* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40970
Вывод документа
ФЛП, который в 2023 году работал на ЕН группы 1 или 2, превысил разрешенный для своей группы лимит дохода и ликвидировался (зарегистрировал прекращение деятельности), может в 2024 году после повторной госрегистрации зайти в «старшую» группу ЕН
Два раза на ЕН в одном году
Напомним, что в общем случае налоговики считают ситуацию «в течение одного года: ФЛП-прекращение на ЕН → ФЛП-регистрация с избранием ЕН» невозможной.
То есть, на их взгляд, плательщик ЕН, который в текущем году зарегистрировал прекращение, после повторной ФЛП-регистрации может попасть на ЕН только в следующем году.
Здесь есть несколько нюансов. В частности, на уровне НКУ для 2023 года прямо установлена возможность повторного захода на ЕН — для тех, кто в 2023 году был на спецЕН и зарегистрировал прекращение (п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Также, даже если речь не об экс-плательщике спецЕН, позиция налоговиков не является безукоризненной (о чем больше деталей сможете узнать из статьи «Дважды на ЕН не зайдешь... А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).
Но, опять же, при стандартных условиях вряд ли следует рассчитывать, что налоговики «благословят» ситуацию «в течение одного года: ФЛП-прекращение на ЕН → ФЛП-регистрация с избранием ЕН». А вот в следующем году, если после повторной ФЛП-регистрации ФЛП надумает зайти на ЕН, то это является вполне возможным, но с учетом нюансов, о которых дальше.
Нюансы запуска на ЕН в разных годах
В комментируемой консультации налоговики отмечают следующее.
| Текущий год | Следующий год |
| ФЛП был на ЕН группы 1, превысил лимит для группы 1 и зарегистрировал прекращение | в случае повторной ФЛП-регистрации может избрать ЕН группы 2 или 3 |
| ФЛП был на ЕН группы 2, превысил лимит для группы 2 и зарегистрировал прекращение | в случае повторной ФЛП-регистрации может избрать ЕН группы 3 |
| ФЛП был на ЕН группы 3, превысил лимит для группы 3 и зарегистрировал прекращение | в случае повторной ФЛП-регистрации не может избрать ЕН |
Принцип понятен. Но это, в действительности, очень упрощенный взгляд. Ведь за кадром налоговики оставили много нюансов.
СпецЕН-нюанс. Как быть, если речь о плательщике, который в 2023 году был на спецЕН и уже после спецЕН оказался в какой-то условной группе классического ЕН, лимит для которой в 2023 году превысил, а потом зарегистрировал прекращение?
Здесь сначала следует вспомнить, что в 2023 году лимит в таком случае мы обязаны определять не обычный, а усеченный/«пропорциональный». Больше деталей по этому поводу найдете в статьях «С 01.01.2023 — на спецЕН, с 01.08.2023 — на ЕН: лимит дохода для 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93, «Внутри» 2023 года — на спецЕН, с 01.08.2023 — на ЕН: лимит дохода для 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93.
Кажется, ну и хорошо — тогда в таблице под словами «превысил лимит» понимаем «превысил «пропорциональный» лимит».
Но здесь следует обратить внимание на довольно странный и в то же время очень либеральный подход налоговиков. Не так давно они дали разъяснения (категория 107.01.01 БЗ), из которых следует, что:
— налоговики лимит для пребывания на ЕН в 2023 году считают иначе, чем лимит для захода на ЕН в 2024 году;
— и для захода на ЕН в 2024 году будут смотреть, вписался ли ФЛП в полный (а не «пропорциональный») лимит для той группы ЕН, в которую он хочет попасть в 2024 году. Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Пропорциональный» лимит экс-плательщика спецЕН: если превышен в 2023 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 88.
То есть при таком подходе вполне возможной является ситуация, когда в 2023 году ФЛП превысил «пропорциональный» лимит для группы 3, а вот полный лимит для группы 3 не превысил. В таком случае, если бы ФЛП не регистрировал прекращения деятельности, налоговики пустили бы его на ЕН группы 3 в 2024 году. А если он зарегистрировал прекращение, а в 2024 году снова зарегистрировал ФЛП, то что, получается, не пустят? Но условия же фактически сопоставимы?
Имеем надежду, что если налоговики будут последовательны, то должны пускать. То же касается ситуации, когда ФЛП — экс-плательщик спецЕН в 2023 году превысил «пропорциональный» лимит для группы 2 и зарегистрировал прекращение. Если он не превысил полный лимит для группы 2, то налоговики, по логике, должны были бы пускать его в 2024 году в том числе и на группу 2.
Минзарплатный нюанс. Не так давно налоговики также выдали разъяснение (категория 107.01.01), что ФЛП на ЕН группы 1 или 2, который в 2023 году превысил разрешенный для своей группы лимит дохода и перешел в «старшую» группу ЕН, может вернуться в «младшую» группу уже в 2024 году — если впишется в лимит для «младшей» группы, посчитанный исходя из размера минзарплаты на 01.01.2024 (больше деталей по этому поводу найдете в статье «Превышение в 2023 году ЕН-дохода групп 1, 2: поможет ли поднятие минЗП с 01.01.2024» // «Налоги & бухучет», 2023, № 96).
То есть «превышение лимита-2023 в рамках лимита-2024» по последствиям несколько отличается от «превышения лимита-2023 с одновременным превышением лимита-2024».
Опять же, если налоговики будут последовательны, то если ФЛП в 2023 году превысил лимит для своей группы, посчитанный из размера минзарплаты на 01.01.2023, но не превысил лимит для этой группы, посчитанный из размера минзарплаты на 01.01.2024, то налоговики должны пускать такого ФЛП в 2024 году в том числе в ту группу, в которой он был в 2023 году до регистрации прекращения. А не только в «старшую» группу.
Поэтому если ФЛП, например, в 2023 году до регистрации прекращения был в группе 2 и превысил лимит 5587800 грн (6700 грн х 834), но не превысил лимит 5921400 грн (7100 грн х 834), то в 2024 году после повторной ФЛП-регистрации налоговики должны были бы пустить его в т. ч. в группу 2. А не только в группу 3.
Но опять же, это все наши предположения. Налоговики не всегда последовательны. Поэтому могут действовать именно так, как было показано в таблице выше, — без учета других своих разъяснений.
