Сроки, на которые повлиял COVID-19

Регистрация НН/РК

Сроки регистрации НН и РК к ним во время карантина не продлевают.

В то же время за нерегистрацию/несвоевременную регистрацию НН и РК во время карантина к плательщику НДС штрафные санкции не применяются (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). На это указывают и фискалы в категории 101.27 БЗ.

Поэтому сам плательщик НДС может схитрить и пропустить (отложить или продлить) регистрацию НН и РК, составленных во время карантина, на другой период. И тогда его штрафовать за несвоевременную регистрацию НН/РК не будут.

Тем поставщикам, которые захотят воспользоваться таким полулегальным способом продления/отсрочки регистрации НН и РК на увеличение, следует помнить что несвоевременная регистрация НН и РК может привести к возниковению ∑перевищ, который уменьшит его регистрационный лимит. Исчезнет этот показатель регистрационного лимита только после запоздалой регистрации НН и РК на увеличение.

Кроме того, советуем во избежание штрафов зарегистрировать просроченную НН/РК в период карантина. Детали ищите в «Налоги & бухучет», 2021, № 90, с. 13 и № 39, с. 2.

Негативные последствия несвоевременной регистрации НН и РК на увеличение во время карантина больше касаются покупателя товаров и услуг. Дело в том, что налоговый кредит по несвоевременно зарегистрированным НН и РК придется ждать вашему контрагенту до даты их регистрации. И вот если несвоевременная регистрация НН/РК произойдет не в периоде составления НН/РК, то вашему контрагенту придется перенести входной налоговый кредит по таким НН/РК на другой период, и не исключено, что это может негативно повлиять на его деятельность и вызовет уплату лишнего НДС в бюджет

Регистрация АН и РК к ним

Что касается регистрации АН и РК к ним, то здесь действуют те же правила, что и при регистрации НН и РК к ним. То есть штрафы за несвоевременную регистрацию АН и РК к ним во время карантина налоговики применить не могут (БЗ 114.09). А значит, по сути, продлить срок регистрации АН и РК к ним можно.

Вместе с тем стоит помнить, что те, кто решит самостоятельно переносить во время карантина регистрацию АН/РК, нарушат процедуру подтверждения легальности получения горючего их контрагентом и, возможно, заставят уплатить лишний акцизный налог в бюджет

Включение входящих НН/РК в НДС-декларацию

Срок на включение в НДС-декларацию входящих НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, отведенный п. 198.6 НКУ, составляет не более 1095 календарных дней с даты составления НН/РК и на время карантина не приостанавливается и не переносится. Кроме того, законодатели (законопроект № 5600) сокращают срок на включение входящих НН/РК в налоговый кредит до 365 дней

Блокировка НН/РК

Введение карантина не остановило механизм блокировки НН и РК в ЕРНН, а значит, механизм разблокировки на карантине никак не изменился и разблокировочные сроки из-за карантина нисколько не продлены.

В то же время карантин все равно немножко касается разблокировочных сроков. А именно остановлено (п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ) на время карантина течение сроков относительно подачи админжалоб в комиссию центрального уровня на решения региональных комиссиий об отказе в регистрации НН/РК, которые поступят в период карантина и/или которые не рассмотрены по состоянию на 18 марта 2020 года (БЗ 101.18).

Учтите: такое продление сроков действует как для плательщиков, так и для налоговиков. Поэтому из-за карантина налоговики рассмотрение жалоб могут отложить (БЗ 101.18).

К тому же, поскольку из-за карантина сроки админобжалования продлены, то не работает и принцип молчаливого согласия. Поэтому если налоговики в 10-дневный срок не рассмотрели админжалобу и не направили ответ, то это еще не означает, что она автоматически удовлетворена и НН/РК автоматом разблокированы.

Детали — в «Налоги & бухучет», 2021, № 30, с. 11

Сроки админобжалования

На период карантина останавливается течение сроков проведения процедуры админобжалования решений фискалов (кроме жалоб в отношении законности декларирования заявленного к возмещению НДС и/или в отношении отрицательного значения по НДС).

