Основы расчета сельхоздоли
Плательщиком ЕН гр. 4 может быть только то сельхозпредприятие, у которого сельхоздоля составляет не меньше 75 %. Опираясь на данные бухгалтерского учета (БЗ 108.02.01), а также формулы, приведенные в форме Расчета (утвержденного приказом № 772), сельхоздолю (%) рассчитывают так:
сельхоздоход / скорректированный общий доход х 100
Обратите внимание: в самом Расчете приведены подсказки в виде кодов счетов и субсчетов бухучета, информацию по которым следует брать для расчета сельхоздоли. Мы же уделим внимание особым операциям, генерирующим сельхоз- и общий доход, а также выясним, как такие специфические операции будут принимать участие в расчете сельхоздоли.
Сельхоздоходы и сопутствующие услуги
При расчете сельхоздоли в сельхоздоход включаем только доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (1.1 — 1.7 Расчета). А вот доходам от предоставления сельхозуслуг и сельхозработ в сельхоздоходах не место.
Исключение: доходы от предоставления сопутствующих сельхозуслуг, перечисленных в п.п. 298.8.3 НКУ. Но и то их относят к сельхоздоходу, только когда плательщиком сельхозЕН желает стать предприятие, которое образовалось путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения (1.8 Расчета).
Что попадает в общие доходы?
В общие доходы сельхозник включает абсолютно все бухдоходы — кредитовые обороты по всем субсчетам, открытым к счету 79 «Финансовые результаты» (стр. 2 Расчета). Так как пояснения немногословны, отметим, что это:
1) доход от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, а при слиятельно-разделительных маневрах еще и доход от особых сопутствующих сельхозуслуг;
2) доходы от реализации любых товаров и услуг (в том числе сельхозуслуг). В число таких доходов, в частности, входят:
— сопутствующие доходы от предоставления сельхозуслуг (в частности, услуг по обработке почвы, уходу за посевами или сбору урожая и т. п.) как физлицам (в том числе и своим арендодателям), так и другим сельскохозяйственным товаропроизводителям увеличивают только общий доход (знаменатель в формуле для расчета сельхоздоли). При этом сельхоздоход остается неизменным;
— доходы от продажи зерна, переданного в заем. Если переданное в заем зерно заимодатель в дальнейшем продает, то его нельзя рассматривать как сельхозпродукцию собственного производства. Доход от реализации увеличивает только общие доходы, занижая сельхоздолю (см. письмо ГНСУ от 22.09.2021 № 3506/ІПК/99-00-18-04-03-06 // «Налоги & бухучет», 2021, № 86, с. 13);
3) доходы от осуществления прочих операций. Как поясняют налоговики (см. БЗ 108.02.04), в число таких доходов попадают:
— проценты по депозиту;
— суммы безвозвратной финпомощи, поскольку они отвечают условиям определения дохода;
— cуммы кредиторской задолженности и возвратной финпомощи, если сельхозник не возвращает их по истечении срока исковой давности. Правда, пока что эти доходы для сельхозника не актуальны. Списать в бухучете в доходы сумму кредиторки и возвратной финпомощи как безнадежную задолженность не получится: не будет выполнятся критерий безнадежности — истечение срока исковой давности — ввиду его продления на период карантина (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 98, с. 3;
— суммы прощенного займа и процентов за пользование ссудой (см. письмо ГНСУ от 01.07.2021 № 2577/ІПК/99-00-18-04-03-06);
— суммы компенсации ущерба, договорных штрафов и пени, начисленных к возмещению пострадавшему сельхознику.
Также в общий доход попадают и суммы от операций, которые получены и без проведения активной хоздеятельности, а именно:
— суммы бюджетных дотаций, субсидий или других видов господдержки*, а также карантинной помощи и компенсаций;
* О видах господдержки см. «Налоги & бухучет», 2021, № 86, с. 7.
— суммы дисконтирования долгосрочных обязательств и долгосрочной дебиторской задолженности, например, полученного и выданного беспроцентного займа, кроме получения займа от учредителя (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 59, с. 6);
— доходы от дооценок/восстановления полезности активов. Правда, согласно п. 7 разд. I НП(С)БУ 25, если сельхозник — микропредприятие, ему разрешается учитывать необоротные активы без учета уменьшения полезности и переоценки первоначальной стоимости до справедливой. В таком случае, если он зафиксировал в учетной политике об этом свое решение, доходов от дооценок/восстановления полезности у него не будет;
— положительные курсовые разницы от переоценки денежных средств и монетарной задолженности, отражаемые на дату баланса и на дату хозоперации. И это еще далеко не полный список возможных общих доходов сельхозника.
Корректируем общий доход
Прежде чем рассчитать сельхоздолю, общий доход (стр. 2 Расчета) следует уменьшить на перечень исключаемых из расчета доли доходов (стр. 3 Расчета).
Среди доходов, которые не включают в расчет сельхоздоли, выделены:
1) суммы полученных из госбюджета средств финподдержки в виде сумм бюджетных дотаций, субсидий или других видов господдержки (стр. 3.1). То есть всю сумму целевого финансирования, которую получает аграрий, например, в виде компенсации стоимости сельхозтехники, спецдотации за прирост поголовья коров собственного воспроизводства, а также карантинной помощи и т. п., исключаем из общего дохода;
2) доход от первоначального признания и от изменения стоимости биоактивов и сельхозпродукции, которые учитываются по справедливой стоимости (стр. 3.3). То есть, если сельхозник оценивает выращенную сельхозпродукцию и текущие биоактивы по справедливой стоимости, то все доходы от первоначального их признания на дату оприходования и/или на дату баланса он должен исключить из общего дохода;
3) доход от продажи ОС (сельхозтехники, зданий и т. п.), которые он использовал больше 24 месяцев до месяца продажи (стр. 3.4). Но из общего дохода будет исключен не весь доход от реализации ОС, а только его остаточная стоимость. Все, что останется (то есть прибыль от реализации актива), попадет в общий доход. При продаже ОС, которые использовались менее 2 лет, или совсем новых в общий доход попадет вся выручка без уменьшений;
4) доход от списания кредиторской задолженности по окончании срока исковой давности (стр. 3.5). Эта строка пока не актуальна. Еще раз повторим: до окончания карантина списать в бухучете в доходы кредиторку как безнадежную не получится (см. выше). В то же время, если кредиторку вам все-таки простили до истечения ее срока давности, то образовавшийся доход из общего дохода не исключают;
5) доход от курсовых разниц по кредитам (займам), процентам в инвалюте (стр. 3.6), а также доход от продажи валюты, направленной на развитие сельхозпроизводства (стр. 3.2).
Все остальные доходы, которые не упомянуты в стр. 3 Расчета, остаются в составе общего дохода.
