Сроки подачи/уплаты
В условиях военного положения (ВП) выполнение налоговых обязанностей (в частности, подача деклараций/уплата налога) зависит от возможностей плательщиков (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому подавать декларацию/платить налог за полугодие 2022 года плательщикам налога на прибыль нужно в следующие сроки:
Когда отчитываться по налогу на прибыль за полугодие 2022 года
| Плательщики: | Срок: | |
| подачи декларации | уплаты налога | |
| • имеющие возможность выполнить налоговые обязанности | не позднее 9 августа 2022 | не позднее 19 августа 2022 |
| т. е. действуют общие сроки (п.п. 49.18.2, п. 57.1 НКУ)* | ||
| • у которых возобновилась возможность выполнения налоговых обязанностей | в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей | |
| • не имеющие возможность выполнить налоговые обязанности во время ВП | в течение 6 месяцев по окончании ВП | |
| * Напомним, что Закон Украины от 12.05.2022 № 2260-IX (вступил в силу с 27 мая, подробнее о нем см. «Налоги & бухучет», 2022, № 39 и № 40) отменил для налоговой отчетности приостановку сроков (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому плательщики, имеющие возможность выполнить налоговые обязанности, должны придерживаться общеустановленных сроков подачи отчетности/уплаты налогов. | ||
При этом Порядок подтверждения плательщиком возможности/невозможности выполнить обязанности и перечень документов должен определить Минфин. Уже есть проект этого Порядка (см. mof.gov.ua/uk/legal_acts_drafts_2022-558).
Кто подает?
Полугодовую декларацию по налогу на прибыль подают:
1) высокодоходники, т. е. плательщики-квартальщики с бухдоходом за прошлый 2021 год свыше 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 НКУ);
2) экс-прибыльщики, покинувшие налог на прибыль и:
— перешедшие с III квартала в единоналожники — на обычный единый налог со ставкой 3 % или 5 % (БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) или
— перешедшие в течение II квартала на особый режим налогообложения спецЕН со ставкой 2 % (на спецЕНщиках еще остановимся отдельно);
3) прибыльщики-квартальщики, которые во II квартале ликвидировались (п.п. 137.4.3 НКУ). В таком случае в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части последней декларации проставляют ликвидационную отметку «Х». Причем, как поясняют контролеры, если дата ликвидации приходится на начало/середину отчетного периода ликвидации, то плательщик может подать последнюю (ликвидационную) декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года) ликвидации, но не позднее сроков, установленных п. 49.18 НКУ (БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques);
4) НПО-нарушители (неприбыльные организации, нарушившие в апреле-мае, т.е. в первом-втором месяце отчетного квартала НПО-условия и с месяца, следующего за месяцем нарушения, и до конца года обязанные подавать ежеквартальные декларации по налогу на прибыль, п.п. 133.4.3 НКУ). Подробнее об НПО см. «Налоги & бухучет» 2022, № 12.
Правда, учтите, что во время военного положения не считается нарушением НПО-условий, если НПО оказывает помощь армии, заведениям здравоохранения и другую помощь для обеспечения обороны страны, даже если это не предусмотрено уставными документами НПО (п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ; подробнее см. «Неприбыльные организации: вопросы военного времени» // «Налоги & бухучет», 2022, № 28).