При этом остановлено течение сроков админобжалования (ст. 56 НКУ), в том числе подачи налоговых жалоб, а также ЕСВ-жалоб, которые поступили/поступят в течение карантина и/или которые не рассмотрены по состоянию на 18.03.2020.

Сроки админобжалования на период карантина, а именно до последнего календарного дня месяца, в котором будет завершен карантин, только приостанавливаются, а потом возобновятся с учетом периода, прошедшего до такой остановки (п.п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Такая приостановка касается не только сроков подачи жалоб плательщиками, но и сроков принятия решений фискалами, в том числе и ЕСВ-решений (БЗ 101.18).

Кроме того, правило молчаливого согласия не действует. То есть если фискалы должны были принять решение по жалобе в период карантина и в это время этого не сделали, то это не свидетельствует об автоматическом удовлетворении жалобы.

Учитывая это, считаем, что в период карантина можно не тратить время на админобжалование, а сразу идти в суд (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 54, с. 5).

При этом стоит помнить, что в связи с карантином сроки обращения в админсуд не приостанавливаются

Запросы от фискалов

До последнего календарного дня месяца (включительно), в котором закончится карантин, остановлен срок предоставления налогоплательщиками ответов на запросы налоговиков (ст. 73 и 78 НКУ), кроме запросов о законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или отрицательного значения по НДС (п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

То есть, если к вам пришел запрос во время карантина, то на него можно не спешить отвечать. 15 (10) рабочих дней начнут истекать со дня окончания остановки.

При этом если вы во время карантина просрочили ответ на запрос фискалов, то это не должно привести к проверке на основании пп. 78.1.1 и 78.1.4 НКУ. Напомним, что проверка на этих основаниях возможна, если плательщик не ответил на запрос в установленные в НКУ сроки. В нашем случае и проверки по таким основаниям в течение карантина находятся под мораторием, а если бы они и проводились, то инициировать их бы не смогли, так как нарушения срока ответа на запрос нет.

Детали ищите в «Налоги & бухучет», 2021, № 46

Срок давности по ст. 102 НКУ

На период с 18.03.2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором закончится карантин, сроки давности, предусмотренные в ст. 102 НКУ, были остановлены (п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть все сроки давности, в том числе и на проведение проверки контролерами относительно правильности начисления налоговых обязательств, продлеваются на период действия карантина.

При этом стоит помнить, что:

— если срок давности истек до начала карантина (до 18.03.2020), то он уже не продлевается. А значит, и проверить этот период налоговая уже не сможет;

— на период карантина срок давности только прерывается и продолжается после его окончания. Это значит, что если окончание 1095 (2555) дней приходится на карантин, то к ним добавятся еще дни такого карантина. Детали — в «Налоги & бухучет», 2021, № 46, с. 2

Общие сроки исковой давности

Во время карантина сроки исковой давности, установленные в ГКУ, в т. ч. и сроки исковой давности в части дебиторской задолженности за товары, услуги (3 года), продлеваются на срок карантина (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ).

На наш взгляд, эту приостановку следует читать так: к сроку исковой давности, который должен был закончиться на карантине, добавятся все дни исковой давности, приходящиеся на карантин (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 19, с. 23).

Учитывая это, полагаем, что считать сроки исковой давности следует так:

1) в случае, когда срок исковой давности истекает во время карантина (то есть отсчет срока начался до карантина), чтобы определить, когда срок исковой давности закончится для такой задолженности, вам следует увеличить общий срок давности, который закончился во время карантина, на срок действия карантина. Таким образом следует считать и срок исковой давности для тех случаев, когда он начался до карантина и закончится после карантина;

2) в случае, когда срок исковой давности начал свой отсчет в период карантина, — считаем, чтобы рассчитать, когда истечет срок исковой давности, просто нужно начать отсчитывать 3 года после окончания действия карантина;

3) в случае, когда срок исковой давности был прерван (стороны подписали акт сверки), то после этого события такой срок начинает отсчитываться заново (ч. 3 ст. 264 ГКУ).

