Прекращение предпринимательского статуса может быть из-за разных обстоятельств. Это и элементарное нежелание или неспособность вести бизнес в таком формате, и даже, к сожалению, смерть физлица, у которого был ФЛП.
Алгоритм прекращения ФЛП
Заметим, что прежде чем ликвидировать ФЛП, нужно подготовиться. Так, многие говорят, что прекращение состоит всего из одного шага — подачи заявления к госрегистратору (как правило, через ЦПАУ) или нотариусу или вообще предоставления заявления через портал Дія.
Но если у предпринимателя есть, например, наемные работники, то все происходит не так просто и быстро. Спешить в таком случае с заявлением все-таки не стоит. Смотрите: запись, внесенная в ЕГР*, значит, что предпринимателя уже не существует. А это создаст сложности как минимум для увольнения работников. Разве что речь идет о смерти ФЛП. Там совсем другая история.
* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.
Итак, если говорить об именно таком, сложном варианте прекращения (например, есть наемные работники), то алгоритм будет выглядеть так:
1) увольнение работников;
2) расчеты с контрагентами (хотя здесь есть варианты, о них мы еще поговорим позже);
3) распломбировка РРО (если такой имеется). Это немножко спорный пункт алгоритма, дальше расскажем почему;
4) регистрация прекращения ФЛП в ЕГР;
5) подача последней (ликвидационной) отчетности. Об этом читайте в статьях «Ликвидационная декларация ФЛП-общесистемщика» и «Последняя/«ликвидационная» декларация ФЛП-единоналожника: особенности подачи и заполнения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69;
6) закрытие предпринимательского банковского счета (если такой был). Здесь есть нюансы, их рассмотрим позже;
7) снятие с учета в налоговой. Так же есть нюансы, и мы к этому еще также вернемся.
Если же у ФЛП нет наемных работников, долгов перед контрагентами или же никто ему не задолжал, то алгоритм будет немножко короче ☺:
1) регистрация прекращения ФЛП в ЕГР;
2) подача ликвидационной отчетности. Об этом, как мы говорили выше, можно почитать в статьях «Ликвидационная декларация ФЛП-общесистемщика» и «Последняя/«ликвидационная» декларация ФЛП-единоналожника: особенности подачи и заполнения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69;
3) закрытие предпринимательского банковского счета (если такой был). Но есть разные варианты;
4) снятие с учета в налоговой. Опять же, здесь есть свои нюансы.
Обратите внимание: в любом случае аннулирование регистрации плательщиком единого налога в связи с прекращением ФЛП налоговики должны осуществить самостоятельно (п.п. 2 п. 299.10 НКУ). Хотя на практике местные контролеры иногда просят подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения с пометкой об отказе от статуса единоналожника в связи с прекращением ФЛП.
Та же ситуация и со статусом плательщика НДС. То есть аннулирование проводит налоговая самостоятельно (п.п. «б» п. 184.1 НКУ).
С алгоритмами определились. Теперь поговорим об особенностях некоторых этапов.
Увольнение работников
Если у ФЛП есть наемные работники, то лучше начать с увольнения еще до того, как вы будете вносить данные о прекращении в ЕГР.
Основания. Увольнение в этом случае может, как правило, происходить по договоренности сторон (п. 1 ст. 36 КЗоТ), по собственному желанию работника (ст. 38 КЗоТ) или по инициативе работодателя-ФЛП из-за его прекращения (п. 1 ст. 40 КЗоТ). Хотя в отношении п. 1 ст. 40 КЗоТ есть сомнения, поскольку в этом пункте упоминается только о юридических лицах, предприниматели там не фигурируют. Однако считаем, что ФЛП могут уволить работников по п. 1 ст. 40 КЗоТ. Потому что в этой норме есть формулировка «в том числе», которая говорит, что речь идет не только о юрлицах. Кроме того, ФЛП в КЗоТ как таковой отдельно не фигурирует.
Нюансы, на которые следует обратить внимание. Во-первых, если была выбрана ст. 38 КЗоТ (по собственному желанию), то по общему правилу уволить работника можно после истечения двух недель (в народе называется отработка). Хотя есть исключения, и уволить на этом основании можно с даты, указанной непосредственно в заявлении работника.
Во-вторых, если речь идет об увольнении по договоренности сторон (п. 1 ст. 36 КЗоТ), то саму договоренность желательно зафиксировать в письменном виде. Это может быть обычное заявление работника, где будет указана просьба уволить именно по п. 1 ст. 36 КЗоТ, или же дополнительное соглашение к трудовому договору. При этом ожидать истечения двух недель (так называемая отработка) не нужно.
В-третьих, увольнение по инициативе работодателя из-за прекращения (п. 1 ст. 40 КЗоТ) является наиболее дорогой процедурой. Как минимум потому, что работнику, кроме стандартных выплат (зарплата, возмещение за неиспользованный отпуск и т. п.), надо еще выплатить выходное пособие не меньше среднего месячного заработка (ст. 44 КЗоТ).