Если перешли на спецЕН 2 %. Подать декларацию по налогу на прибыль за полугодие должны и бывшие плательщики налога на прибыль, перешедшие во II квартале (с 1 апреля или позже: в мае-июне) на спецЕН 2 % (т. е. выбравшие во время военного положения особый режим налогообложения по п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Подача декларации по налогу на прибыль спецЕНщиками
| Ситуация | Как подавать декларацию по налогу на прибыль |
| Переход на спецЕН 2 % | |
| Если в течение II квартала перешли на спецЕН 2 % | Необходимо: — подать декларацию по налогу на прибыль вместе с финансовой отчетностью за отчетный период — полугодие и — отразить в них результаты деятельности за период прибыльщика (т. е. за период с 01.01.2022 до даты перехода на спецЕН 2 %; БЗ 102.11). Подробнее см. статью «Переход с прибыли на ЕН 2 %: как отчитаться?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 31. Учтите! Независимо от отчетного периода по налогу на прибыль (год/квартал) полугодовую декларацию должны подать все (!) экс-прибыльщики, перешедшие на спецЕН 2 %: и квартальщики, и годовики (п.п. 9.11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, вопрос 66 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022, БЗ 102.20.01). Поэтому при заполнении поля 2 «Звітний (податковий) період» вступительной части полугодовой декларации и квартальщики, и годовики указывают: — соответствующий отчетный период — «півріччя» и — «базовий звітний період квартал» (БЗ 102.20.02) |
| Если в течение квартала — перешли на спецЕН 2 % и вернулись в прибыльщики | |
| Если в течение II квартала ушли со спецЕН 2 % обратно в прибыльщики | Если плательщик в том же квартале вернулся в прибыльщики (например, в течение II квартала: с 1 мая перешел на спецЕН 2 %, а с 1 июня вернулся в прибыльщики), то само собой ему нужно подать декларацию за полугодие (о которой говорилось выше — чтобы отчитаться за период прибыльщика, до перехода на спецЕН). А вот уже потом после возврата в прибыльщики (в зависимости от применяемого отчетного периода по налогу на прибыль): — годовик будет подавать — годовую декларацию по налогу на прибыль за отчетный 2022 год; — квартальщик будет отчитываться за следующие отчетные периоды и подавать декларации за 9 месяцев и за 2022 год (см. разъяснение ГНСУ от 15.06.2022; БЗ 102.20.01 и разъяснение ГНСУ от 12.05.2022). Поэтому если квартальщик вернулся в прибыльщики с 1 июня, то в декларацию за 9 месяцев у него войдут и показатели июня (т. е. формально ІІ квартала), поскольку полугодовую декларацию за период прибыльщика с 1 января по 30 апреля (т. е. за период до перехода на спецЕН) он уже подал. Причем учтите! После возврата в прибыльщики: — декларацию по налогу на прибыль составляют с начала года нарастающим итогом, однако при определении объекта обложения налогом на прибыль (в частности, при отражении финрезультата в стр. 02) не учитывают результаты деятельности за периоды пребывания на спецЕН 2 %. А вот — в доходной стр. 01 показывают по нарастающей всю сумму дохода, полученного с начала года (включая и доход, полученный за период спецЕН 2 %) (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ) |
Когда подавать полугодовую декларацию по налогу на прибыль спецЕНщикам? Вообще-то для выполнения налоговых обязанностей спецЕНщиками за военные периоды до перехода на спецЕН п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ отведен особый срок — в течение 60 дней после ухода со спецЕН и возврата в прибыльшики. И все же следует учитывать, что при переходе с прибыльщиков в единоналожники налоговики традиционно требуют подавать квартальную декларацию по налогу на прибыль в 40-дневный срок (БЗ 102.20.01). А потому спецЕНщикам спокойнее все-таки придерживаться общих квартальных сроков и подать декларацию за полугодие не позднее 9 августа, а уплатить налог не позднее 19 августа.
Подробнее о спецЕН 2 % см. «Налоги & бухучет», 2022, № 34.
Сельхозники. Также учтите, что отчитываться ежеквартально и подавать, в том числе полугодовую декларацию, налоговики требуют и от сельхозников-высокодоходников (доход которых за прошлый 2021 год превысил 40 млн грн), если они отказались от особого годового периода (т. е. смещенного на полгода года: «с июля по июнь»; БЗ 102.20.01).
Хотя, вообще-то, по НКУ сельхозники — годовики (а не квартальщики) и могут выбирать для себя любой удобный годовой период:
— или обычный календарный год (с 1 января по 31 декабря, п.п. «б» п. 137.5 НКУ),
— или особый сельхозгод (смещенный на полгода: с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года, п.п. 137.4.1 НКУ).
Однако контролеры почему-то эти нормы игнорируют и тулят к сельхозникам, отказавшимся от особого годового периода (сельхозгода), общие правила: делят их по 40-миллионному критерию на годовиков и на квартальщиков и от высокодоходников-квартальщиков требуют отчитываться ежеквартально. Подробнее см. статью «Отчитываемся за сельхозгод» // «Налоги & бухучет», 2021, № 63.
В связи с этим имейте ввиду, что в квартальных декларациях сельхозотметку в поле 10 вступительной части проставлять не нужно. А ее проставляют только сельхозники-годовики, выбравшие особый годовой период: сельхозгод «с июля по июнь» (письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17).
Если доход за полугодие превысил 40 млн грн. А что, если в 2021-м были малодоходником, а в первом полугодии 2022-го набрали 40 миллионов. Сдавать ли декларацию за полугодие? Нет, декларацию за полугодие подавать не нужно.
Отчетный период до конца года не меняют
Поэтому плательщик до конца года так и остается годовиком (и будет подавать годовую декларацию и отчитываться за весь 2022 год с расчетом налоговых разниц). И только со следующего 2023-го окажется в квартальщиках.
Форма декларации: что нового?
