Перевірки реалізації алкоголю/тютюну з 01.08.2023

Камеральні

Як до 01.08.2023, так і після цієї дати заборони на проведення камеральних перевірок не існувало. Отже,

Детально про проведення камеральних перевірок читайте у «Камеральні перевірки у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63.

Що ж стосується проведення камеральних перевірок саме в частині торгівлі алкоголем та тютюном, то під ці перевірки, як до 01.08.2023, так і після цієї дати, потрапляють тільки ті торговці, які є платниками акцизного податку.

Нагадаємо: із числа роздрібних торговців акцизний податок на сьогодні сплачують тільки торговці алкоголем. Роздрібні торговці тютюновими виробами та РЕС (за винятком виробників/імпортерів, які торгують такими товарами вроздріб) роздрібний акциз не сплачують взагалі з 01.01.2023 (деталі у статті «Роздрібний акциз з тютюнових та РЕС» // «Податки & бухоблік», 2023, № 67).

Отже, на сьогодні фіскали можуть під час камеральної перевірки роздрібних торговців алкоголем перевірити:

— своєчасність подання податкових декларацій з акцизного податку. Строк проведення — 30 календарних днів;

— своєчасність сплати акцизного податку. Тут строк проведення складає 1095 днів з урахуванням карантинно-воєнної призупинки, яка розпочалася з березня 2020 і закінчилася 1 серпня 2023.

Фактичні

Як і з камеральними перевірками, так і з фактичними перевірками з настанням 1 серпня нічого не змінилося. Адже як до цієї дати, так і після неї податківці могли прийти на фактичну перевірку з будь-якої підстави, що згадана у ПКУ. Детально про проведення фактичних перевірок читайте у «Фактичні перевірки у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63.

Взагалі-то, якщо брати суто торгівлю алкоголем і тютюном, то до торговців такими товарами фіскали можуть завітати з фактичною перевіркою для перевірки:

— з питань здійснення розрахункових операцій, тобто використання РРО/ПРРО;

— з питань наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів. Адже і алкоголь, і тютюн є підакцизними товарами, а їх реалізація ліцензується.

При цьому з приводу застосування РРО/ПРРО при торгівлі алкоголем і тютюном фіскали доволі охоче ходили на фактичні перевірки до 01.08.2023 і будуть ходити після цієї дати. Адже звільнення від РРО-штрафів, як до 1 серпня 2023, так і після цієї дати, не поширюється на порушення, пов’язані з продажем підакцизних товарів (тобто і алкоголю, і тютюнових виробів). А тому саме фактичних перевірок з приводу використання РРО/ПРРО потрібно боятися найбільше. Особливо пам’ятаючи, що за перше порушення РРО-законодавства фіскали будуть накладати штраф у розмірі 100 % проданого з порушенням товару, а за наступні — 150 % (ст. 17 Закону про РРО*).

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.

Що ж стосується фактичних перевірок наявності ліцензій на торгівлю алкоголем і тютюном, то цих фактичних перевірок можна не боятися тим торговцям, у яких на початок ВС були діючі ліцензії на торгівлю такими товарами, або були ліцензії, за які не було сплачено черговий платіж.

Адже відповідно до ст. 18 Закону № 481* до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України або за наявності обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) вважаються діючими ліцензії, за якими не сплачено черговий платіж за ліцензію та/або закінчився термін дії ліцензії, зокрема, на право оптової та роздрібної торгівлі тютюновими виробами та РЕС, алкогольними напоями (деталі у «Ліцензії на торгівлю алкоголем/тютюном: до і після 01.08.2023» // «Податки & бухоблік», 2023, № 67).

* Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.95 № 481/95-BP.

А отже, якщо в період дії ВС до таких торговців алкоголем і тютюном завітають фіскали з фактичною перевіркою, то покарати за продаж таких товарів без ліцензії вони не зможуть.

Інша річ, якщо торгувати алкоголем і тютюном суб’єкт почав під час дії ВС. Тоді він перед початком торгівлі мав отримати відповідну ліцензію за загальними правилами. Якщо він цього не зробив і цей факт виявлять при фактичній перевірці, то торговця притягнуть до відповідальності згідно зі ст. 17 Закону № 481. Так, наприклад,

Водночас варто зауважити, що ходитимуть під час дії воєнного стану на фактичні перевірки тільки у випадку наявності безпечних умов для проведення перевірки. Що це за умови, читайте у «Безпечні умови для перевірки під час війни: що це?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63.

Планові перевірки

А от з приводу планових перевірок торговців алкоголем і тютюном, то в цій частині з 1 серпня 2023 відбулися значні зміни.

Адже до початку серпня 2023 всі планові документальні перевірки були заборонені. Отже, до цієї дати фіскали не могли прийти до торговців алкоголем та тютюном з будь-якої причини з плановою перевіркою.

З 1 серпня така тотальна заборона на проведення планових перевірок спадає. З цієї дати фіскали можуть ходити на планові документальні перевірки певних суб’єктів. Серед таких суб’єктів значаться ті, хто здійснює господарську діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції. А як ми згадували вище, алкоголь (включаючи пиво) та тютюн є підакцизними товарами.

Отже,

Деталі у «Планові податкові перевірки: для кого дозволили з 1 серпня?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63.

У зв’язку тим що торговці алкоголем і тютюном потрапляють під планові перевірки, слід звернути увагу на певні особливості їх проведення:

1) ходитимуть під час дії воєнного стану на планові перевірки тільки у випадку наявності безпечних умов для проведення перевірки;

2) з 1 серпня на планові перевірки не поширюватиметься дія п. 77.2 ПКУ, в якому в тому числі згадується і про періодичність, з якою можна перевіряти різні категорії платників (з високим, середнім та низьким ступенями ризиків). Тож формально планово можуть перевірити торговців алкоголю/тютюну не 1 раз протягом року;

3) під час такої перевірки торговців алкоголем і тютюном можуть перевірити все, що дозволено перевіряти під час таких перевірок, а не тільки те, що стосується «підакцизних» норм;

4) проводити такі перевірки фіскали можуть не раніше спливу 30 календарних днів після опублікування оновленого плану-графіка (п.п. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). А ще перед тим як прийти в гості, вони мають не пізніше ніж за 10 днів надіслати копію наказу та повідомлення з датою початку перевірки.

Позапланові перевірки

З 1 серпня 2023 було розширено також перелік позапланових перевірок, на які можуть ходити під час ВС податківці. Весь перелік дозволених з цієї дати позапланових перевірок ви можете відшукати у «Дозволені позапланові податкові перевірки: що врахувати у період війни?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63, i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2023/august/issue-63/article-125915.html.

Ми ж тільки звернемо увагу на ті нові підстави для проведення таких перевірок, які стосуються саме торгівлі алкоголем і тютюном. Так, із серпня можуть прийти з документальною позаплановою перевірки до торговців, якщо вони не відповіли на законний запит фіскалів, а у них є податкова інформація про порушення такими торговцями податкового законодавства при виробництві та/або реалізації підакцизної продукції (п.п. 78.1.1 ПКУ).

Отже, якщо після 01.08.2023 від фіскалів до торговця алкоголем і тютюном надійде запит з приводу порушення правил торгівлі підакцизною продукцією і на нього такі торговці не дадуть відповідь у визначений строк, а саме протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (п.п. 73.3.3 ПКУ), то чекайте у гості фіскалів з позаплановою документальною перевіркою.

При цьому ходити на такі перевірки під час дії воєнного стану фіскали будуть тільки у випадку наявності безпечних умов для їх проведення.