Учтите!
Сумма, рассчитанная в этом приложении, уменьшает именно налог на прибыль
То есть показатель, определенный после применения к объекту налогообложения ставки налога на прибыль (18 %). А вот уменьшение/увеличение объекта налогообложения на налоговоприбыльные разницы рассчитывают в отдельном приложении РІ к строке 03 РІ декларации (см. раздел 8 на с. 48).
Получается, заполнять приложение ЗП к декларации за 2021 год будут только те прибыльщики, которые имеют право уменьшить сумму начисленного налога на уплаченные:
1) заграничные налоги (п.п. 141.4.9 НКУ) — строка 16.1 приложения ЗП;
2) авансовые взносы с дивидендов (п.п. 57.11.2 НКУ) — строки 16.2 — 16.4.2 приложения ЗП.
Обратите внимание: приложение ЗП больше не содержит строки 16.5. Это связано с тем, что с 23.05.2020 из НКУ исключен п. 15 подразд. 4 разд. ХХ, который позволял уменьшать начисленный налог на прибыль на сумму акцизного налога на тяжелые дистилляты (газойль). Квартальщики, конечно, уже знакомы с этим нововведением, а вот плательщики-годовики должны впервые подать измененное приложение ЗП с декларацией по налогу на прибыль за 2021 год.
Но не будем долго останавливаться на том, чего в действующем приложении ЗП нет, а разберемся, какие показатели в нем нужно отразить и как это правильно сделать. В этом нам поможет табл. 4.1.
Таблица 4.1. Порядок заполнения приложения ЗП
| Код строки | Название строки |
| 16 | Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.4.1 додатка ЗП) |
| Показатель этой строки представляет собой общую сумму, на которую предприятие может уменьшить налог на прибыль, начисленный за отчетный период. Ее определяют по формуле, вынесенной в название строки: Стр. 16 = стр. 16.1 + стр. 16.4.1. Поэтому заполняют табличную часть приложения ЗП в такой последовательности: — определяют величину заграничных налогов, которые пойдут в уменьшение налога на прибыль (строка 16.1); — рассчитывают сумму дивидендных авансовых взносов, на которую уменьшают налог отчетного периода (строка 16.4.1); — сумму строк 16.1 и 16.4.1 помещают в строку 16. Итоговое значение строки 16 приложения ЗП переносят в строку 16 ЗП декларации | |
| 16.1 | Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду (підпункт 141.4.9 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України) |
| Здесь показывают сумму налогов, уплаченных за пределами Украины (в том числе уплаченных заграничными филиалами (обособленными подразделениями)), которую можно зачесть при определении налога на прибыль, подлежащего уплате в Украине. Возможен такой зачет при одновременном соблюдении двух условий (п.п. 141.4.9 и п. 13.5 НКУ): 1) при наличии справки о сумме уплаченного налога/сбора, а также о базе и/или объекте обложения. Такая справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Для стран, присоединившихся к Гаагской конвенции 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, достаточно проставления на справке апостиля. К тому же не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами международных договоров о правовой помощи (см. подкатегорию 102.16 БЗ). Правда, только наличие договора о правовой помощи не гарантирует автоматического освобождения любого официального документа от легализации либо проставления апостиля. Важно, чтобы соответствующая формулировка фигурировала в тексте самого международного договора (см. письмо Минюста от 11.05.2010 № 26-26/291). Подробнее о легализации документов см. «Налоги & бухучет», 2018, № 102, с. 83. Кроме того, по разъяснениям налоговиков, такая справка должна быть оформлена на бумажном носителе, а вот использование электронных справок законодательством не предусмотрено (см. подкатегорию 102.16 БЗ); 2) при наличии действующего международного договора об избежании двойного налогообложения. Со списком действующих международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения можно ознакомиться на официальном сайте ГНСУ по ссылке: tax.gov.ua/diyalnist-/mijnarodne-/chinni-dvostoronni-mijuryadovi-ugodi--konventsii--pro-uniknennya-podviynog/. Обращаем внимание! Нельзя зачесть при определении налога на прибыль (а значит, не показывают в строке 16.1) такие налоги, уплаченные за границей (п.