Декларацию по налогу на прибыль за полугодие подают по обновленной форме — с учетом изменений, внесенных:
— приказом Минфина от 10.02.2022 № 58 (разъяснение ГНСУ от 18.03.2022; БЗ 102.20.01) и
— приказом Минфина от 17.11.2021 № 601 (такие изменения вступили с силу еще с начала 2022 года, однако в программном обеспечении были учтены только с 1 июля; письмо ГНСУ от 05.01.2022 № 62/7/99-00-21-02-01-07).
Идентификатор полугодовой формы декларации по налогу на прибыль J0100122 (см. tax.gov.ua/data/material/000/006/58768/Forms_deklar.htm).
Приказ № 601. Напомним, что благодаря приказу № 601:
1) в форме декларации учтены особенности налогообложения предприятий — инвесторов со значительными инвестициями (п. 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ):
— во вступительной части декларации в поле 10 появилось отдельное поле (для проставления отметки такими предприятиями), а
— в декларации появились новые строки 03.1 и 03.2 (для отражения такими предприятиями разниц, возникающих в случае осуществления контролируемых операций). Правда, впервые эти строки будут заполняться по итогам 2022 года (см. разъяснение ГНСУ от 19.05.2022). Подробнее о таких плательщиках см. информационное письмо ГНСУ от 24.05.2021 № 21 и письмо ГНСУ от 05.01.2022 № 62/7/99-00-21-02-01-07;
2) в заключительной части декларации в поле «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності» появилось поле для проставления отметки аудитобязанными предприятиями (в частности, крупными, средними предприятиями — обязанными обнародовать годовую финотчетность вместе с аудиторским заключением по п. 46.2 НКУ). Правда,
такую отметку аудитобязанным предприятиям нужно проставлять только в годовой декларации (см. сноску 17 к декларации)
Напомним, что по НКУ подать налоговикам проаудированную финотчетность за 2021 год следовало не позже 10.06.2022. Однако провести аудит и обнародовать финотчетность аудитобязанным предприятиям разрешили в течение 3 месяцев по окончании ВП. Подробнее об этом см. статьи «Финотчетность-2021 с аудитотчетом не подали фискалам — последствия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 43 и «Отчитываемся по налогу на прибыль за 2021 год и І квартал 2022-го» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47.
Приказ № 58. А вот благодаря приказу № 58 (приспособившему декларацию под новшества Закона Украины от 30.11.2021 № 1914-IX):
1) учтены МНО-изменения (для плательщиков, владеющих или пользующихся сельхозугодьями):
— во вступительной части декларации в поле 10 появилось отдельное поле (для проставления отметки такими плательщиками, определяющими налог на прибыль в виде МНО — минимального налогового обязательства, ст. 381, п. 141.9 НКУ), а также
— в декларации появились новая строка 06.2 МПЗ и к ней — отдельное приложение МПЗ (для расчета налога на прибыль с учетом МНО). Причем для проставления отметки об этом приложении добавилось поле в заключительной части декларации в разделе «Наявність додатків». Правда,
впервые рассчитывать МНО плательщики налога на прибыль будут аж в годовой декларации по итогам 2022 года (пп. 64, 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
Подробнее об МНО см. «Минимальное налоговое обязательство: начало» // «Налоги & бухучет», 2021, № 104 и «Минимальное налоговое обязательство для сельхозЕН» // 2022, № 10;
2) в заключительных строках 35 — 37 декларации (которые заполняют льготники-нарушители при нецелевом использовании высвобожденных от налогообложения «льготных» средств) добавлено упоминание о сельхозпроизводителях домашней птицы, кроме курей (льгота по налогу на прибыль до 1 января 2027 года по п. 57 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);
3) в приложении РІ появились строки для новых разниц:
— строка 3.1.10.1 — для отражения увеличивающей разницы по помощи (безвозвратной финпомощи/бесплатно предоставленным товарам, работам, услугам) связанным лицам, которые были убыточными в прошлом году (т. е. задекларировавшими за предыдущий год налоговый убыток по налогу на прибыль) (п.п. 140.5.10 НКУ);
— строки 4.1.22, 4.1.23, 4.2.24 и 4.2.25, — для производителей электрической энергии по «зеленому» тарифу (для корректировок финрезультата по неоплаченным поставкам). Причем в случае списания безнадежной дебиторской задолженности за электроэнергию такие плательщики РСД-разницу из абзаца 3 п.п. 139.2.2 НКУ не применяют (п. 58 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Также подкорректировано название строки 3.1.10: уточнено, что в этой строке не отражают разницу по помощи неприбыльным организациям из п.п. 140.5.9 НКУ (для которой есть своя строка 3.1.9 приложения РІ).
