Кто платит?
Рассчитать и уплатить госдивиденды по итогам 2021 года предстоит трем категориям предприятий. А именно:
1) государственным унитарным предприятиям и их объединениям (ГП) (ч. 1 ст. 111 Закона № 185*). При этом из госдивидендных лап выскользнули:
* Закон Украины «Об управлении объектами госсобственности» от 21.09.2006 № 185-V.
— государственные некоммерческие предприятия;
— госпредприятие «Украерорух»;
— госпредприятие по обеспечению функционирования дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств;
— научные учреждения;
— госпредприятия «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия»;
2) хозобществам, в уставном капитале (УК) которых имеется доля государства, включая хозобщества, 50 % и более акций (долей) которых принадлежит другим хозобществам, госдоля у которых 100 % (ч. 5 ст. 11 Закона № 185);
3) коммунальным унитарным предприятиям и их объединениям (КП) (п. 35 ч. 1 ст. 64, п. 12 ч. 1 ст. 641, п. 16 ч. 1 ст. 66, БЗ 102.09).
Рассмотрим особенности уплаты госдивидендов каждой из перечисленных категорий плательщиков (см. таблицу).
Как рассчитывают и уплачивают госдивиденды
| Показатель | Пояснения |
| Унитарные госпредприятия | |
| Вид и норматив платежа | ГП уплачивают в бюджет госдивиденды исключительно в виде части чистой прибыли (дохода). Нижний порог госдивидендов для них установлен ч. 1 ст. 111 Закона № 185 на уровне 30 % чистой прибыли (дохода). А согласно п. 1 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 23.02.2011 № 138, норматив отчислений для ГП в общем случае составляет 80 % от объема чистой прибыли (дохода), полученной за отчетный период (см. письмо № 14124*). Однако из этого правила есть немало исключений. Для отдельных ГП размер госдивидендов установлен намного ниже 80 %. Поэтому каждый ориентируется на свой норматив |
| * Письмо ГНСУ от 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07. | |
| Отчетный период | ГП обязаны подавать налоговикам Расчет госдивидендов в порядке и сроки, установленные НКУ (ч. 3 ст. 111 Закона № 185). Для этой категории плательщиков госдивидендов налоговыми (отчетными) периодами являются календарные: квартал, полугодие, три квартала и год (пп. 46.2 и 49.19 НКУ). Причем даже в том случае, если декларацию по налогу на прибыль такие плательщики подают по году (см. БЗ 102.09). Так что Расчет, составленный нарастающим итогом, подают (см. письмо № 14124, п. 5 информационного письма ГНСУ от 10.08.2020 № 15, БЗ 102.09): — за квартальные периоды (квартал, полугодие, три квартала) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода (п.п. 49.18.2 НКУ); — за год — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.3, 49.18.6 НКУ). Соответственно, за 2021 год ГП должны подать Расчет госдивидендов не позднее 1 марта 2022 года |
| Форма Расчета | Расчет части чистой прибыли (дохода) ГП подают по форме, утвержденной приказом Минфина от 12.01.2021 № 4 (приказ № 4). Идентификатор формы — J0108208. Помним! Госдивидендный Расчет приравнивается к налоговой декларации (п. 46.1 НКУ). Обязательным спутником такого Расчета — его приложением и неотъемлемой частью — является финансовая отчетность (п. 46.2 НКУ). Чтобы выполнить это условие, сначала подаем финотчетность, получаем вторую квитанцию, а потом подаем Расчет. Подавать Расчет нужно даже в том случае, если за отчетный период обязательство по перечислению госдивидендов у ГП не возникло (см. письмо № 9109*). Об особенностях заполнения Расчета по итогам 2021 года гослесохозяйственными, лесозащитными и другими предприятиями, относящимися к сфере управления Госагентства лесных ресурсов, см. письмо ГНСУ от 05.11.2021 № 4202/ІПК/99-00-21-02-01-06, БЗ 102.09 |
