Ошибки в компенсирующих налоговых обязательствах

Завышены НО по п. 198.5 НКУ

Как исправить? Для исправления ошибки (снятия лишних компенсирующих НО) нужно:

— откорректировать компенсирующую НН — составить к ней уменьшающий РК (напомним, что исправлять объемы в компенсирующей НН, составленной по п. 198.5 НКУ, с помощью одного РК контролеры разрешают, БЗ 101.15);

— подать УР к декларации за июнь (см. рис. 1)

Рис. 1. Фрагмент УР к декларации за июнь

Занижены НО по п. 198.5 НКУ

Как исправить? Для исправления ошибки (доначисления компенсирующих НО) нужно:

— откорректировать компенсирующую НН — составить к ней РК или составить на забытые НО сводную компенсирующую НН. Напомним, налоговики согласны с тем, что составлять в течение месяца несколько сводных компенсирующих НН по п. 198.5 НКУ Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, не запрещает (БЗ 101.16);

— подать УР к ошибочному периоду — апрелю, которым доначислить забытые НО (соответственно в стр. 4.1). При этом сумму недоплаты (2000 грн) и 3 % самоштрафа (60 грн) уплатить до подачи УР (п.п. «а» п. 50.1 НКУ) (см. рис. 2)

Рис. 2. Фрагмент УР к декларации за апрель

Учтите! Если НН (на доначисляемые компенсирующие апрельские НО) на момент подачи УР еще не зарегистрирована, то вместе с УР к декларации за апрель также следует подать приложение Д1 (таблицу 1.1 которого заполнить на добавляемые НО — на дельту (2000 грн), т. е. полностью заново ее переписывать не нужно, БЗ 101.25). А вот если такая НН на момент подачи УР уже зарегистрирована, то вместе с УР приложение Д1 подавать не нужно.

Также напомним, что без 3 % самоштрафа и пени разрешалось исправить НДС-ошибки за военные периоды февраль-июнь, при условии подачи УР плательщиком до 25 июля (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ; БЗ 101.27) Подробнее см. «Уточнение обязательств в военное время» // «Налоги & бухучет», 2022, № 54.

НО не в том периоде

Как исправить? В таком случае НО необходимо перебросить в свой период. Поэтому, по сути, исправление ошибки сводится к одновременному применению тех исправлений, о которых говорилось выше: снятию лишних НО в июне и их доначислению в феврале. При этом для исправления ошибки нужно подать два УР:

— УР к июню, чтобы снять лишние НО и

— УР к февралю, чтобы добавить нужные НО.

К слову, подробнее о том, когда компенсировать военный НК февраля — мая, см. «Военный НК февраля — мая и компенсирующие НО» // «Налоги & бухучет», 2022, № 55 и «Компенсирующие» НО по налоговым накладным февраля — мая» // «Налоги & бухучет», 2022, № 51 (ср. ).

Распределительные НО

Ошибки в распределительных НО могут быть разными. Так, могут возникать ошибки, аналогичные ошибкам в компенсирующих НО, которые рассматривались выше.

Ошибки текущего года. Допустим, ошибки текущего года — когда в каком-то месяце ошибочно завышены/занижены распределительные НО (к примеру, при начислении НО включили лишние покупки или, наоборот, какие-то двойные покупки не учли) или НО были начислены не в том периоде (месяце).

Тогда их исправляем, по сути, с помощью тех же способов, о которых говорилось выше. То есть в таком случае для исправления:

— достаточно подать УР к ошибочному периоду (для снятия лишних/доначисления нужных распределительных НО);

— зарегистрировать РК или распределительную НН (при доначислении НО) или РК к распределительной НН (при уменьшении НО);

— если в ошибочном периоде возникла недоплата, то сумму недоплаты и 3 % самоштрафа уплатить до подачи УР.

Ошибки прошлого года (прошлых лет). Сложнее, если ошибка прошлых лет. Ведь по итогам года (в декабре) начисленные распределительные НО проходят годовой перерасчет (подробнее о нем см. «Все о годовом НДС-перерасчете» // «Налоги & бухучет», 2022, № 1-2). А значит, чтобы исправить прошлогоднюю ошибку,

Для исправления ошибки нужно:

— исправить ноябрь: подать УР к декларации за ноябрь 2021 (на доначисляемые распределительные НО в сумме 600 грн, т. е. 2000 грн х 30 %) (рис. 3),

Рис. 3. Фрагмент УР к декларации за ноябрь

а также зарегистрировать распределительную НН за ноябрь на сумму НО в 600 грн. Причем если на момент подачи УР такая распределительная НН не зарегистрирована, то с УР также следует подать приложение Д1 (в таблице 1.1 которого отразить сведения о такой незарегистрированной НН);

— исправить декабрь: подать УР к декларации за декабрь 2021 (рис. 4) с уточняющим приложением Д6 (рис. 5) — для отражения результатов годового перерасчета по таким распределительным НО. Сумма корректировки распределительных НО при годовом перерасчете составит 200 грн (2000 грн (40 % - 30 %)). На эту сумму к распределительной НН нужно зарегистрировать перерасчетный РК.

Рис. 4. Фрагмент УР к декларации за декабрь

Рис. 5. Фрагмент таблицы 2 уточняющего приложения Д6 за декабрь

Об исправлении ошибок при проведении годового перерасчета см. также «Ошибка в годовом НДС-перерасчете: исправляемся» // «Налоги & бухучет», 2021, № 73.

Ошибки, влияющие на ЧВ/антиЧВ. А что если ошибочно не задекларировали какие-то облагаемые или льготные прошлогодние поставки, обнаружили ошибку и подали УР?

Такие ошибки влияют на объемы. Нужно ли из-за них возвращаться в прошлые периоды, чтобы исправлять ЧВ/антиЧВ и ранее начисленные распределительные НО и перерасчетные НО?

К счастью, налоговики в этой ситуации предлагают действовать попроще: ошибочные годы не пересчитывать, а учесть результаты исправлений в текущем году при расчете текущих годовых ЧВ/антиЧВ. То есть при подсчете объемов операций текущего года включить все УР, поданные в текущем году, независимо от того, отчетный период какого года этим УР уточнялся (письмо ГФСУ от 12.01.2017 № 599/7/99-99-15-03-02-17, ОНК, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 № 129). Заметьте, это подтверждает и приложение Д6, графы 4 и 5 таблицы 1 которого также требуют учитывать все поданные УР.