Составляем декларацию: что учесть?
Финотчетность. С полугодовой декларацией по налогу на прибыль подают и полугодовую финотчетность — является приложением к декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). О поданной финотчетности в заключительной части декларации проставляется отметка.
Ввиду этого напомним, что согласно обновленному п. 5 Порядка № 419* промежуточная (квартальная) финансовая отчетность подается:
— органам статистики — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Однако так как 30 июля выпадает на субботу, то полугодовую финотчетность можно подать не позднее 1 августа 2022 года (п. 10 Порядка № 419);
— налоговикам — вместе с декларацией по налогу на прибыль в сроки, установленные НКУ.
Ну а поскольку сроки подачи финотчетности опережают прибыльные, традиционно первой подается финотчетность (в формате с первой буквой «S» — поскольку подается и статистике, и налоговикам), а после — полугодовая декларация по налогу на прибыль (с отметками в заключительной части о поданной финансовой отчетности; БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 23.06.2022).
* Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419.
Перенос налоговых убытков. Если были прошлогодние налоговые убытки, то в стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за полугодие необходимо продублировать значение этой же строки из приложения РІ к декларации за I квартал. И хотя прошлогодние налоговые убытки переносились еще при составлении первоквартальной декларации, на всякий случай, скажем, что для крупных налогоплательщиков (п.п. 14.1.24 НКУ) установлено ограничение. Так,
начиная с 2022 года, крупные плательщики могут уменьшать финрезультат только на 50 % суммы отрицательного значения прошлых лет (т. е. показывать 50 % убытков в стр. 3.2.4 приложения РІ)
Если же в дальнейшем оставшаяся непогашенная сумма убытков будет составлять не более 10 % положительного значения объекта налогообложения, то такие убытки можно учесть сразу в полной сумме (п.п. 140.4.4 НКУ). Порядок переноса прошлогодних налоговых убытков крупными плательщиками на примерах пояснялся в Информационном письме ГНСУ № 1/2022 // «Налоги & бухучет», 2022, № 7.
А вот остальные (некрупные) плательщики переносят налоговые прошлогодние убытки, как и прежде, без ограничений. Причем налоговые убытки переносят все плательщики, в том числе и малодоходники, независимо от их решения считать/не считать разницы из разд. III НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ).
Перенос убытков и приложение ПП. Еще учтите! Если перенесенные налоговые убытки уменьшили полугодовой объект налогообложения (считается, плательщик получил налоговую льготу, под которой понимают сумму потерь бюджета — недоплаченный налог), то к декларации за полугодие нужно заполнить «льготное» приложение ПП. И в нем рассчитать сумму налоговой льготы по убыткам (код льготы — «11020301») как: cумма перенесенных прошлогодних убытков (стр. 3.2.4 приложения РІ) в рамках прибыли отчетного периода х 18 % (ставка налога).
Правда, если с декларацией за I квартал подавали приложение ПП (была прибыль, которую уменьшали убытки прошлых лет), а по итогам полугодия, скажем, прибыли не получили и налоговой льготой не воспользовались (т. е. убытки не сыграли в уменьшение объекта обложения), то приложение ПП за полугодие подавать не нужно (БЗ 102.19), если, конечно, по налогу на прибыль не было других каких-то льгот. Поэтому учтите, что перенос убытков еще не означает автоматического заполнения приложения ПП.
Дія Сіті. Также напомним, что с 01.01.2022 для ІТ-индустрии введен специальный режим налогообложения — Дія Сіті (благодаря Закону Украины от 14.12.2022 № 1946-IX и Закону Украины от 15.07.2021 № 1667-IX). Поэтому, получив статус резидента Дія Сіті, ІТ-компании могут по выбору (п.п. 14.1.2821 НКУ):
— либо оставаться обычными плательщиками налога на прибыль. Правда, тогда начиная с 01.01.2024 высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам придется отражать увеличивающую разницу по покупкам у единоналожников (п.п. 140.5.17 НКУ; п. 62 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);
— либо вместо налога на прибыль уплачивать налог на выведенный капитал и отчитываться только по итогам года (пп. 137.10.3, 137.10.4, 141.91 НКУ).
Подробнее о Дія Сіті см. в статье «Дия Сити: новации в налогообложении IT» // «Налоги & бухучет», 2021, № 103.
