04.07.2022
Таких типов причин может быть несколько (п. 8 Порядка № 1307):
— 02 — в случае оформления НН на обычную поставку обычному неплательщику НДС* (п. 12 Порядка № 1307). Заметьте! С этим же типом причины оформляем НН на поставку товаров/услуг единоналожникам группы 3 со ставкой 2 % дохода (см. БЗ 101.16). И хотя НДС-регистрацию упрощенца на 2 % не аннулируют, а приостанавливают (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ), НН на операции по продаже им товаров/услуг все равно составляем, как на классических неплательщиков (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 34);
* В случае поставки неплательщику продавец имеет право составлять не только индивидуальные, но и, при соблюдении всех условий, сводные ритмичные (с тем же типом причины 02) и итоговые НН (с типом причины 11).
— 01 — в случае составления НН на сумму увеличения компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, когда на дату такой корректировки регистрация покупателя как плательщика НДС аннулирована (п. 13 Порядка № 1307). Тогда составляем не расчет корректировки к НН на поставку, а еще одну НН на сумму такого увеличения (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 53 );
— 03 — если составляем НН на поставку товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся с предприятием в трудовых отношениях (п. 12 Порядка № 1307);
— 07 — в случае оформления НН на вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины (п. 12 Порядка № 1307);
— 11 — если составляем НН по ежедневным итогам операций (п. 14 Порядка № 1307) — подробно о такой НН см. отдельную статью;
— 12 — в случае составления НН на поставку неплательщику, в которой указывают наименование покупателя (этот код применяют в достаточно экзотических случаях, перечисленных в п. 10 Порядка № 1307, в частности, при поставке дипломатическим миссиям — такой НН мы посвятили свою статью).
В зависимости от типа причины реквизиты покупателя в НН на неплательщика заполняем так (см. таблицу).
Реквизиты покупателя в НН на неплательщика
| Реквизит НН | Тип причины | |||||
| 01 | 02 | 11 | 03 | 07 | 12 | |
| Код сводности | 4* | |||||
| Наименование покупателя | Неплательщик | Наименование продавца | Наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую страна его регистрации | Наименование покупателя | ||
| ИНН покупателя | 100000000000 | 400000000000 | 300000000000 | 200000000000 | ||
| Налоговый номер покупателя | Не заполняем | Налоговый номер покупателя | ||||
| Код покупателя | Не заполняем | Код покупателя | ||||
| * Код сводности «4» указываем, если на неплательщиков НДС составляем сводную ритмичную НН по п. 201.4 НКУ. | ||||||
Все остальные строки и графы НН на неплательщика заполняем в общем порядке (пример заполнения такой НН см. ниже). То есть во все необходимы графы раздела Б НН вносим данные в разрезе описания (номенклатуры) поставки товаров/услуг. В частности, указываем код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги по ГКПУ, проставляем отметку об импортированном товаре, выбираем код НДС-ставки и указываем все остальные реквизиты НН. Если операция освобождена от НДС, то в неплатежной НН фиксируем все сопровождающие признаки освобожденности — в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» верхней левой части указываем «Без НДС», в разделе Б в графе 8 указываем код НДС-ставки «903», а в графе 9 — код соответствующей НДС-льготы.
И еще несколько нерушимых правил составления неплатежных НН:
1) НН на неплательщика подлежат обязательной регистрации в ЕРНН, которая возможна только при достаточной величине регистрационного лимита;
2) нерегистрация (несвоевременная регистрация) НН на неплательщика по предписаниям ст. 1201 НКУ угрожает штрафом*. Однако согласно п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ штрафы не применяются за нарушение порядка регистрации НН/РК, предельный срок регистрации которых приходится на период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца окончания ковидного карантина (см. письма ГНСУ от 02.11.2020 № 4514/ІНК/99-00-04-01-03-06 и от 12.05.2020 № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІНК // «Налоги & бухучет», 2020, № 42). Впрочем, с 27.05.2022 штрафной мораторий закончился из-за того, что последний абзац п.п. 69.2 подразд. 10 разд. XX НКУ теперь применяется и к камеральным проверкам (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 39);
* О том, что это за штраф, читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 35-36.
3) НН, составленные на неплательщиков НДС, в том числе, но не исключительно с кодами 01, 02, 03, 11 блокировке не подлежат, поскольку на основании п.п. 1 п. 3 Порядка № 1165 не попадают под мониторинг (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2022, № 46).