Промежуточная МСФО-таксономия: грозит ли ответственность?

Таксономией ст. 1 Закона о бухучете* называет состав статей и показателей финансовой отчетности, а также ее элементов, подлежащий раскрытию.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Перевод Таксономии финотчетности по МСФО, выпущенной Фондом международных стандартов финансовой отчетности (г. Лондон, Великобритания), утвержден приказом Минфина от 13.11.2020 г. № 709. Этим же приказом определен единый электронный формат финотчетности с применением расширяемого языка деловой отчетности XBRL. Иначе говоря,

Размещены Таксономия UA XBRL МСФО и методические материалы по составлению финансовой отчетности в едином электронном формате на информационном веб-сайте Системы финансовой отчетности (frs.gov.ua) и на официальных сайтах других регуляторов, в частности НКЦБФР (nssmc.gov.ua).

Кому из МСФОшников нужно подавать таксономическую финотчетность?

Кто таксономит?

По требованиям ч. 5 ст. 12¹ Закона о бухучете составляют и подают финотчетность и консолидированную финотчетность на основе таксономии по МСФО в едином электронном формате МСФО-обязанные предприятия. Речь идет о:

— предприятиях, представляющих общественный интерес, в числе которых — крупные предприятия (подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2020, № 103, с. 2);

— публичных акционерных обществах;

— субъектах добывающих отраслей;

— предприятиях особых видов деятельности, названных в п. 2 Порядка № 419**.

** Порядок подачи финотчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Так что МСФО-обязанные предприятия должны однозначно подавать таксономическую финотчетность. Не избежать этой участи и МСФО-обязанным, применяющим МСФО для малых и средних предприятий.

А вот в отношении МСФОшников-добровольцев НКЦБФР раньше придерживалась такой логики: если самостоятельно решили составлять МСФО-отчетность, то сами и определяем, подавать финотчетность на основе МСФО-таксономии или нет (см. письмо от 12.03.2020 г. № 28/02/4573). Сейчас же НКЦБФР заявляет, что МСФО-добровольцы обязаны составлять финансовую отчетность и консолидированную финотчетность на основе МСФО-таксономии в едином электронном формате (см. nssmc.gov.ua/uvaha-pochatok-podannia-finansovoi-zvitnosti-do-tsentru-zboru-finansovoi-zvitnosti/). Склоняется к этому, судя по всему, и Минфин (см. письмо от 05.03.2021 г.). Ссылается бухрегулятор на ч. 6 ст. 11 Закона о бухучете, по нормам которой финансовую отчетность и консолидированную финотчетность по МСФО составляют на основе МСФО-таксономии. И если читать ее в отрыве от ч. 5 ст. 12¹ Закона о бухучете, то, получается, все МСФОшники (и обязанные, и добровольцы) должны составлять финотчетность в таксономическом формате. Чтобы окончательно расставить все точки над «і», Минфин подготовил проект изменений в Закон о бухучете, которым будут подправлены его ч. 5 ст. 12¹ и п. 1¹ разд. V (см. mof.gov.ua/uk/legal_acts_drafts_2021-485). В итоге отчитываться по МСФО-таксономии официально обяжут и МСФО-добровольцев.

Куда подают?

Таксономическую финотчетность подают в Центр сбора финансовой отчетности (ЦСФО), операционное управление которым осуществляет НКЦБФР (абзац седьмой п. 2 Порядка № 419). Делают это, дабы обеспечить доступ органов государственной власти, других органов и пользователей к поданной предприятиями финансовой отчетности.

Для подачи финотчетности на основе Таксономии UA XBRL МСФО нужно зарегистрироваться в ЦСФО, пройдя все этапы регистрации (портал «Реєстрація суб’єктів звітування» и портал «Реєстрація користувачів на порталі СФЗ»). Только после выполнения всех этапов регистрации предприятию предоставят возможность подавать финотчетность на основе МСФО-таксономии. Подготавливают таксономическую финотчетность с помощью специального программного обеспечения и подают через портал Системы финотчетности (portal.frs.gov.ua/).

С когда стартовать?

Согласно действующей редакции п. 1¹ разд. V Закона о бухучете первым отчетным периодом, за который МСФО-обязанные предприятия впервые должны подать финотчетность на основе МСФО-таксономии, является 2020 год. То есть уже за 2020 год МСФО-отчетность нужно составить и подать в таксономическом формате. В дальнейшем промежуточную финансовую отчетность (за I квартал, первое полугодие, девять месяцев) МСФО-обязанным тоже нужно формировать на основе МСФО-таксономии.

