Темы статей
Выбрать темы

ДоспецЕНные налоговые убытки в учете эксупрощенца

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Убыточный плательщик налога на прибыль перешел на единый налог (ЕН), в частности на особую упрощенку по ставке 2 %. Может ли такой плательщик после возвращения на общую систему учесть единоналожные убытки и перенести (сохранить) налоговые убытки, которые были им задекларированы еще до перехода на ЕН?

Убытки обычного эксупрощенца

Учесть убытки, которые возникли в бухучете в период пребывания на ЕН группы 3 по ставке 3 % / 5 %, не получится (см. письмо ГФСУ от 04.09.2018 № 3831/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Ведь у такого эксупрощенца после перехода в прибыльщики все начинается «с чистого листа». Вступив в ряды прибыльщиков, такой плательщик подает свою первую прибыльную декларацию как новичок за неполный год (п.п. «а» п. 137.5 НКУ). В ней собирают данные «с нуля» за период прибыльщика — то есть период с даты перехода на общую систему налогообложения по 31 декабря налогового (отчетного) года включительно (п.п. 137.4.2 НКУ, БЗ 102.11). Кстати, в этом случае налоговики рекомендуют в прибыльную декларацию добавлять сразу два комплекта финотчетности: (1) за период пребывания на упрощенной системе налогообложения и (2) за отчетный год — с 1 января по 31 декабря такого года (см. БЗ 102.20.02).

Следовательно, втянуть единоналожные бухучетные убытки, которые возникли на упрощенке, в свой налоговоприбыльный учет такой новоявленный прибыльщик не сможет. Ведь ему разрешено переносить убытки, которые возникли внутри налоговоприбыльного учета, и уменьшать финрезультат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль прошлых лет (п.п. 140.4.2 НКУ).

Также не получится у плательщика налога на прибыль, который возвращается повторно в прибыльщики с ЕН по ставке 3 % / 5 %, реанимировать старые прибыльные убытки, которые были задекларированы еще до перехода на ЕН

Поскольку, по мнению налоговиков, переход на упрощенную систему обрывает цепочку переноса убытков прошлых лет у прибыльщиков и дальше отсчет начинают заново (см. БЗ 102.10 — действовало до 01.01.2022).

Как отчитывается по прибыли эксспецЕНщик?

Все плательщики налога на прибыль, которые перешли на спецЕН 2 % (то есть избрали во время военного положения особенности обложения ЕН по п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ), должны отчитаться по налогу на прибыль за тот промежуток (или промежутки) 2022 года, в течение которых они были прибыльщиками (п.п. 9.11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть за период с 01.01.2022 до даты перехода на спецЕН со ставкой 2 % (см. БЗ 102.11). Подробнее см. статью «Переход с прибыли на ЕН 2 %: как отчитаться?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 31. Это не зависит от отчетного периода по налогу на прибыль (год/квартал). То есть касается и квартальщиков, и годовиков (см. вопрос 66 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022, БЗ 102.20.01).

А вот уже потом, когда эксспецЕНщик вернулся опять в прибыльщики (в зависимости от отчетного периода по налогу на прибыль, который применялся):

годовик будет подавать — годовую декларацию по налогу на прибыль за отчетный 2022 год;

квартальщик будет отчитываться за следующие отчетные квартальные периоды (см. разъяснение ГНСУ от 12.05.2022 и от 15.06.2022, БЗ 102.20.01).

Поэтому, например, если квартальщик в течение одного квартала перешел на спецЕН (с 2 мая 2022 года) и вернулся в прибыльщики (с 1 июня 2022 года), то он должен подать декларации по налогу на прибыль:

1) за полугодие, где отражаются результаты работы за период с 01.01.2022 по 01.05.2022 (включительно), и

2) за три квартала, где нарастающим итогом будут показаны результаты работы за периоды с 01.01.2022 по 01.05.2022 и с 01.06.2022 по 30.09.2022. Поэтому сюда войдут и показатели июня (то есть формально ІІ квартала), поскольку полугодовую декларацию за период прибыльщика с 1 января по 1 мая (то есть за период до перехода на спецЕН) он уже подал.