Поэтому, если произойдет прерывание срока исковой давности, то полагаем, что считать его можно как и в случае, когда отсчет срока исковой давности начался в период карантина, то есть с даты окончания карантина.

При этом до того времени, пока не истечет срок исковой давности по задолженности, списывать долги на расходы или признавать доходы нельзя. Например, у плательщика ЕН группы 3 с уплатой НДС, пока не истечет срок исковой давности по кредиторской задолженности, доход в сумме такой кредиторской задолженности возникать не будет

Срок хранения документов

Вообще-то сроки хранения документов в связи с карантином не останавливаются. Но по ним не все так просто, как кажется. Дело в том, что Перечень № 578/5 привязывает окончание срока хранения документов к проведению относительно них проверки. А, как было сказано выше, на период карантина продлены сроки исковой давности на проведение проверок. Следовательно, отсрочены сроки, в которые фискалы могут проверить субъекта. Поэтому даже если срок хранения документов закончится во время карантина, то все равно их вы уничтожить не можете, пока их не проверят. То есть сроки хранения документов, по сути, такие же, что и «карантинный» период, за который фискалы могут вас проверить (см. выше). Детали — в «Налоги & бухучет», 2021, № 46, с. 19

платы за землю

Законодатели только в начале введения карантина играли с продлением сроков уплаты для определенных налогов. Так, например, они перенесли срок уплаты платы за землю (земельного налога и арендной платы) и налога на недвижимость (хотя такой перенос для недвижимого налога на реальные сроки уплаты и не повлиял) за апрель 2020 года аж на целый месяц — до 30 июня 2020 года (п. 52⁴ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Что касается других налогов и сборов, то даже движения в сторону продления сроков уплаты не было. В то же время из-за действия штрафного моратория субъекты хозяйствования могли почти без последствий пропускать срок уплаты определенных налогов и сборов (так сказать, на свой страх и риск самостоятельно перенести сроки уплаты определенных налогов).

Напомним, что штрафной карантинный мораторий (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ) в течение действия карантина может защитить плательщиков от штрафных санкций за несвоевременную уплату налоговых обязательств по налогам и сборам, кроме налоговых обязательств по НДС, акцизу и рентной плате.

Кроме того, не должна начисляться в карантин и пеня, а если она будет начислена, то ее уплачивать не следует. Начисленную за время карантина пеню фискалы должны сами списать. А если ее уплатили? — Тогда, к сожалению, вернуть эти средства уже не удастся. Поэтому карантинную пеню платить не следует.

В то же время, поскольку мы говорим о самовольном переносе сроков уплаты, то такое самоуправство все равно приведет к негативным последствиям. Так как админответственность за несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление сумм налогов и сборов, предусмотренную ст. 163² КУоАП в сумме от 85 до 170 грн, никто не отменял.

Кроме того, если предприятие подало своевременно отчетность по этим налогам, за этот период может возникнуть налоговый долг. Конечно, он погасится после уплаты обязательств.

Хотя плательщикам ЕН групп 1 — 3 длительного наличия налогового долга лучше не допускать. Наличие налогового долга в сумме 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов вынуждает их отказаться от ЕН и перейти на общую систему (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).

Кроме того, могут быть и другие последствия, связанные с возникновением налогового долга, например, на ваше имущество могут наложить арест или передать его в залог. Поэтому не советуем надолго самостоятельно переносить срок уплаты налогов

налога на недвижимость

транспортного налога

эконалога

налога на прибыль

НДФЛ и ВС

единого налога

НДС, ренты, акциза

Для этой троицы законодатели никогда не устанавливали сроков переноса уплаты из-за карантина. Даже штрафной мораторий их не касается. Поэтому пропускать (самовольно переносить) сроки уплаты этих налогов нельзя

ЕСВ

Что касается ЕСВ, то прямого переноса сроков уплаты Закон № 2464 не делает. Другое дело, что п. 9¹¹.1 разд. VIII Закона № 2464 освобождает от штрафов за период карантина за несвоевременную уплату ЕСВ или его несвоевременное перечисление и за неполную или несвоевременную уплату ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ.

