпоставки (по п. 71 подразд. 2 разд. ХХ), а также льготные благотворительные поставки (по п.п. 197.1.15 НКУ) не учитываются в подсчете 1-миллионого порога для регистрации плательщиком НДС (п. 72 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, п. 15 письма № 8).
А вот для остальных субъектов таких поблажек нет. Поэтому льготные медпоставки в целях НДС-регистрации им следует учитывать.
Срок действия медльготы
Учтите: льгота временная (!) и действует с 17 марта 2020 года по последний календарный день месяца окончания карантина, введенного на всей территории Украины КМУ (п. 11 письма № 8). Правда, пока мы все свидетели того, как карантин (введенный постановлением КМУ от 11.03.2020 № 211) регулярно продлевали (в частности, постановлением КМУ от 09.12.2020 № 1236). Подробнее об этапах его продления см. «Налоги & бухучет», 2021, № 33, с. 11. И по состоянию на сегодня он продлен до 31 декабря 2021 года (постановлением КМУ от 22.09.2021 № 981).
Можно ли льготу Обойти?
Нет, проигнорировать медльготу не получится. Поскольку льгота установлена не для отдельных налогоплательщиков, а для определенных операций. Поэтому отказаться от медльготы (даже в каком-то одном или нескольких периодах) плательщикам нельзя (п. 5 письма № 10, п. 30.4 НКУ, письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3931/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Другое дело, если не выполняются льготные условия (к примеру, из примечаний Перечня № 224) — тогда медльгота не работает и льготный режим налогообложения не применяется.
Пункт 198.5 и ст. 199 НКУ не работают
Поскольку льгота временная и связана с особой ситуацией, то для нее предусмотрели исключения из правил. Стандартные НДС-последствия в виде компенсирующих/распределительных НО медльготе не грозят (п. 71 НКУ, п. 14 письма № 8).
Компенсирующих НО нет. Во-первых, льготные товары из п. 71 освободили от компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Поэтому если медтовары ввезли (купили) еще до льготы (т. е. с НДС), а продаем по льготе, входной НДС компенсировать не нужно. При этом НК по входному НДС на общих основаниях сохраняется (письмо ГНСУ от 27.10.2021 № 4110/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Распределительных НО нет. А во-вторых, медльготу вывели из-под НДС-распределения по ст. 199 НКУ. Поэтому из-за медльготы по п. 71 рассчитывать коэффициент распределения антиЧВ (в приложении Д6) и начислять распределительные НО временным льготникам не нужно.
Другое дело, если и раньше вели двойную деятельность (и льготную, и облагаемую). Тогда по ним НДС-распределение продолжаете, не обращая внимания на медльготу. Ну а при годовом НДС-перерасчете в расчете годового антиЧВ не учитывайте льготные медпоставки по п. 71 (не включайте в общие объемы). Хотя налоговики, наоборот, их требуют учитывать, с чем мы не можем согласиться (БЗ 101.24, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 23, с. 28 и 2020, № 105, с. 12).
Льготная НН
Заполнение НН. На льготную поставку цмедтоваров в общем порядке по первому событию составляют льготную налоговую накладную (НН), в которой:
— в верхней левой части указывают «Без ПДВ»; — в стр. I и XI раздела А приводят льготные объемы; строки II — X не заполняют (п. 16 Порядка № 1307);
— в разделе Б в общем порядке заполняют гр. 2 — 7. При заполнении сверьтесь с кодами УКТ ВЭД и названием товара в Перечне № 224, поскольку важно соответствие названия;
— в гр. 8 указывают код ставки «903»;
— в гр. 9 приводят код медльготы «14060544» (согласно Справочнику льгот, см. по ссылке: tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html);
— в гр. 10 указывают льготные объемы;
— гр. 11 не заполняют (БЗ 101.16).
И помните: на льготные и облагаемые поставки составляют отдельные НН (объединять их в одной НН нельзя). А вот облагаемые операции (с любыми ставками НДС: 20, 14, 7, 0 %) объединять в одной НН разрешается (п. 17 Порядка № 1307).
Штрафы за нерегистрацию НН. Также учтите, что:
— за несвоевременную регистрацию льготной НН предусмотрен штраф в размере 2 % от объема поставки без НДС (но не более 1020 грн, п. 1201.1 НКУ), а
— за нерегистрацию льготной НН — штраф в размере 5 % от объема поставки без НДС (но не более 3400 грн, п. 1201.2 НКУ).
Однако на карантине такие штрафы не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ; БЗ 101.27).
Медльгота в декларации
В декларации по НДС:
— льготные поставки в Украине отражают в стр. 5.1 и стр. 5, а также в таблице 2 приложения Д5, где рассчитывают сумму льготы (п. 14 письма № 10);
— льготный ввоз вообще не отражается (п. 13 письма № 10).
Если начислен НДС?
А что если на льготный медтовар на карантине ошибочно начислен НДС? Тогда придется исправлять ошибку. Ведь покупатель не имеет права на НК. При этом продавцу излишне начисленный в период льготы НДС налоговики советуют откорректировать (путем составления РК и перевыписки новой льготной НН с одновременным возвратом средств покупателю или их зачетом в счет будущих поставок) (письмо ГНСУ от 31.05.2021 № 2127/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Розница. А вот если поставки осуществлялись конечным потребителям (неплательщикам НДС), ввиду невозможности возврата денежных средств начисленный НДС не корректируется (п. 6 письма № 10, БЗ 101.12).
Заднее число. Также напомним, что для внутренних поставок в Украине медльготу ввели задним числом с 17 марта 2020 года. О том, как провести корректировки, если из-за заднего числа был начислен НДС, вы можете прочесть в «Налоги & бухучет», 2020, № 44, с. 12.