Кроме того, есть льготные категории работников, которых на основании п. 1 ст. 40 КЗоТ можно уволить только с обязательным дальнейшим трудоустройством. Например, беременных, женщин, которые имеют детей до 3 или 6 лет, одиноких матерей с ребенком до 14 лет (ч. 3 ст. 184 КЗоТ) и других. Эта проблема есть и у юрлиц (об этом можно почитать в статье «Увольняем работников в связи с ликвидацией юрлица» // «Налоги & бухучет», 2023, № 45).
Также для увольнения из-за прекращения работодателя — ФЛП (п. 1 ст. 40 КЗоТ) работников нужно предупредить за 2 месяца до увольнения (ч. 1 ст. 492 КЗоТ). То есть если вы решите увольнять работников по п. 1 ст. 40 КЗоТ, то нужно будет ожидать истечения этих 2 месяцев после предупреждения, чтобы внести запись «прекращено» в ЕГР.
В-четвертых, если причиной для прекращения ФЛП стала смерть самого человека, то увольнение работников происходит в порядке, установленном в постановлении КМУ от 14.10.2022 № 1172. Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2022, № 81.
Расчеты с контрагентами
Долги ФЛП и перед этим же ФЛП никуда не исчезают после его прекращения. Исключение может быть тогда, когда физлицо с предпринимательским статусом умирает. Тогда могут прекращаться обязательства ФЛП-физлица, которые тесно связаны с лицом этого физлица (например, человек должен был стать автором какой-то книги, картины и т. п. Об этом указано в ч. 1 ст. 608 ГКУ. А следовательно, это достаточно специфические случаи.
Поэтому, конечно, не обязательно закрывать все долги перед прекращением ФЛП в ЕГР. Вам никто не запретит внести соответствующие изменения в этот реестр. Но стоит учесть,
что погашение долгов после прекращения будет происходить уже не от имени ФЛП, а от имени обычного физлица. А это может значительно повлиять на налогообложение
Читайте об этом подробнее в статье «Разбираемся с операциями после прекращения ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69.
Нужно ли что-то делать с РРО и ПРРО?
РРО. Одним из оснований для отмены регистрации РРО является получение налоговиками из ЕГР информации о прекращении ФЛП (п.п. 10 п. 1 гл. 4 разд. ІІ Порядка регистрации РРО*).
Разрегистрация РРО в этом случае может происходить как по заявлению плательщика, так и налоговиками самостоятельно (см. п. 2 гл. 4 разд. ІІ Порядка регистрации РРО). Если разрегистрация происходит по решению налоговиков, то в этом случае процедура распломбировки РРО в Центре сервисного обслуживания (ЦСО) проводится по возможности (п. 3 гл. 4 разд. ІІ Порядка регистрации РРО).
Конечно,
можно надеяться на то, что налоговики сами как-то решат проблему с распломбировкой после того, как получат из ЕГР информацию о прекращении вашего ФЛП
Но осторожному предпринимателю или его представителю стоит все же заняться процедурой распломбировки РРО и отмены его регистрации.
Для этого нужно:
1) обратиться в ЦСО с просьбой распломбировать РРО (справка о распломбировке автоматически поступит в налоговую);
2) подать в налоговую:
— заявление по форме № 4-РРО;
— регистрационное удостоверение РРО.
Это можно сделать и через Электронный кабинет. Подробную инструкцию о том, как это делать, можно найти в категории 109.06 БЗ. Она актуальна как для ситуации, когда объект с РРО находится на оккупированной территории или территории, где ведутся боевые действия, так и для обычного прекращения ФЛП или же только закрытия торговой точки.
Также стоит подать заявление по форме № 20-ОПП, в котором указать о закрытии объектов налогообложения. Конечно, опять же, и без подачи заявления ФЛП прекратится. Но тем не менее…
Напомним, что форма № 20-ОПП — это уведомление об объектах налогообложения, объектах, связанных с налогообложением, и объектах, через которые плательщик осуществляет свою хозяйственную деятельность. Именно с помощью формы № 20-ОПП мы показываем наличие, например, магазина, к которому потом «привязывается» РРО.
ПРРО. Здесь все намного проще, поскольку ПРРО никто не пломбирует ☺. А потому
регистрацию ПРРО отменят автоматически после того, как из ЕГР налоговики получат информацию о прекращении ФЛП
Об этом указано в п. 3 разд. ІІІ Порядка регистрации ПРРО*. То есть вместе с закрытием ФЛП и торговых точек ПРРО «аннулируется» автоматически, и ничего делать не нужно.
Регистрация прекращения ФЛП в ЕГР
Есть два способа внесения информации о закрытии ФЛП в ЕГР:
1) в бумажном виде. Нужно обратиться к госрегистратору (как правило, через ЦПАУ*) или нотариусу, который имеет право проводить госрегистрационные действия в отношении ФЛП и юрлиц. Также можно отправить документы по почте, хотя нужно тогда удостоверить нотариально подпись на соответствующем заявлении (см. п. 5 ч. 1 ст. 15 Закона № 755**).