| Срок уплаты | Задекларированную сумму части чистой прибыли (дохода) ГП должны перечислить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного НКУ для предоставления госдивидендного Расчета (п. 57.1 НКУ). При этом учтите: 1) для уплаты части чистой прибыли (дохода) в бюджет однозначно нельзя использовать единый счет. Это прямо запрещает п. 351.1 НКУ; 2) нормы абзаца тринадцатого п. 57.1 НКУ о переносе срока уплаты налогового обязательства, приходящегося на выходной или праздничный день, на следующий за ним рабочий день на уплату госдивидендов не распространяются. Ведь госдивиденды являются денежными обязательствами плательщика в понимании п.п. 14.1.39 НКУ, а не его налоговыми обязательствами. Так что, если срок их уплаты приходится на выходной или праздничный день, то перечисляем госдивиденды в бюджет в рабочий день накануне. Заплатить задекларированные в Расчете госдивиденды за 2021 год ГП должны не позднее 11.03.2022. А вот если ГП излишне уплатило часть чистой прибыли (дохода) в бюджет, то сумму переплаты можно вернуть, руководствуясь ст. 43 НКУ (см. письмо ГНСУ от 09.03.2021 № 866/ІПК/99-00-18-04-02-06) |
| Авансовый взнос | Часть чистой прибыли (дохода) в целях налогообложения приравнена к дивидендам (пп. 14.l.49, 57.11.2 НКУ). Поэтому ГП наравне с другими юрлицами, выплачивающими дивиденды, должны уплачивать дивидендный авансовый взнос (п.п. 57.11.2 НКУ). При уплате части чистой прибыли предприятиями — субъектами самолетостроения, прибыль которых освобождена от налогообложения, авансовый взнос не взимается в размере освобожденной прибыли в периоде, за который выплачиваются дивиденды (см. письмо ГНСУ от 17.12.2021 № 4730/ІПК/99-00-21-02-02-06). Однако в течение года (за первый квартал — три квартала) авансовый взнос по налогу на прибыль ГП вынуждены платить по полной, без принципа превышения — уменьшения суммы выплаты на значение объекта налогобложения. А все потому, что госдивиденды платят за текущий, а не за прошлый год. Дивидендный авансовый взнос (по ставке 18 %) начисляют сверху на сумму дивидендов (дивиденды на него не уменьшают). Перечисляют такой авансовый взнос по налогу на прибыль в бюджет до или одновременно с выплатой госдивидендов. Дивидендный авансовый взнос с суммы превышения уплатить ГП получится только при выплате госдивидендов по итогам IV квартала отчетного года. Но только при условии, что до наступления этого события будет подана декларация по налогу на прибыль за 2021 год и полностью погашен начисленный в ней налог (см. БЗ 102.20.02). Тогда авансовый взнос начисляем на сумму превышения госдивидендов, подлежащих выплате за IV квартал отчетного года, над частью прибыли, рассчитанной пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваем дивиденды. То есть используем такую формулу (см. БЗ 102.09): годовой объект налогообложения : 12 мес. х 3 мес. (количество месяцев, за которые выплачиваем госдивиденды). Рассчитанную таким способом сумму превышения учитываем при заполнении строки 4 приложения АВ к прибыльной декларации за первый квартал 2022 года. Если суммы превышения не возникнет, то дивидендный авансовый взнос с госдивидендов не платим. Но сумму госдивидендов в строке 1.4 приложения АВ к прибыльной декларации за период их выплаты все равно указываем (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2022, № 6, с. 28). Если до выплаты госдивидендов годовой налог на прибыль еще не уплачен, то в строке 4 приложения АВ показываем всю сумму госдивидендов, выплаченных (!) в отчетном периоде. Учтите! Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату плательщику или зачислению в счет погашения его денежных обязательств по другим налогам, сборам, обязательным платежам (см. письмо ГНСУ от 23.11.2021 № 4441/ІПК/99-00-21-02-01-06) |
| Хозобщества с госдолей | |
