Проверки реализации алкоголя/табака с 01.08.2023

Камеральные

Как до 01.08.2023, так и после этой даты запрета на проведение камеральных проверок не существовало. Следовательно,

Подробно о проведении камеральных проверок читайте в «Камеральные проверки в военное время» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

Что же касается проведения камеральных проверок именно в части торговли алкоголем и табаком, то под эти проверки как до 01.08.2023, так и после этой даты попадают только те торговцы, которые являются плательщиками акцизного налога.

Напомним: из числа розничных торговцев акцизный налог на сегодня уплачивают только торговцы алкоголем. Розничные торговцы табачными изделиями и ЖЭС (за исключением производителей/импортеров, которые торгуют такими товарами в розницу) розничный акциз не уплачивают вообще с 01.01.2023 (детали в статье «Розничный акциз с табачных и ЖЭС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67).

Итак, на сегодня фискалы могут во время камеральной проверки розничных торговцев алкоголем проверить:

— своевременность подачи налоговых деклараций по акцизному налогу. Срок проведения — 30 календарных дней;

— своевременность уплаты акцизного налога. Здесь срок проведения составляет 1095 дней с учетом карантинно-военной приостановки, которая началась с марта 2020 и закончилась 1 августа 2023.

Фактические

Как и с камеральными проверками, с фактическими проверками с наступлением 1 августа ничего не изменилось. Ведь как до этой даты, так и после нее налоговики могли прийти на фактическую проверку по любому основанию, которое упомянуто в НКУ. Подробно о проведении фактических проверок читайте в «Фактические проверки в военное время» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

Вообще-то, если брать сугубо торговлю алкоголем и табаком, то к торговцам такими товарами фискалы могут пожаловать с фактической проверкой для проверки:

— по вопросам осуществления расчетных операций, то есть использования РРО/ПРРО;

— по вопросам наличия лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров. Ведь и алкоголь, и табак являются подакцизными товарами, а их реализация лицензируется.

При этом по поводу применения РРО/ПРРО при торговле алкоголем и табаком фискалы достаточно охотно ходили на фактические проверки до 01.08.2023 и будут ходить после этой даты. Ведь освобождение от РРО-штрафов как до 1 августа 2023, так и после этой даты не распространяется на нарушения, связанные с продажей подакцизных товаров (то есть и алкоголя, и табачных изделий). А потому именно фактических проверок по поводу использования РРО/ПРРО нужно бояться больше всего. Особенно помня, что за первое нарушение РРО-законодательства фискалы будут налагать штраф в размере 100 % проданного с нарушением товара, а за последующие — 150 % (ст. 17 Закона об РРО*).

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Что же касается фактических проверок наличия лицензий на торговлю алкоголем и табаком, то этих фактических проверок можно не бояться тем торговцам, у которых на начало ВП были действующие лицензии на торговлю такими товарами или были лицензии, за которые не был уплачен очередной платеж.

Ведь в соответствии со ст. 18 Закона № 481* до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины или при наличии обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) считаются действующими лицензии, по которым не уплачен очередной платеж за лицензию и/или закончился срок действия лицензии, в частности, на право оптовой и розничной торговли табачными изделиями и ЖЭС, алкогольными напитками (детали в «Лицензии на торговлю алкоголем/табаком: до и после 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67).

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 19.12.95 № 481/95-BP.

А следовательно, если в период действия ВП к таким торговцам алкоголем и табаком пожалуют фискалы с фактической проверкой, то наказать за продажу таких товаров без лицензии они не смогут.

Другое дело, если торговать алкоголем и табаком субъект начал во время действия ВП. Тогда он перед началом торговли должен был получить соответствующую лицензию по общим правилам. Если он этого не сделал и этот факт выявят при фактической проверке, то торговца привлекут к ответственности согласно ст. 17 Закона № 481. Так, например,

В то же время стоит заметить, что будут ходить во время действия военного положения на фактические проверки только в случае наличия безопасных условий для проведения проверки. Что это за условия, читайте в «Безопасные условия для проверки во время войны: что это?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

Плановые проверки

А вот что касается плановых проверок торговцев алкоголем и табаком, то в этой части с 1 августа 2023 года произошли значительные изменения.

Ведь до начала августа-2023 все плановые документальные проверки были запрещены. Следовательно, до этой даты фискалы не могли прийти к торговцам алкоголем и табаком по любой причине с плановой проверкой.

С 1 августа такой тотальный запрет на проведение плановых проверок спадает. С этой даты фискалы могут ходить на плановые документальные проверки определенных субъектов. Среди таких субъектов значатся те, кто осуществляет хозяйственную деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции. А как мы упоминали выше, алкоголь (включая пиво) и табак являются подакцизными товарами.

Следовательно,

Детали в «Плановые налоговые проверки: для кого позволили с 1 августа?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

В связи тем что торговцы алкоголем и табаком попадают под плановые проверки, следует обратить внимание на определенные особенности их проведения:

1) будут ходить во время действия военного положения на плановые проверки только в случае наличия безопасных условий для проведения проверки;

2) с 1 августа на плановые проверки не будет распространяться действие п. 77.2 НКУ, в котором в том числе упоминается и о периодичности, с которой можно проверять разные категории плательщиков (с высокой, средней и низкой степенями рисков). Поэтому формально планово могут проверить торговцев алкоголя/табака не 1 раз в течение года;

3) во время такой проверки торговцев алкоголем и табаком могут проверить все, что разрешено проверять во время таких проверок, а не только то, что касается «подакцизных» норм;

4) проводить такие проверки фискалы могут не раньше истечения 30 календарных дней после опубликования обновленного плана-графика (п.п. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А еще перед тем как прийти в гости, они должны не позже чем за 10 дней послать копию приказа и уведомление с датой начала проверки.

Внеплановые проверки

С 1 августа 2023 был расширен также перечень внеплановых проверок, на которые могут ходить во время ВП налоговики. Весь перечень разрешенных с этой даты внеплановых проверок вы можете отыскать в «Разрешенные внеплановые налоговые проверки: что учесть в период войны?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

Мы же только обратим внимание на те новые основания для проведения таких проверок, которые касаются именно торговли алкоголем и табаком. Так, с августа могут прийти с документальной внеплановой проверки к торговцам, если они не ответили на законный запрос фискалов, а у них есть налоговая информация о нарушении такими торговцами налогового законодательства при производстве и/или реализации подакцизной продукции (п.п. 78.1.1 НКУ).

Следовательно, если после 01.08.2023 от фискалов к торговцу алкоголем и табаком поступит запрос по поводу нарушения правил торговли подакцизной продукцией и на него такие торговцы не дадут ответ в определенный срок, а именно в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса (п.п. 73.3.3 НКУ), то ожидайте в гости фискалов с внеплановой документальной проверкой.

При этом ходить на такие проверки во время действия военного положения фискалы будут только в случае наличия безопасных условий для их проведения.