На этот счет абзац восемнадцатый п. 2 Порядка № 419 говорит, что годовую финотчетность и годовую консолидированную финотчетность нужно обнародовать в едином электронном формате на основе МСФО-таксономии. Сами же сроки обнародования годовой финотчетности определяет ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете. Они варьируются в зависимости от принадлежности предприятия к той или иной категории (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 21, с. 5 и № 39, с. 26).

Так что подать аудитированную годовую таксономическую финансовую отчетность нужно не позднее чем до 30 апреля (1 июня).

Промежуточную же финансовую отчетность на основе таксономии подают в общеустановленные квартальные сроки — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (frs.gov.ua/about-frs/reporting-subject/).

Однако в техническом плане диджитализация не заладилась. Система финотчетности (СФО) для принятия МСФО-отчетности в едином электронном формате до недавнего времени попросту была не готова. Техническая возможность к опытной эксплуатации появилась только с 11.06.2021 г. Именно с этого момента МСФОшники могут подавать (загружать) в ЦСФО годовую финансовую отчетность за 2020 год и промежуточную финотчетность за 2021 год, составленную на основе МСФО-таксономии в едином электронном формате.

Что со штрафами?

Какая ответственность теоретически возможна за неподачу таксономической финотчетности? Здесь грозит административная ответственность по ст. 163¹⁶ КоАП за нарушение порядка обнародования годовой или консолидированной финотчетности вместе с аудиторским отчетом. То есть должностные лица предприятия могут поплатиться штрафом в размере от 17000 до 34000 грн (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 21, с. 5).

Но учитывая плачевное состояние с внедрением СФО, период пандемии COVID-19, многочисленные обращения банковских и небанковских финансовых учреждений и Ассоциаций банковских и небанковских финансовых учреждений, 9 апреля 2021 года Комитет по управлению СФО решил (см. письмо НБУ от 15.04.2021 г. № Р/60-0005/32457):

— установить в течение 2021 года переходный (тестовый) период для составления и подачи отчетности на основе МСФО-таксономии в едином электронном формате;

— определить до 31.12.2021 г. срок подачи таксономической финотчетности и консолидированной финотчетности за 2020 год, промежуточной отчетности за I квартал, первое полугодие и девять месяцев 2021 года;

— ввести мораторий на применение штрафных санкций за нарушение сроков подачи финотчетности на основе МСФО-таксономии в течение 2021 года.

Пообещала и НКЦБФР

в формате UA XBRL МСФО (см. nssmc.gov.ua/informatsiia-shchodo-podannia-richnoi-finansovoi-zvitnosti-za-2020-rik-skladenoi-na-osnovi-taksonomii-ua-msfz-xbrl/).

Так что 2021 год в таксономическом смысле не штрафоопасен.

Что ждет в будущем?

Минфин обнародовал проект внесения изменений в Порядок № 419*. Его замысел:

* См. mof.gov.ua/uk/legal_acts_drafts_2021-485

1) закрепить нормативно срок подачи в таксономическом формате в ЦСФО годовой финансовой отчетности за 2020 год и промежуточной финансовой отчетности за 2021 год (за I квартал, первое полугодие, девять месяцев) не позднее 31.12.2021 г.;

2) приблизить сроки подачи и состав форм финотчетности к установленным НКУ.

Предполагают ввести такие сроки подачи финансовой отчетности в зависимости от принадлежности предприятия к той или иной категории и адресата (см. таблицу ниже).

При этом для промежуточной финансовой отчетности (кроме консолидированной) продлят срок подачи, в частности, в органы статистики и ЦСФО, на 5 календарных дней. То есть квартальную финотчетность все предприятия (кроме микро-, неприбыльных организаций и юрлиц-ЕН группы 3) будут подавать в срок — не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Безусловно, таксономическую финотчетность в ЦСФО подают исключительно составители МСФО-отчетности.

Сроки подачи финотчетности по проекту изменений в Порядок № 419

Заметьте! Аудитобязанные предприятия (в ряды которых входят средние предприятия) годовую финотчетность будут подавать в два приема:

1) в первый раз в органы статистики и налоговикам не позднее 28 февраля в составе двух финотчетных форм:

— Баланса (Отчета о финансовом состоянии) и

— Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе);

2) во второй раз подают уже полный комплект финансовой отчетности до 1 июня:

— составители финансовой отчетности по МСФО-таксономии вместе с аудиторским отчетом — в ЦСФО;

— средние предприятия, которые не составляют таксономическую финотчетность (обязательно или добровольно), — в органы статистики.

Фискалам, напомним, полный комплект годовой финансовой отчетности после проверки аудитором вместе с аудиторским отчетом подают не позднее 10 июня (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 21, с. 5).