| Вид и норматив платежа | Хозобщества с долей государства в УК до 1 мая года, следующего за отчетным, должны принять решение об отчислении не менее 30 % чистой прибыли на выплату дивидендов (ч. 5 ст. 11 Закона № 185). Если же хозобщества с госдолей такое решение до 1 мая не приняли, тогда они платят в госбюджет не дивиденды на госдолю, а часть чистой прибыли (дохода), пропорциональную госдоле, согласно базовому нормативу, но не менее 90 % (ч. 1 и 2 ст. 21 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 № 1082-IX). Базовый норматив отчисления части прибыли за 2021 год, который нужно применять хозобществам с госдолей при выплате госдивидендов в 2022 году, пока еще утвержден Кабмином. То есть при классификации платежа, который хозобщество с госдолей должно уплатить в бюджет по итогам 2021 года, главный ориентир: принято ли в срок до 1 мая 2022 года хозобществом решение о выплате дивидендов. Если в установленный срок решение о начислении дивидендов хозобществом принято, оно платит в госбюджет дивиденды на госдолю. В противном случае (если решение не принято) в бюджет уйдет часть чистой прибыли (дохода) |
| Отчетный период | Хозобщества с госдолей ч. 5 ст. 11 Закона № 185 обязывает подавать Расчет один раз в год. Для них налоговым (отчетным) периодом является календарный год (п. 46.2 НКУ). При этом Расчет госдивидендов им предстоит составить и подать налоговикам вместе с финансовой отчетностью до 1 июля года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.7 и п. 49.19 НКУ). Причем не важно, является ли хозобщество плательщиком дивидендов на госдолю или же части чистой прибыли (дохода). То есть предельный срок подачи хозобществами Расчета госдивидендов за 2021 год — 30.06.2022 |
| Форма Расчета | Приказом № 4 утверждена унифицированная форма Расчета для всех субъектов хозяйствования, которые обязаны начислять и уплачивать часть чистой прибыли (дохода) или дивиденды на госдолю (см. письмо № 14124). Правда, идентификатор формы Расчета госдивидендов для хозобществ с госдолей другой — J0108408. При этом хозобществу нужно (см. письмо № 14124): — в поле 10 Расчета проставить отметку в соответствующей ячейке о своем виде; — в поле 11 указать информацию о дате и номере принятого решения о выплате дивидендов, начисленных на госдолю, а также о размере отчисления дивидендов в процентах. Если решение принято не было — проставляют отметку напротив ячейки «рішення не прийняте»; — в поле 12 привести информацию о полном наименовании субъекта управления объектом государственной собственности и его налоговый номер |
| Срок уплаты | Для хозобществ с госдолей в УК установлен единый срок уплаты в бюджет дивидендов на госдолю и части чистой прибыли (дохода) — до 1 июля года, следующего за отчетным (см. письмо № 9109). Поэтому и дивиденды на госдолю, и часть чистой прибыли (дохода) по итогам 2021 года хозобществам нужно уплатить в один срок — до 1 июля 2022 года. Также до 1 июля они должны подать и Расчет |
| Авансовый взнос | До 1 июля 2022 года годовая прибыльная декларация уже будет сдана, а указанное в ней налоговое обязательство — уплачено. Поэтому если не возникло суммы превышения, дивидендный авансовый взнос с уплачиваемых госдивидендов хозобществам можно не платить. Однако не облагаемую авансовым взносом сумму госдивидендов все равно нужно справочно показать в строке 1 приложения АВ за период выплаты таких госдивидендов. При этом в «унитарной» строке 1.4 ее отражать не нужно, поскольку эта строка отведена только для ГП |
| Коммунальные предприятия | |