КИК. С 2022 года вступили в силу положения ст. 392 НКУ о КИК (контролируемых иностранных компаниях). Для этих целей в форме декларации предусмотрена отдельная строка 06.1 КІК, в которой отражается налог с прибыли контролируемой иностранной компании. Однако для целей налогового контроля за налогообложением прибыли КИК отчетным периодом является календарный год (п.п. 392.5.1 НКУ). Поэтому контролирующее лицо должно определять объект налогообложения, рассчитывать налог с прибыли КИК и заполнять строку 06.1 КІК по результатам года (пп. 392.2.2 НКУ). А вот в промежуточных (квартальных) декларациях ее заполнять не нужно.
К тому же уже есть проект, которым хотят обновить приложение КІК к строке 06.1 и изложить его в новой редакции, а также утвердить форму годового Отчета о контролируемых иностранных компаниях (см. новость buhgalter911.com/news/news-1066030.html).
Военные особенности. При составлении полугодовой декларации еще следует учесть военные особенности:
1) от увеличивающей разницы по п.п. 140.5.9 НКУ освобождается помощь армии: добровольно перечисленная сумма средств или стоимость бесплатно переданных специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов), технических средств наблюдения, лекарств и медизделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения и других товаров, работ, услуг (п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому их стоимость в налоговоприбыльном учете останется в расходах и будет уменьшать финрезультат (объект налогообложения). Подробнее см. «Помощь армии: налоговые нюансы во время военного положения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 21;
2) если объекты основных средств (ОС) временно не используются (простаивают), в том числе из-за отсутствия хоздеятельности (однако при этом не выведены из эксплуатации/не законсервированы), то при простое по ним продолжают начислять налоговую амортизацию и отражать амортизационные разницы. Ведь если амортизация (даже в период временного неиспользования объекта) в бухучете не приостанавливается, то и в налоговом учете ее не прекращают. С этим согласны и налоговики (БЗ 102.05; письмо ГНСУ от 21.09.2020 № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06 // «Временные простои и амортизация ОС» // «Налоги & бухучет», 2020, № 86).
Однако, если речь идет об ОС, к которым у плательщика нет доступа из-за их нахождения на неподконтрольной территории, то знайте, что налоговики против налоговой амортизации таких недоступных объектов ОС (БЗ 102.05, письмо ГФСУ от 26.07.2018 № 3296/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; подробнее см. статью «Неподконтрольные активы: учетная судьба» // «Налоги & бухучет», 2022, № 21);
3) стоимость уничтоженного войной имущества:
— ТМЦ — по бухучетным правилам попадет в расходы и в налоговоприбыльном учете в общем порядке уменьшит финрезультат — объект налогообложения (налоговых разниц в таком случае не предусмотрено);
— а вот по ОС у высокодоходников и малодоходников-добровольцев будут возникать ликвидационные разницы по ст. 138 НКУ. То есть финрезультат придется увеличить на бухучетную остаточную стоимость (п. 138.1 НКУ) и уменьшить на налоговую остаточную стоимость (п. 138.2 НКУ) списываемого объекта ОС. Подробнее см. «Ликвидация уничтоженных активов в условиях войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 22;
4) если из-за боевых действий уничтожена первичка/документы, то нужно действовать по правилам п.п. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (ср. ). То есть, прежде всего, подать налоговикам уведомление о невозможности вывоза первичных документов (произвольной формы), а если после этого плательщику стало известно об уничтожении этих документов — уведомление об утрате первичных документов с указанием обстоятельств такой утраты. И если контролеры не откажут плательщику в применении норм п.п. 69.28, то поданные уведомления послужат основанием для сохранения учетных данных и, в частности, сохранения в налоговоприбыльном учете: доходов, расходов (в том числе расходов на покупку ценных бумаг/корпоративных прав), переходящих налоговых убытков (в том числе переходящих ценнобумажных налоговых убытков). А также позволят избежать проверок за периоды, указанные в уведомлениях, в том числе по окончании ВП. Подробнее см. статьи «Первичка уничтожена войной — что делать?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 50 и «Оккупированная или утраченная первичка: как подтвердить отчетность?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 25.
Выводы
- За полугодие 2022 года подают обновленную форму декларации по налогу на прибыль: с учетом изменений, внесенных приказами Минфина № 601 и № 58.
- Плательщики, имеющие возможность во время ВП выполнить налоговые обязанности, отчитываются за полугодие в общеустановленные сроки: подают полугодовую декларацию не позднее 9 августа (т. е. в 40-дневный срок), а уплачивают налог — не позднее 19 августа.
- Подать полугодовую декларацию не позднее 9 августа должны и экс-прибыльщики (как квартальщики, так и годовики), перешедшие во II квартале на спецЕН 2 %, чтобы отчитаться за период прибыльщика (с 1 января до даты перехода на спецЕН 2 %).