Обращаться к госрегистратору или нотариусу можно лично ФЛП или его представителю (у последнего должна быть нотариально удостоверенная доверенность или он должен быть внесен как представитель этого ФЛП в ЕГР, о чем указано в ч. 7 ст. 6 и ч. 2 ст. 14 Закона № 755).
* Центр предоставления административных услуг.
Предоставить необходимо заявление о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП (форма 1)
Загрузить его можно по ссылке: minjust.gov.ua/m/formi-zayav-u-sferi-derjavnoi-reestratsii-yuridichnih-osib-fizichnih-osib-pidpriemtsiv-ta-gromadskih-formuvan-9981.
Внимание! Подача документов через нотариуса платная. А вот госрегистратору они подаются безвозмездно;
2) в электронном виде. Заявление подается через портал Дія. ФЛП для этого нужно иметь электронную подпись. Но заходить на портал и подавать заявление о прекращении предпринимателю придется лично. Формально использовать электронную подпись ФЛП другим лицам (хотя бы даже и представителю) запрещено.
К сожалению, для ФЛП, которые сейчас находятся на оккупированной территории и не смогли выехать, исключений нет. То есть для прекращения существуют лишь эти два способа. Как вариант, можно действовать через представителя. Но формально это возможно сделать, скорее, путем подачи документов в бумажной форме ☹. Если же у ФЛП из оккупированной территории есть доступ к Интернету, то можно попробовать подать заявление о прекращении через портал Дія.
О процедуре внесения записи в ЕГР тогда, когда ФЛП умер, читайте подробно в статье «Бизнес в наследство, или что делать наследникам и работникам умершего ФЛП?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57.
Закрытие предпринимательского банковского счета
Как мы говорили выше, здесь есть варианты.
Вариант № 1 — дождаться, пока банк самостоятельно закроет счет. Это происходит, когда банк получает информацию от налоговиков о прекращении ФЛП в ЕГР или если работники банка сами обнаруживают этот факт (п. 124 разд. ХV Инструкции № 162*). Порядок действий финучреждения в случае, когда на счете есть остаток средств, см. в п. п. 3 п. 114 разд. ХIV Инструкции № 162.
Вариант № 2 — самому его закрыть, получив выписку по счету и справку о его закрытии. Этот вариант, конечно, безопаснее. Плюс, как правило, когда налоговики берут на проверку плательщика, они просят до этого времени закрыть предпринимательские счета. Также вы таким образом избежите возможных проблем с тем, что вам на открытый счет ФЛП ошибочно зайдут какие-то средства.
Снятие с учета в налоговой
Напомним, что ФЛП состоит на учете в налоговой как плательщик налогов и сборов и как плательщик ЕСВ. Снятие с такого учета происходит несколько по-разному. Но стоит запомнить: если налоговики не сняли с учета ФЛП, то это не значит, что будут начисляться новые обязательства! То есть
именно когда предприниматель прекратился в ЕГР, новые налоговые ФЛП-обязательства прекращают начисляться, а не с даты снятия такого предпринимателя с учета в налоговой
Хотя долги по налогам и сборам, приобретенные до прекращения ФЛП, также никуда не исчезают. То есть претензии налоговики могут предъявить уже к обычному физлицу.
Налогоплательщик. Как плательщика налогов и сборов налоговая должна снять с учета ФЛП, как только получит информацию из ЕГР о его прекращении (п.п. 1 п. 11.18 Порядка учета налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина и собраний от 09.12.2011 № 1588).
Хотя у фискалов есть право провести внеплановую документальную проверку в отношении предпринимателя (п. 78.1.7 НКУ). Мораторий (запрет) на эти проверки не распространяется (п.п. 69.21 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Тем не менее законодатель не установил сроков, в течение которых налоговики обязаны ее начать. Кроме того, иногда проверку вообще могут и не провести (условия, при которых этого не происходит, см. в Методических рекомендациях, утвержденных приказом ГНСУ от 15.09.2020 № 499).
Плательщик ЕСВ. В этом случае снятие с учета происходит только после документальной проверки (абз. 11 ч. 1 ст. 5 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса…» от 08.07.2010 № 2464-VI). При этом мораторий (запрет) на эти проверки (именно в связи с прекращением ФЛП) был снят с 01.08.2023 (подробнее об этом событии читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 63).
Срок для начала такой проверки так же не установлен. Поэтому ожидать можно долго. Тем более сроки давности для проверок ЕСВ не установлены.
Подробнее о проверках во время прекращения ФЛП читайте в статье «Проверки во время прекращения ФЛП: неужели придется проходить?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69.
Выводы
- Если ФЛП имеет наемных работников и решает прекращаться по собственному желанию, то ему нужно позаботиться об их увольнении. Желательно это сделать до внесения записи «прекращено» в ЕГР.
- Подать заявление о прекращении ФЛП можно в электронном виде через портал Дія.
- Снятие с учета в налоговой как плательщика налогов и сборов должно происходить сразу после получения налоговиками информации о прекращении ФЛП из ЕГР, а как плательщика ЕСВ — после проверки.