Поэтому кажется, что теоретически субъект может просрочить срок уплаты ЕСВ за работников, приходящийся на время карантина. Но так на практике можно сделать, только когда работодатель выплачивает зарплату из выручки. Ведь контроль банков за суммами ЕСВ при выплате зарплаты никто не отменял. Кроме того, кто самостоятельно решит отсрочить срок уплаты, может нарваться как минимум на админсанкции, которые на время карантина не отменены

плате за землю

Сроки предоставления отчетности на время карантина прямо не переносятся. В то же время если кто-то пропустит срок подачи отчетности, то он сильно не пострадает. Дело в том, что вышеупомянутым п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождены налогоплательщики не только от штрафов за несвоевременную уплату, но и от штрафов за несвоевременное декларирование на период карантина. Это освобождение не касается нарушения правил декларирования НДС, акцизного налога и рентной платы.

Из этого следует, что налогоплательщик может в течение карантина пропускать сроки отчетности и не бояться налоговых штрафов. Если фискалы наложат на него налоговые штрафы за несвоевременную подачу отчетности, то НУР, в котором будет фигурировать такой штраф, вы можете смело обжаловать и однозначно выиграете.

При этом хотим заметить: те плательщики, которые решат нарушать сроки отчетности, должны помнить, что п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождает только от налоговых штрафов. От административной ответственности он не спасет. Поэтому те, кто решит несвоевременно подать отчетность, должны помнить, что за такое нарушение на должностных лиц предприятия и ФЛП могут наложить админштраф по ст. 163¹ КУоАП (от 85 до 170 грн). Поэтому перед тем как самовольно нарушать сроки предоставления отчетности, учтите и этот фактор

налогу на недвижимость

транспортному налогу

эконалогу

налогу на прибыль

единому налогу

НДС, акцизу, ренте

Что касается возможности просрочки сроков предоставления отчетности по НДС, ренте и акцизу, то ее никогда НКУ не предоставлял. Кроме того, избежать налоговой ответственности за нарушение сроков предоставления этой отчетности даже в период карантина не удастся. НКУ не предусматривает освобождения от ответственности при предоставлении такой отчетности

Объединенной отчетности

Что касается предоставления объединенной отчетности, то здесь также законного переноса сроков подачи нет. Но на свой страх и риск субъекты хозяйствования срок ее предоставления во время карантина могут просрочить, опираясь на отсутствие штрафов за несвоевременное предоставление этой отчетности согласно п. 9¹¹.1 разд. VIII Закона № 2464 (ср. ).

Тем, кто решит это сделать, следует помнить: от админответственности Закон № 2464 их не спасет, поскольку админответственность на время карантина не отменена.

То есть если фискалы решат наказать вас за несвоевременное предоставление во время карантина объединенной отчетности, то вам грозит админштраф по ст. 165¹ КУоАП в размере от 510 до 680 грн.

А вот если фискалы попробуют выписать штраф по ст. 119 НКУ, то от него во время карантина можно достаточно просто отбиться, обжаловав НУР с начисленным штрафом

для ФЛП на ЕН

Введение карантина никак не влияет на обязанность субъектов хозяйствования, и в частности ФЛП — плательщиков ЕН, использовать РРО. Так, в 2021 году ФЛП на ЕН групп 2 — 4, торговавшие товарами за наличные или с использованием электронных платежных средств (в том числе и платежных карточек), могли не использовать РРО, если они:

— не торговали ТСБТ, лекарствами и медизделиями, ювелиркой;

— их доход за 2021 год не превысил 1,32 млн грн.