Нужно ли подавать годовую прибыльную декларацию тому плательщику, который до конца 2022 года не вернется со спецЕН на общую систему?

По нашему мнению, такую декларацию по налогу на прибыль безопаснее подать. Ведь декларация по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. А год — это налоговый (отчетный) период для абсолютно всех плательщиков налога на прибыль предприятий (пп. 137.4 и 137.5 НКУ).

Убытки особого эксупрощенца

По требованиям п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ после возвращения в прибыльщики эксспецЕНщики:

декларацию по налогу на прибыль составляют с начала календарного года нарастающим итогом;

— в доходной строке 01 прибыльной декларации показывают по нарастающей общий объем годового дохода, полученного с начала года за весь отчетный год (с учетом доходов, полученных за период пребывания на спецЕН 2 %). А вот

— при определении объекта обложения налогом на прибыль (в частности, при отражении финрезультата в строке 02 декларации) не учитывают результаты деятельности за периоды пребывания на спецЕН 2 %.

Поэтому в условиях нашего примера прибыльный объект (строка 02 декларации) должен вбирать у себя бухгалтерский финансовый результат (!) за периоды:

— с начала отчетного года до даты перехода на особую упрощенку — с 01.01.2022 по 01.05.2022;

— с даты возвращения на общую систему налогообложения и до конца отчетного (налогового) периода — с 01.06.2022 по 30.09.2022 (в трехквартальной декларации квартальщика), с 01.06.2022 по 31.12.2022 (в декларации за 2022 год годовика).

А это значит, что бухучетные убытки, которые возникли в период применения спецЕН 2 %, ни при каких условиях не повлияют на прибыльный объект после возвращения плательщика в прибыльщики. Ведь в строку 02 декларации единоналожные бухучетные убытки не попадут — их в расчет бухфинрезультата эксспецЕНщики не принимают.

Подробно о том, как декларировать налог на прибыль при возвращении со спецЕН на общую систему, читайте в статье «Возвращение со спецЕН на общую: как декларировать прибыль?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 31 (ср. ).

Сохранится ли задекларированный убыток прошлых периодов при временном переходе на ЕН группы 3 по ставке2 %?

В этом вопросе особым упрощенцам повезло. Тот налоговый убыток, который существовал на дату перехода на уплату спецЕН, они могут зачесть в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль, который будет возникать после возобновления уплаты этого налога. Переносят такое старое отрицательное значение объекта налогообложения в порядке, определенном п. 140.4 НКУ. Это прямо предусматривает п.п. 9.12 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ. Соглашаются с этим и налоговики (см. вопрос 8 разъяснения ГНСУ от 12.05.2022, БЗ 102.11).

Следовательно, эксспецЕНщикам разрешается уменьшить прибыльный объект на налоговые убытки:

1) которые задекларированы на момент избрания ЕН по ставке 2 %, то есть отражены в строке 04 допереходной прибыльной декларации с «-»;

2) в порядке, определенном п. 140.4 НКУ, — речь об убытке прошлых налоговых (отчетных) лет, который отражен в строке 3.2.4 приложения РІ к прибыльной декларации. Напомним, что по предписаниям п.п. 140.4.4 НКУ большие налогоплательщики (п.п. 14.1.24 НКУ) имеют право показывать в нем не больше чем 50 % непогашенных прошлогодних убытков. Подробно о переносе убытков прошлых лет читайте в статье «Убытки и налог на прибыль» //«Налоги & бухучет», 2022, № 66.

Следовательно, прибыльщик, который ушел со спецЕН 2 %, дублирует в строке 3.2.4 приложения РІ налоговые прошлогодние убытки, отраженные им в допереходной прибыльной декларации. Следовательно, отрицательное значение прошлых лет будет учтено эксспецЕНщиком после возвращения в прибыльщики.

Что касается налогового убытка в периоде прибыльщика (который был получен бывшим прибыльщиком до перехода на спецЕН 2 %), то он сыграет в уменьшение прибыльного объекта за счет нарастающего итога составления декларации.