п. 141.4.9 НКУ): — налог на капитал/имущество и прирост капитала; — почтовые налоги; — налоги на реализацию (продажу); — другие непрямые налоги, независимо от того, подпадают ли они под категорию прибыльных налогов или облагаются другими налогами согласно законодательству иностранных государств. При определении суммы заграничных налогов, которую можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль (т. е. при определении показателя строки 16.1), соблюдайте несколько важных правил: 1) сумма загранналогов, которая идет в зачет в течение налогового периода, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Украине в течение этого же периода. Другими словами, зачет возможен только в рамках (!) начисленного налога на прибыль. Поэтому показатель строки 16.1 приложения ЗП к годовой (квартальной) декларации должен быть не больше (!), чем сумма начисленного налога из строки 06 декларации «обычного» предприятия. Сумму превышения уплаченных загранналогов над величиной начисленных налоговых обязательств отчетного периода отдельно в декларации по налогу на прибыль не показывают; 2) суммы загранналогов засчитывают в счет налога на прибыль ежеквартально нарастающим итогом. «Не сыгравшие» по итогам года суммы на следующий год не переносятся, и зачесть их в уменьшение налога в следующем году не получится (см. письмо ГНСУ от 16.01.2020 № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК); 3) справка о сумме уплаченного налога должна подтверждать уплату налога именно в отчетном периоде (т. е. в нашем случае — в 2021 году). А вот по справке об уплате налога за пределами Украины, к примеру, в 2020 году, по мнению налоговиков, уменьшить налог на прибыль за 2021 год нельзя. Но все же не спешите избавляться от такой прошлогодней справки: на ее основании можно уменьшить налог на прибыль 2020 года путем подачи уточняющей декларации (см. письмо ГНСУ от 16.01.2020 № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, подкатегорию 102.02 БЗ); 4) если в отчетном периоде предприятием получены убытки, провести зачет нельзя; 5) сумму налога, уплаченного в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату уплаты такого налога за границей (см. письма ГНСУ от 16.01.2020 № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК и от 15.10.2019 № 761/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Помните! Зачет налогов, уплаченных за рубежом, в счет налога на прибыль в Украине является налоговой льготой (код льготы «11020085» согласно Справочнику № 106/2). А значит, сумму зачета нужно дополнительно показать в приложении ПП (см. раздел 12). | |
| 16.2 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (переноситься показник рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) |
| В строке 16.2 приложения ЗП показывают сумму начисленных и уплаченных в течение отчетного периода (!) авансовых взносов с дивидендов. Стр. 16.2 приложения ЗП = стр. 6 приложения АВ = стр. 20 АВ декларации Напомним: сумму предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода дивидендных авансовых взносов можно засчитывать в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период благодаря п.п. 57.11.2 НКУ. Причем, как говорили налоговики в разъяснении из подкатегории 102.09 БЗ (на данный момент переведено в состав недействующих), это право на зачет распространяется также на сумму авансовых взносов, уплаченных прибыльщиком (бывшим единоналожником) при выплате дивидендов за период его нахождения на упрощенной системе налогообложения. Для определения суммы такого зачета и переходящего остатка незачтенного авансового взноса и заполняют строки 16.2 — 16.4.2. Обратите внимание: прибыльщики-квартальщики в течение года показывают уплаченные дивидендные авансовые взносы в строке 16.2 нарастающим итогом. Это значит, что они имеют право показывать «свежие» дивидендные авансовые взносы (уплаченные в течение отчетного года) в «квартальных» приложениях ЗП — к декларациям за I квартал, полугодие, три квартала, год (п.п. 57.11.2 НКУ). Кстати, уплаченную сумму дивидендных авансов засчитывают только в счет уплаты задекларированного обязательства по налогу на прибыль. А вот вернуть эти суммы из бюджета или зачесть в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам) нельзя. «Виной» тому абзац шестой п.п. 57.11.2 НКУ. Об этих и других подробностях начисления и выплаты дивидендов см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 18; 2020, № 33, с. 75 | |
| 16.3 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього звітного (податкового) року) |