С 01.01.2022 эти ФЛП, как и все другие (кроме ФЛП группы 1), будут обязаны использовать РРО при торговле за наличные или с использованием карточек. Тот факт, что карантин будет продолжаться, на обязанность использования РРО этими ФЛП никак не влияет.

Как правило, ФЛП на ЕН групп 2 — 4, которые во время карантина попали в когорту тех, кто должен использовать РРО, могли проигнорировать эту обязанность. Но это они делали не из-за отсрочки карантином этой обязанности, а из-за того, что сегодня из-за карантина ФЛП не проверяют налоговики на факт использования РРО. Но после карантина фискалы проверить их смогут. И конечно же, наказать за такое упущение. Так как карантин от РРО-штрафов не защищает. Детали см. на с. 24.

Разного рода заявления

Введение карантина не изменило сроков для:

— предоставления заявления на регистрацию плательщиком НДС по форме № 1-ПДВ. Причем это касается как обязательной, так и добровольной регистрации плательщиком НДС. Кроме того, на период карантина не прерывается 12-месячный период, в течение которого считается миллионный предел для обязательной регистрации плательщиком НДС;

— предоставления заявления об отсутствии объекта обложения эконалогом;

— предоставления заявлений для перехода на ЕН (как уже действующими субъектами, так и созданными во время карантина) и заявлений для отказа от ЕН.

А вот на сроки подачи заявления о возврате переплат с бюджета карантин повлиял. Предельный срок его подачи связан с исковой давностью. А поскольку отсчет исковой давности на период карантина приостановлен, то и предельный срок подачи заявления тоже откладывается

ВЭД-расчеты

Карантин не приостанавливает сроков расчетов в ВЭД. То есть общие предельные сроки расчетов для операций экспорта и импорта товаров, которые составляют 365 календарных дней, действуют и во время карантина

Алколицензии

Для заведений общественного питания (см. последнюю часть ст. 18 Закона № 481) во время карантина установлены льготные сроки действия алколицензии. А именно: если у них истек срок действия лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками во время карантина, то такие лицензии считаются такими, которые продолжают свое действие на весь период карантина, а также в течение трех месяцев со дня его окончания.

А значит, пока не закончится карантин и не истекут три месяца после карантина, можно спокойно продолжать реализацию алкогольной продукции, опираясь на лицензию с законченным сроком действия. При этом алколицензия в течение карантина и трех месяцев после его окончания будет действовать, даже если субъект не уплачивает или несвоевременно уплачивает очередные платежи в период карантина (см. письмо ГНСУ от 04.11.2021 № 4162/ІПК/99-00-09-03-02-06).

Другим субъектам, не являющимся заведениями общественного питания, за торговлю алкоголем с просроченной лицензией грозят санкции, предусмотренные ст. 17 Закона № 481. Детали — в «Налоги & бухучет», 2021, № 88

Форма № 20-ОПП

Сроки подачи ф. № 20-ОПП на время карантина, к сожалению, не останавливаются и не переносятся. Но тем, кто своевременно не подал ф. № 20-ОПП во время карантина, волноваться не следует. Их не накажут за просрочку в подаче формы. Поскольку во время карантина действует карантинный мораторий на штрафы (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ), под который подпадает и штраф за неподачу ф. № 20-ОПП (БЗ 116.12). Детали ищите в «Налоги & бухучет», 2021, № 77

ЖК-долги

В период карантина и в течение 30 дней после его окончания прекращение/приостановка предоставления ЖК-услуг из-за неоплаты (оплаты не в полном объеме) запрещены (п.п. 5 п. 3 разд. ІІ Закона Украины от 17.03.2020 № 530-IX). Кроме того, в период карантина и в течение 30 дней после его окончания пеню за несвоевременную оплату ЖК-услуг начислять так не могут. Детали ищите в «Налоги & бухучет», 2021, № 67, с. 2