Обнулить лишнюю ошибочную налоговую накладную получится, если разблокировать РК. Обычно для разблокировки подают разблокировочные документы, перечисленные в п. 5 Порядка № 520*. Однако поскольку в данном случае заблокирован РК к ошибочной НН, собрать полноценный комплект разблокировочных документов (как при обычной разблокировке) не получится. Ведь подтверждающая первичка на ошибку попросту отсутствует. Поэтому для проведения разблокировки при этих обстоятельствах необходимо сообщить налоговикам о том, что заблокирован РК к ошибочной НН. Для этого можно подать контролерам пояснения, в которых указать, что: «РК складено для виправлення помилкової податкової накладної (виписаної з помилковою датою), документи відсутні, просимо прийняти рішення про розблокування РК». Напомним, что подавать пояснения по заблокированному уменьшающему РК (отправленному на регистрацию покупателем-плательщиком НДС) должен поставщик (БЗ 101.18).
А что если РК бросить и не разблокировать? Разберем последствия исходя из того, какой исправляющий РК составлялся: РК-103 или РК-20.
РК-103. В таком случае следует учесть: если ошибку исправлять, скажем, обычным уменьшающим РК-103 в другом периоде, то даже после исправления ошибки лимит у продавца, увы, все равно не восстановится. Все потому, что ни ошибочные НН, ни исправляющие РК к ним в декларации не отражаются (БЗ 101.24; письмо ГНСУ от 28.12.2021 № 4809/ІПК/99-00-21-03-02-06). А так как уменьшающий РК учтется в формуле лимита, но не учтется в декларации, у продавца возникнет ∑Перевищ (подробнее об этом см. «Ошибочная налоговая накладная и реглимит» // «Налоги & бухучет», 2021, № 90). Причем подход, скажем, показывать ошибочную НН с уменьшающим РК в декларациях (для устранения возникшего ∑Перевищ) — не выход, поскольку он заведомо ведет к искажению НДС-отчетности.
Так что при запоздалом исправлении НН (в следующих периодах) лимит не восстановится, как если бы ошибку вообще не исправляли. Поэтому последствия, по сути, будут теми же, как если просто бросить и не разблокировать РК.
РК-20. Другое дело, если ошибку исправляли через РК-20. Ведь в данном случае по операции ошибочно задвоили НН (составили ошибочную НН с неправильной датой, а также есть НН на правильную дату). А п. 24 Порядка № 1307** предусмотрено, что РК-20 может быть составлен, если на операцию поставки с одним и тем же покупателем ошибочно зарегистрировано несколько НН. И при условии, что табличные части (показатели раздела Б) правильной и ошибочной (лишней) НН полностью совпадают (п.п. 3 п.п. 4.6.1 письма ГФСУ от 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17).
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
То есть составить РК-20 можно, если на операцию зарегистрирована и вторая правильная НН. Тогда ошибочную лишнюю НН с неправильной датой можно обнулить с помощью РК-20 (т. е. с типом причины «20» в шапке). При этом в гр. 2.1 такого РК указывают код причины корректировки 301 «Виправлення помилки». Подробнее о заполнении РК-20 см. «Ошибки в дате и номере НН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 56.
Плюс РК-20 в том, что он устранит все последствия ошибки, то есть не только обнулит лишнюю НН, но и вернет (восстановит) реглимит
Поэтому в интересах продавца РК-20 попытаться все же разблокировать — иначе не вернуть лимит. А если налоговики пришлют отказ, то отказное решение фискалов можно обжаловать (в административном или судебном порядке). Подробнее об обжаловании см. «Обжалуем незаконную блокировку» // «Налоги & бухучет», 2022, № 46.
Ну а еще заметьте: если в первой ситуации (когда составлен РК-103) вначале разблокировать такой РК-103, а потом составить пустой РК-20 (с пустой табличной частью, абзац седьмой п. 24 Порядка № 1307), то с помощью него получится вернуть лимит. Причем возможность составления РК-20 после РК-103 в таком случае признают и контролеры (письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3930/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Либо еще, как вариант, можно по заблокированному РК-103 добиться от налоговиков отказа в регистрации. Для этого — подать контролерам пояснения, что регистрировать такой РК не нужно. Ну, например, что «РК складений до помилкової податкової накладної (виписаної з помилковою датою), документи відсутні, просимо прийняти рішення про відмову в реєстрації». Подробнее см. «Почему блокируют РК и как с этим быть» // «Налоги & бухучет», 2021, № 5.
В ответ налоговики должны прислать решение об отказе в регистрации РК. Тогда после того, как в регистрации РК-103 отказано, можно следом подавать на регистрацию РК-20. Ведь он поможет и обнулить лишнюю ошибочную НН, и восстановить лимит.
В общем, если блокировку не проигнорировать, а сперва любым путем разобраться с заблокированным РК-103, то после этого через РК-20 можно вернуть лимит.