| Вид и норматив платежа | Коммунальные унитарные предприятия обязаны уплачивать госдивиденды согласно п. 29 ч. 1 ст. 26 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 № 280/97-ВР (ср. ). Порядок и норматив отчислений в местные бюджеты части чистой прибыли (дохода) определяют для них органы местного самоуправления своими решениями (см. БЗ 102.09). Учтите! Органы местного самоуправления могут вообще не устанавливать нормативы и порядок уплаты госдивидендов. Тогда при отсутствии решения КП госдивиденды не платит (см. БЗ 102.22) |
| Отчетный период | КП платят госдивиденды ежеквартально или ежегодно (в порядке, установленном органами местного самоуправления) либо вообще не платят (если местными властями нормативы и порядок уплаты госдивидендов для КП не определены, см. БЗ 102.22). Расчет, составленный нарастающим итогом за квартальные периоды (квартал, полугодие, три квартала), подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п.п. 49.18.2 НКУ). Расчет за год подают в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (п.п. 49.18.6 НКУ). К Расчету обязательно прилагают финансовую отчетность (см. БЗ 102.09) |
| Форма Расчета | Для исчисления части чистой прибыли (дохода) КП используют форму Расчета, утвержденную приказом № 4. При этом КП вместе с Расчетом должны подать дополнения и пояснения относительно принятых местными советами решений об установлении размера отчислений части прибыли, подлежащей зачислению в местный бюджет. В этом случае в поле «Наявність доповнення» Расчета указывают информацию о поданных дополнениях и пояснениях. К тому же при заполнении Расчета КП проставляют отметку «Інші» в его поле 09 (см. письмо № 14124, БЗ 102.09) |
| Срок уплаты | Определенную в Расчете часть чистой прибыли (дохода) КП уплачивают в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи Расчета (см. п. 57.1 НКУ, БЗ 102.09). При этом, как поясняют налоговики, если нет решения, то штрафные санкции за неподачу Расчета госдивидендов и их неуплату в бюджет не применяют (см. письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 09.02.2017 № 911/10/20-40-12-03-14, БЗ 102.22) |
| Авансовый взнос | КП должны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль с суммы части чистой прибыли (дивидендов), порядок уплаты которых определен п. 57.11 НКУ (см. письмо ГНСУ от 16.08.2021 № 3023/ІПК/99-00-21-02-02-06). Сумму уплаченных госдивидендов все плательщики показывают в строке 1 приложения АВ. А вот «унитарную» строку 1.4 приложения АВ заполняют только ГП |
Ответственность
К плательщикам госдивидендов фискалы вправе применять штрафы и пеню (см. письмо № 9109, п. 7 информписьма ГНСУ от 10.08.2020 № 15). Их список стандартный:
1) за неподачу Расчета или несвоевременную его подачу минимальный штраф составит 340 грн за каждую такую неподачу или просрочку (п. 120.1 НКУ);
2) при доначислении госдивиденов налоговиками придется заплатить 10 % от доначисленной суммы (п. 123.1 НКУ);
3) за просрочку уплаты плательщиком согласованного в Расчете денежного обязательства по госдивидендам:
— на срок до 30 дней (включительно) — накажут на 5 % суммы погашенного долга;
— свыше 30 дней — на 10 % суммы погашенного долга (п. 124.1 НКУ).
Кроме того, плательщикам-нарушителям грозит пеня по ст. 129 НКУ.
Правда, пока от штрафов и пени плательщиков спасает карантинный мораторий (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробнее о моратории на штрафы и проверки читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 98.
выводы
- Унитарные ГП уплачивают госдивиденды ежеквартально — за предыдущий квартал в общем случае в размере 80 % чистой прибыли (дохода). Предельный срок подачи Расчета-2021 — 01.03.2022, уплаты — 11.03.2022.
- Предельный срок подачи хозяйственными обществами с госдолей Расчета госдивидендов за 2021 год — 30.06.2022. Уплатить дивиденды на госдолю/часть чистой прибыли (дохода) им нужно в срок до 1 июля 2022 года.