| Здесь место переходящих прошлогодних дивидендных авансовых взносов. Откуда они берутся? Дело в том, что п.п. 57.11.2 НКУ разрешает сумму превышения авансового взноса, уплаченного в течение отчетного периода, над суммой начисленного налогового обязательства отчетного периода переносить в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов до полного ее погашения. На этом основании в строку 16.3 попадает сумма дивидендных авансовых взносов, которая не «сыграла» в уменьшение налога на прибыль по итогам прошлого года. Другими словами, при заполнении декларации за 2021 год сюда переносят значение строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за прошлый 2020 год: Стр. 16.3 приложения ЗП за 2021 год = стр. 16.4.2 приложения ЗП за 2020 год У квартальщиков в течение года значение строки 16.3 в «квартальных» приложениях ЗП будет одинаковым (см. письмо ГНСУ от 16.07.2020 № 2921/ІПК/99-00-05-05-02-06) | |
| 16.4 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 16.2 + рядок 16.3), у тому числі: |
| Как следует из названия строки, ее показатель рассчитывают по формуле: Стр. 16.4 = стр. 16.2 + стр. 16.3 Получается, здесь указывают общую сумму уплаченных дивидендных авансовых взносов: «свежих» (уплаченных в течение отчетного года) и переходящих прошлогодних. Затем сумму из строки 16.4 разбивают на две части, которые помещают: 1) в строку 16.4.1 — это сумма дивидендных авансовых взносов, фактически уменьшающих налог на прибыль отчетного периода, т. е. сумма, идущая в зачет; 2) в строку 16.4.2 — это сумма «не сыгравших» в отчетном периоде авансовых взносов с дивидендов (она, в отличие от уплаченных, но не зачтенных в счет уплаты налога на прибыль загранналогов, не сгорает, а переносится на следующие периоды и может быть учтена в уменьшение налога в будущем). Будьте внимательны! Квартальщики в течение года показывают суммы уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль нарастающим итогом (показатель строки 16.4 формируется с учетом нарастающего итога). Соответственно, и значение строки 16.4 приложения ЗП в течение года распределяют между строками 16.4.1 и 16.4.2 также нарастающим итогом в течение года. А вот переносить показатель строки 16.4.2 «квартального» приложения ЗП в строку 16.3 следующего «квартального» приложения ЗП нельзя. Только по итогам года (!) «не сыгравшие» авансовые взносы (показатель строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за год) вы должны будете перенести в строку 16.3 приложения ЗП к декларации за I квартал следующего года | |
| 16.4.1 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді |
| Здесь показывают зачтенные авансовые взносы (т. е. сумму, которая фактически уменьшает начисленный налог на прибыль по итогам отчетного периода). Квартальщики в строке 16.4.1 указывают авансовые взносы при выплате дивидендов, начисленные и уплаченные за отчетный квартал, полугодие, три квартала, год, которые относят на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль за тот же период: квартал, полугодие, три квартала, год (см. письмо ГНСУ от 16.07.2020 № 2921/ІПК/99-00-05-05-02-06, подкатегорию 102.20.02 БЗ). Как вы понимаете, в строку 16.4.1 попадает только та часть дивидендных авансовых взносов из строки 16.4, которая не превышает (!) сумму начисленного налога (или оставшегося налога, если его уже уменьшили на сумму загранналогов из строки 16.1) | |
| 16.4.2 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4 - рядок 16.4.1, переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період) |
| В строке 16.4.2 показывают дивидендные авансовые взносы, которые относятся на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Проще говоря, здесь осядет оставшаяся часть авансовых взносов с дивидендов, «не сыгравшая» в уменьшение налога текущего периода. Напомним, что попавшие в строку 16.4.2 дивидендные авансовые взносы не пропадают, а учитываются дальше в уменьшение налога в следующих периодах до полного погашения благодаря п.п. 57.11.2 НКУ. Показатель этой строки определяют по формуле: Стр. 16.4.2 = стр. 16.4 - стр. 16.4.1 Обратите внимание! Если в отчетном периоде получены убытки, то в строку 16.4.2 переносят всю сумму, отраженную в строке 16.4 приложения ЗП, т. е. строка 16.4.2 будет равна строке 16.4. Значение строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за 2021 год: — квартальщики перенесут в строку 16.3 приложения ЗП к декларации за I квартал 2022 года; — годовики — в строку 16.3 приложения ЗП к декларации за 2022 год | |