Траблы с отчетностью у эксспецЕНщика

Для выполнения налоговых обязанностей спецЕНщиками (в том числе и в отношении подачи декларации по налогу на прибыль и уплаты этого налога) п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ отведен особый срок — в течение 60 календарных дней после ухода со спецЕН и возвращения в прибыльщики.

Но этот срок касается отчетности, предельные сроки подачи которой приходятся на период с 24 февраля 2022 года до даты перехода на спецЕН 2 %. При этом период, в котором плательщик перешел на спецЕН (в апреле, мае, июне, июле или августе), значения не имеет. Если предельный срок подачи отчетности приходится на этот промежуток времени, то ее можно подать в течение 60 дней со дня отказа от спецЕН. А возвращение на общую систему происходит с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения/отмены ВП или принятия самостоятельного решения плательщиком (п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Следовательно, в такие особые сроки вписываются сроки подачи годовой декларации по налогу на прибыль за 2021 год. Ведь если бы не война, предельным сроком подачи такой прибыльной декларации было 1 марта 2022 года. Поэтому, строго говоря, спецЕНщики имеют право подать декларацию за 2021 год и уплатить задекларированный в ней налог в течение 60 календарных дней со дня возвращения со спецЕН на общую систему (в прибыльщики). А вот

предельные сроки подачи декларации по налогу на прибыль за I квартал 2022 года под особый спецЕНный 60-дневный срок не подпадают

Напомним: спецЕН был введен с 1 апреля 2022 года. А при переходе из прибыльщиков в единоналожники налоговики требуют подавать квартальную декларацию по налогу на прибыль в 40-дневный срок (БЗ 102.20.01). Поэтому в мирное время декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2022 следовало подать не позже 10 мая, а уплатить налог по ней — не позже 20 мая.

Однако во время военного положения для плательщиков, которые имеют возможность своевременно исполнять налоговые обязанности (срок выполнения которых приходится на период с 24 февраля по 27 мая — а в него вписывается и первоквартальная декларация), п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ устанавливает особый (бесштрафный) продленный срок их выполнения. Поэтому подать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2022 года (без штрафов) разрешено до 20 июля (последний день подачи — 19 июля), а уплатить налог — не позже 31 июля (см. вопросы 1, 4 информписьма ГНСУ № 3/2022). Подробности читайте в статье «Перешли с прибыли на спецЕН 2 % с 1 апреля: в какие сроки подавать декларацию по прибыли за I квартал?» //«Налоги & бухучет», 2022, № 52.

Также спокойнее спецЕНщикам было соблюсти общие квартальные сроки и подать прибыльную декларацию за полугодие не позже 9 августа, а уплатить налог не позже 19 августа (см. статью «Декларация по налогу на прибыль: отчитываемся за полугодие» //«Налоги & бухучет», 2022, № 51).

Получается, прибыльные декларации за I квартал и полугодие 2022 года опережают декларацию за 2021 год. И если в декларации за 2021 должны быть отражены налоговые убытки (заполнена строка 04 с «-»), но она еще не подана, перетянуть такое отрицательное значение в квартальную декларацию за 2022 год проблематично. При таких обстоятельствах убыточному спецЕНщику лучше было не медлить с прибыльной декларацией за 2021 год и подать ее перед тем, как отчитывались за налоговые периоды 2022 года. Иначе обосновать, откуда взялись эти убытки, будет очень сложно.

Конечно, можно было отчитаться за квартальные периоды 2022 года без прошлогодних убытков, а потом, когда подадим декларацию за 2021 год, уточниться. Но этот вариант рисковый. Поэтому советуем плательщикам спецЕН не затягивать с подачей убыточной отчетности по налогу на прибыль…

Выводы

  • Обычному эксупрощенцу по ЕН-ставке 3 % / 5 % разрешено переносить убытки, которые возникли внутри налоговоприбыльного учета, за повторный период прибыльщика.
  • ЭксспецЕНщики со ставкой 2 % могут зачесть налоговый убыток, существовавший на дату перехода на особую упрощенку, в уменьшение прибыльного объекта, который возникает после возобновления статуса прибыльщика.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше