Ведение Книги: прощальные тонкости

Книга-2020: «ковидные» перипетии

Ведение Книг учета доходов* (далее — Книга) для плательщиков ЕН в 2020 году еще было обязательным. Напомним: формы Книг для ФЛП-единщиков и порядки их ведения (в том числе Порядок № 579) были утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579, который с 01.01.2021 г. уже утратил силу**!

* У ФЛП — плательщиков НДС группы 3 — Книга учета доходов и расходов.

** Согласно приказу Минфина от 26.11.2020 г. № 728.

В то же время введение карантина и приостановка некоторых видов деятельности, а также налоговых проверок повлияли и на ведение ФЛП-единщиками Книг. Некоторые ФЛП вообще прекратили их вести. Думаем, такой подход вряд ли является взвешенным, ведь мораторий на проверки может вскоре и закончиться, и тогда придется заполнять Книги в спешном порядке... Поэтому таким ФЛП-разгильдяям лучше «залатать дыры» в Книгах заранее. К тому же четко заполненная Книга позволит без проблем составить и подать декларацию по ЕН за 2020 год.

Далее речь пойдет в основном о Книгах ФЛП-единщиков — неплательщиков НДС. Но почти все, что изложено ниже, можно отнести и к Книге учета доходов и расходов ФЛП на ЕН, которые уплачивают НДС. С тем отличием, что этот вид Книги имеет еще расходный раздел ІІ. А вот в доходном разделе І этого вида Книги все идентично, за исключением лишь одной дополнительной графы, отведенной для дохода от списания просроченной кредиторской задолженности...

Книги и «юные» ФЛП. В прошлом году «юным» ФЛП-единщикам (тем, у кого ведение Книг должно было начаться после введения карантина) было разрешено вести учет доходов и расходов без использования Книг. Но — при условии подачи фискалам должным образом заполненных Книг для регистрации в течение трех месяцев со дня принятия решения об отмене карантина. Это предусмотрено в п.п. 2 п. 37 «антиCOVIDного» постановления КМУ от 22.07.2020 г. № 641. Но карантин встретил с нами Новый год и уже продлен до весны. ☹ В то же время

То есть у «юных» ФЛП на ЕН обязанность вести Книги в 2021 году уже отпала, а вот обязанность подать фискалам для регистрации Книги с прошлогодними записями еще осталась. Однако, с начала карантина ряд местных налоговых отказывают ФЛП-единщикам (и не только «юным»!) в регистрации Книг. Поэтому интересно, сработает ли этот механизм регистрации заполненных Книг после карантина, или его таки отменят?..

Тем, у кого закончились в прошлом году Книги, как и «юным» ФЛП, мы бы советовали проверить и/или привести в порядок свой учет. То есть чтобы в незарегистрированных Книгах были сделаны все записи до 01.01.2021 г. К тому же в прошлом году Книга еще играла роль индикатора оприходования ФЛП налички. Но даже если налоговики не зарегистрируют Книги, все равно советуем их хранить установленные 1095 дней.

Книга-2021: истории конец?

Начиная с 1 января Книгу по желанию можно оставить как форму для учета и заполнять ее с любой периодичностью, но не реже одного раза в месяц (см. п. 296.1 НКУ). Последнее также будет иметь значение и для оприходования наличности с 2021 года, если вы изберете именно Книгу для дальнейшего ведения учета.

О судьбе Книг начиная с 2021 года и ведении ФЛП-единщиками налогового учета, а также об оприходовании наличности читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 66, с. 19 и № 102, с. 20.

Но сейчас нам больше интересны дела прошлого 2020-го — когда Книги очень много значили для единщиков — ведь еще нужно подать отчетность за это «прошлое».

Нюансы ведения учета в Книге

А теперь напомним, как нужно было заполнять Книгу при осуществлении всяких специфических операций, чтобы вы могли проверить сами себя и/или «залатать дыры» в Книгах.

Наличность/безнал. По итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, ФЛП на ЕН должен был в прошлом году осуществить запись в Книге в гривнях с копейками с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Причем полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги должна была заноситься в Книгу в течение налогового (отчетного) периода отдельными строками (ч. 2 п. 6 Порядка № 579, 107.01.06 БЗ):

— в денежной форме (отдельно в наличной и безналичной);

— в материальной или нематериальной форме.

Если доход в течение дня не был получен, то Книга за такие дни не заполняется (см. 107.01.06 БЗ).

Таким образом, в те дни, когда доход был фактически получен, предприниматель должен в Книге за день разбивать доход в денежной форме на наличный и безналичный. То есть

Отдельной графы, чтобы указывать форму расчетов, в Книге нет. Четких разъяснений, как отдельно указывать в Книге наличные и безналичные поступления, тоже не было. Поэтому ФЛП, получавшие доход за день и наличными деньгами, и безналичными, обычно указывали за день итоговую сумму, которую ниже расписывали на две отдельных суммы. Если же наличных и/или безналичных поступлений в какие-то дни не было, то указывать соответствующие пустые строки в Книге не нужно (см. далее Пример 1).

Инвалютные доходы. Доход ФЛП-единщика определяется по факту поступления денежных средств на его счет (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Это касается в том числе и поступлений от экспортных и других операций в инвалюте. Именно дата поступления средств и будет датой ЕН-дохода (п. 292.6 НКУ). Но здесь единщику следует применять «валютные» правила. Согласно которым доход, выраженный в инвалюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ к инвалюте на дату получения дохода (п. 292.5 НКУ). Сумма инвалютного дохода, пересчитанная в гривни с копейками, отражается в гр. 2 Книги.

А если ФЛП захочет продать свои валютные поступления? Нужно ли ему включить в состав своих доходов положительную разницу между суммой средств, полученных от продажи такой валюты, и суммой ЕН-дохода, которую он раньше отразил при поступлении этой валюты (по курсу НБУ)? Фискалы здесь (см. БЗ 107.01.03) либерально разъяснили, что

Пересчет инвалюты в связи с грядущими изменениями курса НБУ ФЛП (в отличие от юрлиц) не осуществляет. Понятно, и доходы, и Книгу дальнейшие курсовые колебания не затронут...

Посредники. У ФЛП-посредника согласно п. 292.4 НКУ доходом для целей ЕН является сумма полученного вознаграждения. И потому формально он должен заносить в Книгу только суммы средств, полученных в виде вознаграждения.

Но, как уже упоминалось, Книги для ФЛП в 2020 году еще играли две учетных роли: налоговую (для заполнения отчетности, исчисления ЕН и контроля за размером дохода) и кассовую (ведь запись дохода в Книгу для большинства ФЛП означает и оприходование наличности).

Поэтому страх быть оштрафованными за неполное оприходование наличных побуждал их начиная с 2018 года заносить в Книги полностью все суммы полученных наличных, включая и ту часть, которая подлежала передаче принципалу. Идентично (в полной сумме) посредники отражали в Книге и доходы, полученные по безналу.

Тем более что и налоговики (БЗ 107.01.06) требовали от них того же! Но при этом добавляли, что в декларацию по ЕН в доход нужно включать только сумму полученного вознаграждения.

Аналогично фискалы предписывали заполнять Книгу и ФЛП-единщикам, которые выступают как турагенты (письмо ГНСУ от 24.12.2019 г. № 2145/6/99-00-04-07-03-15/ІПК). Поэтому мы советовали посредникам отражать в Книгах полученные доходы полностью, но для удобства заполнения декларации выделять из общей сумму своего ЕН-дохода — полученного вознаграждения.

Обычно это делали так. В графе 2 Книги указывали общую сумму. А сумму, которая идет принципалу, указывали (вычитали) в гр. 3. В гр. 6 (и 4) отражали только сумму вознаграждения, которая остается посреднику*. И для целей заполнения ЕН-декларации ориентировались именно на итоговые суммы из графы 6.

* Если вознаграждение перечислялось принципалом ФЛП-посреднику отдельно, то в графе 3 указывали (вычитали) всю полученную сумму, а вознаграждение по дате его получения отражали в гр. 2 (и гр. 6).

Пример 1. ФЛП-комиссионер по договору комиссии реализует товары. Выручку он получает в полной сумме (как наличными деньгами, так и в безналичной форме). Комиссионное вознаграждение, которое он оставляет себе, составляет 10 %. Остальные средства сразу перечисляются комитенту. Записи в Книге осуществляются только в дни (и в форме) получения доходов.

Турсбор. Налоговики справедливо (со ссылкой на п. 296.10 НКУ) разъяснили, что суммы турсбора не включаются в доход ФЛП-единщиков (БЗ 107.01.03), соответственно и в ЕН-декларации они не отражаются. Но при этом фискалы рекомендовали указывать в Книге и эти суммы в доходах, потому что тогда Книга исполняла еще и роль индикатора оприходования наличности. Алгоритм заполнения Книги в этом случае такой же, как и для посредников: в гр. 2 указывается общая сумма полученных средств, в гр. 3 — сумма турсбора, в гр. 4 и 6 — остальное (фактическая сумма ЕН-дохода).

Когда банк берет с дохода комиссию. Нередки на практике ситуации, когда банки от суммы дохода ФЛП-единщика сначала удерживают свои комиссионные, а потом остальное зачисляют на текущий счет ФЛП (например, когда расчеты идут через платежные терминалы, LiqPay и другие системы). В этих случаях налоговики настаивают на включении в доход (и в Книгу) всей суммы полностью, а не той, которая фактически зачислена на текущий счет (см. письмо ГФСУ от 16.10.2018 г. № 4435/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Возврат денег. Графа 3 Книги в первую очередь предназначена для отражения именно таких операций. Проблемы здесь возникают, когда возврат ФЛП средств (ранее полученного аванса и т. п.) приводит к отрицательному значению в гр. 4 и 6 Книги в связи с отсутствием в такой день доходов в сумме, необходимой для того, чтобы перекрыть возвращенную сумму*.

* Подробно о проблемах отражения в Книге возврата денег, когда он приводит к отрицательному значению, мы писали в «Налоги & бухучет», 2019, № 39, с. 13.

Считаем такой подход некорректным. Ведь ФЛП должен уменьшить свой доход при возврате средств покупателю, об этом прямо говорит п.п. 5 п. 292.11 НКУ (ср. ). Здесь, конечно, можно пойти и путем «исправления ошибки» (см. ниже), но считаем это тоже неверным, ведь ошибки в Книге при получении денег не было. Те, кто не хочет спорить с фискалами, в дни возврата средств отражают в гр. 3 часть суммы возвращенных средств, которая не больше размера полученного дохода (указанного в гр. 2). Остаток возвращенной суммы переносят на другой день, когда получен доход. И так до тех пор, пока полученный доход не покроет возвращенную сумму.

Исправление ошибок. Плательщикам ЕН разрешается делать в Книгах исправления выявленных ошибок. Чтобы внести коррективы в Книгу, ФЛП должен сделать в Книге также чернилами темного цвета или шариковой ручкой запись в новой(!) строке с отражением отрицательного или положительного значения. Эту запись следует вносить в Книгу датой допущения ошибки, а не датой фактического осуществления исправления. Внесение такой корректирующей записи заверяют подписью плательщика налога, т. е. ФЛП (п.п. 3 п. 3 Порядка № 579).

Подробно об исправлении ошибок в Книге читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 39, с. 13.

Пример 2. 14.12.2020 г. в Книге был недоотражен наличный доход в сумме 1700 грн 50 коп., а 21.12.2020 г. был отражен на 5050 грн больше безналичный доход. В Книге новыми строками с указанием дат допущения ошибок делаются записи:

Если ошибка исправляется в следующем периоде и за период ошибки уже были подведены итоги, то нужно будет исправить аналогичными записями еще и соответствующие итоговые суммы за месяц/квартал/год, в которых были допущены ошибки. При этом в гр. 1 Книги уже будет указан соответствующий месяц/квартал/год, в котором были допущены ошибки.

Штрафные санкции за «Книжные» нарушения

В соответствии с п. 300.1 НКУ плательщики ЕН несут ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты сумм ЕН, а также за своевременность подачи налоговых деклараций. А вот если ФЛП не вел или вел с нарушением Книгу, ему грозит только админштраф в размере от 85 до 136 грн в соответствии со ст. 164¹ КУоАП (см. 107.04 БЗ). Поэтому, когда проверки возобновятся, не исключаем, что фискалы будут стремиться штрафовать за неведение в 2020 году ФЛП-единщиками Книги. Ведь санкции из КУоАП за нарушения, совершенные в период карантина, не попали под действие моратория. Но если Книгу фискалам для послекарантинной проверки вообще не предоставите, то получите штраф по п. 121.1 НКУ — 1020 грн. Штрафной мораторий из п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ и здесь вас не спасет.

Что касается штрафов за неоприходование наличности в Книге, то даже если считать, что за это возможен штраф по ст. 163¹⁵ КУоАП (к чему стремятся фискалы), то здесь за 2020 год может спасти мораторий на проверки. Ведь срок давности составляет два месяца с момента совершения нарушения (ст. 38 КУоАП). Подробнее об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 102, с. 22.